2.分值低于往年
2006年综合题的分值为32分，占总题量的32%，2005年为42分，占总题量的42%。两者对比差了10分。如果结合计算题的分值安排，2006年的主观题总分值为56分，占总题量的56%，2005年为62分，占总题量的62%，两相比较差了6分。
（三）常见综合题的设计模式
1.以资产负债表日后期间为平台以多种业务为对象展开会计调整及报表修正的会计处理。此类题目年年必测，已成惯例。从近几年的试卷来看，这些纳入资产负债表日后期间的业务主要集中于会计差错更正、或有事项、收入、投资、资产减值准备计提、合并会计报表等业务。
【经典例题1】华为公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，所得税税率为33％，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。华为公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。华为公司2006年度所得税汇算清缴于2007年4月28日完成。华为公司2006年度财务会计报告经董事会批准于2007年4月25日对外报出，实际对外公布日为2006年4月30日。
华为公司财务负责人在对2006年度财务会计报告进行复核时，对2006年度的以下交易或事项的会计处理产生疑问，并要求会计人员进行更正。
(1)1月1 日，华为公司与a公司签订协议，采取以旧换新方式向a公司销售一批a商品，同时从a公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，a商品的销售价格为5 000万元，旧商品的回收价格为100万元(不考虑增值税)，a公司另向华为公司支付5 750万元。
1月6 日，华为公司根据协议发出a商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为5 000万元，增值税额为850万元；并收到银行存款5 750万元；该批a商品的实际成本为4 000万元；旧商品已验收入库。
华为公司的会计处理如下：
借：银行存款 5 750
贷：主营业务收入 4 900
应交税费——应交增值税(销项税额) 850
借：主营业务成本 4 000
贷：库存商品 4 000
(2)10月15日，华为公司与b公司签订合同，向b公司销售一批b产品。合同约定：该批b产品的销售价格为1 000万元，包括增值税在内的b产品货款分两次收取；第一笔货款于合同签订当日收取20％，第二笔货款于交货时收取80％。
10月15 日，华为公司收到第一笔货款234万元，并存人银行；华为公司尚未开出增值税专用发票。该批b产品的成本估计为800万元。至12月31 日，华为公司已经开始生产b产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。
华为公司的会计处理如下：
借：银行存款 234
贷：主营业务收入 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
借：主营业务成本 160
贷：库存商品 160
(3)12月l 日，华为公司向c公司销售一批c商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，，增值税额为17万元。为及时收回货款，华为公司给予丙公司的现金折扣条件为2／10，1／20，n／30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批c商品的实际成本为80万元。至12月31日，华为公司尚未收到销售给丙公司的c商品货款117万元。
华为公司的会计处理如下：
借：应收账款 117
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 17
借：主营业务成本 80
贷：库存商品 80
(4)12月1 日，华为公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批d商品。合同规定，d商品的销售价格为500万元(包括安装费用)；华为公司负责，d商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。
12月5日，华为公司发出d商品，开出的增值税专用发票上注明的d商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批d商品的实际成本为350万元。至12月31日，华为公司的安装工作尚未结束。
华为公司的会计处理如下：
借：银行存款 585
贷：主营业务收入 500
应交税费——应交增值税(销项税额) 85
借：主营业务成本 350
贷：库存商品 350
(5)12月1日，华为公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批e商品。合同规定：
e商品的销售价格为700万元，华为公司于2006年4月30日以740万元的价格购回该批e商品。
12月l 日，华为公司根据销售合同发出e商品，开出的增值税专用发票上注明的e商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批e商品的实际成本为600万元。有证据表明该合同是按照公允价值达成的协议。
华为公司的会计处理如下：
借：银行存款 819
贷：主营业务收入 700
应交税费——应交增值税(销项税额) 119
借：主营业务成本 600
贷：库存商品 600
(6)12月1日，华为公司购入一批股票作为交易性金融资产，实际支付价款1 000万元 (不考虑税费)，2006年末该股票公允价值为1100万元，华为公司未调整交易性金融资产的账面价值。
要求：(1)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”、”应交税费——应交所得税”的调整会计分录可逐笔编制)。
(2)计算填列资产负债表相关项目的调整金额。
资产负债表
项 目
期末余额
借方调整额
贷记调整额
交易性金融资产
存货
预收款项
应交税费
递延所得税负债
盈余公积
未分配利润
【答案及解析】
(1)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(涉及“利润分配——分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”、“应交税费——应交所得税”的调整会计分录可合并编制)。
事项1
①借：原材料 100
贷：以前年度损益调整——调整2006年营业收入 100
②借：以前年度损益调整 33
贷：应交税费——应交所得税 33
借：以前年度损益调整 67
贷：利润分配——未分配利润 67
借：利润分配——未分配利润 6.7
贷：盈余公积——法定盈余公积 6.7
事项2
①借：以前年度损益调整——调整2006年营业收入 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
贷：预收账款 234
②借：库存商品 160
贷：以前年度损益调整——调整2006年营业成本 160
③借：应交税费——应交所得税 13．2
贷：以前年度损益调整 13.2
借：利润分配——未分配利润 26.8
贷：以前年度损益调整 26.8
借：盈余公积 2.68
贷：利润分配——未分配利润 2.68
事项3
正确
事项4 .
①借：以前年度损益调整——调整2006年营业收入 500
贷：预收账款 500
②借：发出商晶 350
贷：以前年度损益调整——调整2006年营业成本 350
③借：利润分配——未分配利润 . 150
贷：以前年度损益调整 150
借：盈余公积 15
贷：利润分配——未分配利润 15
事项5
正确 .
事项6
①借：交易性金融资产 100
贷：以前年度损益调整——调整2006年公允价值变动损益 100
②借：以前年度损益调整——调整2006年所得税费用 33
贷：递延所得税负债 33
③借：以前年度损益调整 67
贷：利润分配——未分配利润 67
借：利润分配——未分配利润 6.7
贷：盈余公积 6.7
(2)计算填列资产负债表相关项目的调整金额。
项 目
期末余额。
借方调整额
贷记调整额
交易性金融资产
100
存货
610
预收款项
734
应交税费
14.2
递延所得税负债
33
盈余公积
4.28
未分配利润
38.52
【经典例题2】甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，甲公司采用账龄分析法计提坏账准备，3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例为5‰。根据税法规定，按应收款项期末余额5‰计提的坏账准备允许在税前抵扣。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的15%提取法定盈余公积。
甲公司2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2008年度财务报告于2009年3月31日经董事会批准对外报出。
2009年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项：
(1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的2008年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为200万元，增值税为34万元，销售成本为185万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。该批商品的应收账款一直未收回。
(2)2月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。
(3)2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万元(含增值税)收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2008年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账准备。
(4)3月5日，甲公司发现2008年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2008年12月31日，该生产设备生产的已完工尚未对外销售。
(5)3月15日，甲公司决定以2400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。
(6)3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积620万元，分配现金股利210万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2008年12月31日资产负债表相关项目。
要求：
(1)指出甲公司发生的上述⑴、⑵、⑶、⑷、⑸、⑹事项哪些属于调整事项。
(2)对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。
(3)填列甲公司2008年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额 (“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示)
【答案及解析】
（1）调整事项有：⑴、⑶、⑷、⑹
（2）①借：以前年度损益调整 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
贷：应收账款 234
借：库存商品 185
贷：以前年度损益调整 185
借：坏账准备 1.17
贷：以前年度损益调整 1.17
借：应交税费——应交所得税 4.56［＝（200-185-234×5‰）×33%］
贷：以前年度损益调整 4.56
借：利润分配——未分配利润 9.27
贷：以前年度损益调整 9.27
借：盈余公积 1.3905
贷：利润分配——未分配利润 1.3905
③借：以前年度损益调整 125
贷：坏账准备 125
借：递延所得税资产41.25（＝125×33%）
贷：以前年度损益调整41.25
借：利润分配——未分配利润 83.75
货：以前年度损益调整 83.75
借：盈余公积 12.5625
贷：利润分配——未分配利润 12.5625
④借：库存商品 200
贷：累计折旧 200
⑥借：应付股利 210
贷：利润分配——未分配利润 210
（3）甲公司2008年末资产负债表有关项目调整如下：
资产负债表
2007年12月31日
资产
年末数
资产
年末数
应收账款
-357.83
应付股利
-210
存货
385
应交税费
-38.56
固定资产
-200
盈余公积
-13.95
递延所得税资产
41.25
未分配利润
130.94
资产合计
-131.58
负债及所有者权益合计
-131.58
（4）甲公司2008年利润表有关项目调整如下：
利润表
2007年
项 目
业务①
业务③
合计
一、营业收入
-200
-200
减：营业成本
-185
-185
营业税金及附加
销售费用
管理费用
-1.17
125
123.83
财务费用（收益以“－”号填列）
资产减值损失
加：公允价值变动净收益（净损失以“－”号填列）
投资净收益（净损失以“－”号填列）
二、营业利润（亏损以“－”号填列）
-13.83
-125
-138.83
加：营业外收入
0
减：营业外支出
0
三：利润总额（亏损总额以“－”填列）
-13.83
-125
-138.83
减：所得税费用
-4.56
-41.25
-45.81
四、净利润（净亏损以“—”填列）
-9.27
-83.75
-93.02
【经典例题3】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为一家制造企业，成立于2006年1月1日，自成立之日起执行新会计准则。该公司按净利润的15%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为33%。
2008年2月5日，注册会计师在对甲公司2007年度会计报表进行审计时，就以下会计事项的处理向甲公司会计部门提出疑问：
（1）2007年1月，甲公司董事会研究决定，将公司所得税的核算方法自当年起由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司会计人员考虑到公司以前年度的所得税汇算清缴已经基本完成，因此仅将该方法运用于2007年及以后年度发生的经济业务。
2006年年报显示，甲公司在2006年只发生一项纳税调整事项，即公司于2006年年末计提的无形资产减值准备200万元。该无形资产减值准备金额至2007年12月31日未发生变动。
（2）甲公司于筹建期发生开办费用1000万元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费用自开始生产经营当月（2006年1月）起分5年摊销，计入管理费用。
（3）2007年3月，甲公司为研制新产品，共发生新产品研发材料费、研发人员工资等计60万元，其中研究费用为10万元，开发费用50万元（按新准则均符合资本化条件），该无形资产于7月1日达到使用状态，企业为此支付了律师费用、注册费用共记10万元。假定该无形资产没有残值，会计上采用了5年期摊销法，会计部门将所有的研究开发费用全部作为当期费用处理，仅将注册费和律师费列入无形资产成本，税法认可此无形资产的会计处理方法。
（4）甲公司于2006年12月接受b公司捐赠的现金600万元。会计部门将其确认为营业外收入，甲公司2006年度的利润总额为3000万元。
其他有关资料如下：
（1）甲公司2007年度所得税汇算清缴于2008年2月28日完成。假定税法规定：对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分5年摊销；对于资产减值损失，只允许在损失实际发生时才能在税前抵扣；对于研发费用，按照其实际发生额准予税前抵扣；企业获得的捐赠应当计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。
（2）甲公司2007年度会计报表审计报告出具日为2008年3月20日，会计报表对外报出日为2008年3月22日。
（3）假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除所得税以外其他相关税费的影响。
（4）预计甲公司在未来转回时间性差异的期间（3年内）能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵减时间性差异。
要求：
（1）分别判断注册会计师提出疑问的会计事项中，甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。
（2）对于甲公司不正确的会计处理，编制调整分录。涉及调整利润分配项目的，合并编制相关会计分录，其中涉及调整法定盈余公积和法定公益金的，合并记入“盈余公积”科目。
（3）根据要求（2）的调整结果，填写甲公司2007年12月31日资产负债表及2007年度利润表的相关项目的调整金额。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案及解析】
（1）判断注册会计师提出疑问的会计事项中，甲公司会计处理是否正确，并说明理由