第四节 应纳税额的计算与申报缴纳
税额计算：关注教材257页（三）中第2～5点。
缴纳方法：关注自行纳税方法、500元、1个月以及教材259页（三）中的1、5、8
【例题多选题】下列关于印花税征收管理规定的说法中，正确的有（ ）。
a.按期汇总缴纳印花税的期限最长不得超过3个月
b.凡多贴印花税票者，不可申请退税，但可申请下期抵扣
c.纳税人购买了印花税票不等于履行了纳税义务，只有在将印花税票贴在应税凭证上后，才算完成了纳税义务
d.印花税一般实行就地纳税，但对于全国性商品物资订货会上所签订的合同应纳的印花税，应由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续
e.已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任
【答疑编号21040108】
【答案】de
【解析】按期汇总缴纳印花税的期限最长不得超过1个月；凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵扣；.纳税人购买了印花税票不等于履行了纳税义务，只有在将印花税票贴在应税凭证上并即行注销后，才完成纳税义务。
第二部分：近三年部分考题回顾
一、单项选择题（每题1分。每题的备选项中，只有1个最符合题意）
1. （2007年）某企业签订了如下经济合同：与甲公司签订技术开发合同，合同总金额为400万元，其中研究开发费100万元；与乙公司签订货物销售合同，销售额为300万元，运输费用4万元，其中包括保险费0.5万元、装卸费0.5万元。该企业应缴纳印花税（ ）元。
a. 1800 b. 1815
c. 2115 d. 2120
【答疑编号21040109】
【答案】b
【解析】（1）为了鼓励技术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发费不作为计税依据。技术开发合同应缴纳印花税＝（4000000－1000000）×0.3‰＝900（元）；
（2）销售合同应纳的印花税＝3000000×0.3‰＝900（元）；
（3）货物运输合同，不含所运货物的金额、装卸费和保险费，因此运输合同应纳的印花税＝（4－0.5－0.5）×10000×0.5‰＝15（元）；
（4）该企业应缴纳印花税＝900＋900＋15＝1815（元）。
2.（2007年）下列合同或凭证中，应缴纳印花税的是（ ）。
a.商标注册证
b.企业仓库设置的产品进出统计簿
c.某投资者与某会计师签订的会计咨询合同
d.出版单位与订阅单位订立的征订凭证
【答疑编号21040110】
【答案】a
【解析】车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等，不贴印花；法律、会计、审计等方面的咨询合同不贴印花；出版单位与订阅单位订立的征订凭证，不贴花，但是出版单位与发行单位之间订立的凭证要按照购销合同贴花。
3.（2007年）下列关于代售印花税票的表述，正确的是（ ）。
a.税务机关应给予代售单位和个人10%的手续费
b.代售户所领取的印花税票，可转与他人销售
c.代售单位所售印花税票取得的税款，必须专户存储
d.特殊情况下，代售单位和个人取得的税款可逾期缴纳
【答疑编号21040111】
【答案】c
【解析】印花税票可以委托单位或个人代售，并由税务机关付给5%的手续费；代售户所领取的印花税票，除合同另有规定者外，不得转与他人销售；代售单位和个人取得的税款不得逾期不缴或挪作他用。
4.（2006年）某金融机构2005年发生下列业务：与某商场签订一年期流动资金周转性借款合同，合同规定一个年度内的最高借款限额为每次100万元，当年实际发生借款业务5次，累计借款额400万元，但每次借款额均在限额以内；与某企业签订融资租赁合同，金额1000万元；与某银行共同承担贷款业务，与甲企业签订总额为5000万元的贷款合同，其中本机构承担40%的份额。该金融机构2005年应缴纳印花税（ ）元。
a. 1550 b. 1700
c. 3050 d. 3200
【答疑编号21040112】
【答案】a
【解析】该金融机构2005年应缴纳印花税＝1000000×0.05‰＋10000000×0.05‰＋50000000×40%×0.05‰＝1550（元）
5.（2005年）下列合同和凭证应纳印花税的是（ ）。
a.企业因改制签订的产权转移书据
b.劳务输出合同
c.国际金融组织向我国国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同
d.企业与银行之间的借款合同
【答疑编号21040113】
【答案】d
【解析】企业因改制签订的产权转移书据、国际金融组织向我国国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免予贴花；劳务输出合同不是印花税的征税范围。
二、多项选择题（每题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得0.5分）
1.（2007年）按照印花税的相关规定，产权转移书据包括下列各项中的（ ）。
a.版权转移书据
b.专利申请转让协议
c.不动产所有权转移书据
d.商标专用权转移书据
e.专有技术使用权转移书据
【答疑编号21040114】
【答案】acde
【解析】专利申请转让协议按照技术合同缴纳印花税。
2.（2007年）下列凭证免征印花税的有（ ）。
a.非银行金融机构之间的借款合同
b.企业因改制签订的产权转移书据
c.机构购买封闭式证券投资基金交易合同
d.个人与房地产管理部门签订用于经营性活动的房屋租赁合同
e.由外国运输企业运输进出口货物的，运输企业所持的运费结算凭证
【答疑编号21040115】
【答案】bce
【解析】非银行金融机构之间的借款合同属于同业拆借合同（国税发[1991]155号），同业拆借合同不属于印花税的征税范围。个人与房地产管理部门签订用于生活居住的房屋租赁合同才免税。
3.（2005年）下列合同应征收印花税的有（ ）。
a.银行与企业之间签订的贴息贷款合同
b.作为正本使用的合同副本
c.房地产管理部门与个人签订的经营用房的房屋租赁合同
d.新建铁路临管线运输合同
【答疑编号21040116】
【答案】bc
【解析】贴息贷款合同免纳印花税；房地产管理部门与个人签订的生活用房的房屋租赁合同，才免征印花税；新建铁路临管线运输合同免纳印花税。
4.（2005年）下列各项中，按照印花税有关规定，表述正确的有（ ）。
a.纳税人对印花税的纳税凭证没有按国家规定期限保存的，由税务机关责令限期改正，并可处以2000元以下的罚款；若情节严重的，可处以2000元以上1万元以下的罚款
b.纳税人购买了印花税票不等于履行了纳税义务，只有在将印花税票贴在应税凭证上以后，才算完成了纳税义务
c.凡多贴印花税票者，不可申请退税，但可申请下期抵扣
d.印花税一般实行就地纳税，但对于全国性商品物资订货会上所签订的合同应纳的印花税，应由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续
【答疑编号21040117】
【答案】ad
【解析】纳税人购买了印花税票不等于履行了纳税义务，只有在将印花税票贴在应税凭证上即行注销以后，才算完成了纳税义务；凡多贴印花税票者，不可申请退税或者抵扣。
第三部分：经典习题
1. 甲企业受托分别为乙、丙企业各加工一批产品；与乙企业签订合同，原材料金额50万元由乙企业提供，甲企业向乙企业收取加工费30万元；与丙企业签订合同，原材料金额40万元由甲企业提供，丙企业只向甲企业支付加工费10万元。该加工业务甲企业应缴纳印花税（ ）元。
a.120
b.200
c.320
d.400
【答疑编号21040118】
【答案】c
【解析】该加工业务甲企业应缴纳印花税＝30万元×0.5‰ 40万元×0.3‰ 10万元×0.5‰=320（元）
2.下列项目中，符合印花税相关规定的有（ ）。
a.建筑安装工程承包合同的计税依据为转包金额
b.仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用
c.产权转移书据的计税依据是书据中所载的金额
d.货物运输合同的计税依据为运输货物的金额
e.资金账簿的计税依据为实收资本和资本公积的两项合计金额
【答疑编号21040119】
【答案】bce
3.下列有关印花税征收管理的说法正确的有（ ）。
a.对国家政策性银行记载资金的账簿，一次贴花数额较大、难以承担的，经当地税务机关核准，可在5年内分次贴足印花
b.全国性商品物资订货会上签订合同应缴纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续
c.当纳税人未按规定建立印花税应税凭证登记簿，或未如实登记和完整保存应税凭证的，地方税务机关可以核定征收印花税
d.应税凭证所载金额为外国货币的，应按凭证书立当月1日的国家外汇局公布的外汇牌价折合人民币，计算应纳税额
e.伪造印花税票的，由税务机关责令改正，并处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上10000元以下的罚款
【答疑编号21040120】
【答案】bc
【解析】对国家政策性银行记载资金的账簿，一次贴花数额较大，难以承担的，经当地税务机关核准，可在3年内分次贴足印花（教材258页（一）中最后一段）；应税凭证所载金额为外国货币的，按凭证书立当日的国家外汇局公布的外汇牌价折合人民币，计算应纳税额；伪造印花税票的，由税务机关责令改正，并处以2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处以1万元以上5万元以下的罚款。
4.（应试指南196页计算题第1题）某企业2007年度全年发生下列业务：
（1）采用以货换货方式进行商品交易签订合同两份，一份标明价值，自身商品价值50万元，对方商品价值55万元；另一份未标明价值，只列明用自身10吨的商品换对方9吨的商品，经核实自身商品市场单价10000元／吨，对方商品单价为9500元／吨。
（2）签订加工承揽合同两份，其中一份合同分别记载由受托方提供原材料，价值30万元，另收取加工费10万元；另一份合同规定由本单位提供原材料，受托方收取加工费20万元，原材料价值50万元。
（3）该企业与外单位签订建筑安装工程承包合同一份，总金额为100万元；该企业又将60万元的工程转包给其他企业，签订合同一份。
（4）签订借款合同两份，一份借款金额为200万元，后因故未借，另一份为无息借款合同，借款金额为100万元。
请计算并回答下列问题：
（1）以物易物合同应贴花（ ）元。
a. 315 b. 205.65
c. 220.65 d. 370.65
【答疑编号21040121】
【答案】d
【解析】①标明价值的以物易物合同应纳印花税为：
（500000＋550000）×0.3‰＝315（元）
②未标明价值的以物易物合同，折算后贴花，应纳印花税：
（10×10000＋9×9500）×0.3‰＝55.65（元）
③以物易物合同共计贴花：
55.65＋315＝370.65（元）
（2）加工承揽合同应贴花（ ）元。
a. 190 b. 390 c. 240 d. 150
【答疑编号21040122】
【答案】c
【解析】①由受托方提供原材料，合同分别记载原材料和加工费的加工承揽合同应纳印花税
=300000×0.3‰＋100000×0.5‰＝140（元）
②由本企业提供原材料的加工承揽合同应纳印花税=200000×0.5‰＝100（元）
③加工承揽合同共计贴花=140＋100＝240（元）
（3）承包、转包合同应贴花（ ）元。
a. 120 b. 480 c. 265 d. 300
【答疑编号21040123】
【答案】b
【解析】①总承包合同应纳印花税
=1000000×0.3‰＝300（元）
②分包合同应纳印花税
=600000×0.3‰＝180（元）
③建筑安装承包合同应纳印花税
=300＋180＝480（元）
（4）借款合同应贴花（ ）元。
a. 100 b. 150 c. 250 d. 50
【答疑编号21040124】
【答案】a
【解析】①借款合同应纳印花税
=2000000×0.05‰＝100（元）
②无息借款合同免予贴花
③借款合同总计应贴花为100元
第五章 房产税
本章近三年试题分数分布
单项选择题
多项选择题
计算题、综合分析题
合 计
2005
2×1＝2
－
－
2分
2006
2×1＝2
2×2＝4
－
6分
2007
2×1＝2
2×2＝4
－
6分
新增：p267“4.居民住宅区内业主共有的经营性房产的计税依据。”
本章要点：
1.房产税纳税人
（1）产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。
（2）产权出典的，由承典人纳税。
（3）产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。
（4）产权未确定及租典纠纷未解决的，亦由房产代管人或者使用人纳税。
（5）无租使用其他房产的问题。纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代为缴纳房产税。
外商投资企业、外国企业和外国人经营的房产不适用房产税。
2.房产税税额计算，包括房产税计税依据和税率
地上建筑物
计税方法
计税依据
税率
税额计算公式
从价计征
房产计税余值
1.2%
全年应纳税额＝应税房产原值×（1-扣除比例）×1.2%
从租计征
房屋租金
12%（优惠税率4%）
全年应纳税额＝租金收入×12%（优惠税率4%）
地下建筑物
工业用途房产，以房屋原价的50～60%作为应税房产原值。
应纳房产税的税额＝应税房产原值×[（1－原值减除比例]）×1.2%。
商业和其他用途房产，以房屋原价的 70～80%作为应税房产原值
应纳房产税的税额＝应税房产原值×[（1－原值减除比例]）×1.2%。
房屋原价折算为应税房产原值的具体比例，由各省、自治区、直辖市和计划单列市财政和地方税务部门在上述幅度内自行确定。
出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。
（1）投资联营房产
对于以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风险的，按房产的余值作为计税依据计征房产税；对以房产投资，收取固定收入，不承担联营风险的，实际是以联营名义取得房产租金，应根据暂行条例的有关规定由出租方按租金收入计算缴纳房产税。
（2）居民住宅区内业主共有的经营性房产
对居民住宅区内业主共有的经营性房产，由实际经营（包括自营和出租）的代管人或使用人缴纳房产税。其中自营的，依照房产原值减除10%至30%后的余值计征，没有房产原值或不能将业主共有房产与其他房产的原值准确划分开的，由房产所在地地方税务机关参照同类房产核定房产原值；出租的，依照租金收入计征。
3.房产税减免税优惠
4.房产税纳税义务发生时间
第二部分：近三年部分考题回顾
应试指南205～207页
一、单项选择题（每题1分。每题的备选项中，只有1个最符合题意）
1.（2007年）某企业2006年委托施工企业建造物资仓库，8月末办理验收手续，入账原值为300万元，同年9月1日将原值400万元的旧仓库对外投资联营，当年收取固定利润12万元。当地政府规定房产计税余值扣除比例为30%，该企业2006年度应缴纳房产税（ ）万元。
a. 3.6 b. 4.52
c. 3.84 d. 4.8
【答疑编号21050101】
【答案】b
【解析】（1）工企业建设的房屋，从办理验收手续之日的次月起，计征房产税。物资仓库应缴纳房产税＝300×（1－30%）×1.2%×4÷12＝0.84（万元）
（2）以房产联营投资，不共担风险，只收取固定收入，应由出租方按租金收入计缴房产税，12×12%＝1.44（万元），2006年1月1日到2006年8月30日，这8个月应按照房产余值计征，400×（1－30%）×1.2%×8÷12＝2.24（万元）。
（3）该企业2006年度应缴纳房产税＝0.84＋1.44＋2.24＝4.52（万元）
2.（2006年）某企业拥有房产原值1000万元，2005年7月1日将其中的30%用于对外投资，不承担生产经营风险，投资期限3年，当年取得固定利润分红20万元；2005年9月1日将其中10%按政府规定价格租给本企业职工居住，每月取得租金5万元，其余房产自用。已知当地政府规定的扣除比例为20%，该企业2005年度应缴纳房产税（ ）元。
a. 102400 b. 118400
c. 126400 d. 144000
【答疑编号21050102】
【答案】a
【解析】对以房产投资，收取固定收入，不承担联营风险的，实际是以联营名义取得房产租金，由出租方按租金收入计算缴纳房产税；企业按政府规定价格出租的单位自有住房，暂免征收房产税。
该企业2005年度应缴纳房产税＝1000×60%×（1－20%）×1.2%＋[1000×30%×（1－20%）×1.2%×6÷12＋20×12%]＋1000×10%×（1－20%）×1.2%×8÷12＝10.24（万元）=102400（元）
3.（2006年）下列关于房产税纳税人的说法中，错误的是（ ）。
a.产权属于国家所有的，由经营管理单位纳税
b.产权所有人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税
c.外商投资企业不是房产税的纳税人
d.纳税单位无租使用免税单位房产，不需要缴纳房产税
【答疑编号21050103】
【答案】d
【解析】纳税单位无租使用免税单位房产，应由使用人代为缴纳房产税。