本章考情分析
1．本章在考试中处于较重要的地位，很容易出题，分值一般在5分左右。
2．本章重点有二个：固定资产初始计量和后续计量，尤其是后续计量中的折旧，每年必考。
3．复习方法：固定资产初始计量，应与借款费用结合起来，在借款费用资本化情况下，专门借款利息将增加固定资产价值；折旧的核算应与所得税、会计估计变更、重大差错更正结合起来复习；在固定资产清理部分，应与债务重组、非货币性资产交换结合起来复习。
历年试题分析
（一）单项选择题
【例题1】1997年12月15日，甲公司购入一台不需安装即可投入使用的设备，其原价为1230万元。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为30万元，采用年限平均法计提折旧。2001年12月31日，经过检查，该设备的可收回金额为560万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，折旧方法不变。2002年度该设备应计提的折旧额为（ ）万元。（2002年）
A.90 B.108 C.120 D.144
【答案】B
【解析】本题的考核点是折旧的计算。应计提折旧额指应当计提折旧的固定资产原价扣除预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
1998年—2001年每年应计提折旧额＝（原价－净残值）/使用年限＝（1230－30）/10＝120（万元）
2001年12月31日固定资产计提减值准备前的账面价值＝1230－120×4＝750（万元）。
2001年12月31日应计提固定资产减值准备190万元，计提减值准备后的固定资产的账面价值为560万元。
2002年应计提的折旧额＝（560－20）/5＝108（万元）。
【例题2】甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线,实际领用工程物资234万元（含增值税）。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为240万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为260万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为130万元和18.2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态；不考虑除增值税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为（）万元。 （2002年）
A.622.2 B.648.2 C.666.4 D.686.4
【答案】C
【解析】本题的考核点是在建工程的核算。自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要的支出作为入账价值。
该生产线的入账价值＝234＋240＋260×17%＋130＋18.2＝666.4（万元）。
【例题3】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为１７％。该公司董事会决定于2003年3月31日对某生产用固定资产进行技术改造。2003年3月31日，该固定资产的账面原价为5000万元，已计提折旧为3000万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料500万元，发生人工费用190万元，领用工程用物资1300万元；拆除原固定资产上的部分部件的变价净收入为10万元。假定该技术改造工程于2003年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，改造后该固定资预计可收回金额为3900万元，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司2003年度对该生产用固定资产计提的折旧额为（　 ）万元。（2004年）
A.125 B.127.5 C.129 D.130.25
【答案】B
【解析】本题的考核点是固定资产的核算。该固定资产改良后总成本＝（5000—3000）＋500×1.17＋190＋1300—10＝4065万元；因预计可收回金额为3900万元，按规定，固定资产的入账价值不能高于可收回金额为3900万元。2003年该固定资产折旧额＝改造前折旧5000/20/12×3＋改造后折旧3900/15/12×3＝62.5＋65万元＝127.5万元。
【例题4】某企业于2004年3月31 对某生产线进行改造。该生产线的账面原价为3600万元,2003年12月31日该生产线减值准备余额为200万元,2004年3月31日累计折旧为1000万元。在改造过程中,领用工程物资310万元,发生人工费用100万元,耗用水电等其他费用120万元。在试运行中取得试运行净收入30万元。该生产线于2005年1月改造完工并投入使用。改造后的生产线可使其生产的产品质量得到实质性提高,其预计可收回金额为4130万元。改造后的生产线的入账价值为（ ）。（2005年）
A.2900万元 B.2930万元
C.3100万元 D.4130万元
【答案】A
【解析】改造完成时的实际成本＝（3600—200—1000）＋（310＋100＋120—30）＝2400＋500＝2900（万元）；可收回金额为4130（万元），改造后的生产线的入账价值为2900万元。
【例题5】甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为2500万元，增值税额为425万元，支付保险、装卸费用25万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人工资等费用33万元。该原材料的增值税负担率为17%.假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为（ ）。（2006年）
A.2650万元 　　B.2658万元
C.2675万元 　　D.3100万元
【答案】D
【解析】生产线入账价值＝2500＋425＋25＋100＋100×17%＋33＝3100（万元）。
【例题6】2005年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3600万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。2005年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2005年度，该固定资产应计提的折旧为（）。（2006年）
A.128万元 　　B.180万元
C.308万元 　　D.384万元
【答案】C
【解析】2005年8月31日改良后固定资产的账面价值＝3600－3600/5×3＋96＝1536万元。2005年应该计提折旧＝1536/4×4/12＝128万元。对于2005年1月份到3月份应计提的折旧是3600/5/12×3＝180。所以2005年应计提折旧＝180＋128＝308（万元）。
【例题7】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×7年4月1日对某项固定资产进行更新改造。当日，该固定资产的原价为1 000万元，累计折旧为100万元，已计提减值准备100万元。更新改造过程中发生劳务费用400万元；领用本公司产品一批，成本为100万元，计税价格为130万元。经更新改造的固定资产于20×7年6月20日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，该更新改造后的固定资产入账价值为（　）。（2007年）
A.1300万元　　　　　　　　　　　 　B.1322.10万元
C.1352.10万元　　　　　　　　　　　D.1500万元
【答案】B
【解析】更新改造后固定资产入账价值＝改造前账面价值800（1000－100－100）＋劳务费用400＋领用产品122.1（100＋130×17％）＝1322.1（万元）。
【例题8】甲公司20×7年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税为17万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用3万元。安装时，领用材料6万元，该材料负担的增值税为1.02万元；支付安装工人工资4.98万元。该设备20×7年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定不考虑其他因素，20×7年该设备应计提的折旧额为（　　）。（2007年）
A.9万元　　　　　　　　　　　 　　　B.9.9万元
C.11万元　　　　　　　　　　　　　　D.13.2万元
【答案】B
【解析】2007年3月30日固定入账价值＝买价117＋运费3＋安装用材料7.02（6＋1.02）＋安装工资4.98＝132（万元）
2007年应计提折旧额＝（132－0）÷10÷12×9＝9.9（万元）。
（二）多项选择题
【例题1】下列各项支出中，应确认为固定资产改良支出的有（ ）。（2002年）
A.使固定资产功能增加发生的支出
B.使固定资产生产能力提高发生的支出
C.使固定资产维持原有性能发生的支出
D.使固定资产所发生的产品成本实质性降低所发生的支出
【答案】ABD
【解析】本题的考核点是固定资产改良。与固定资产有关的后续支出,如果使流入企业的经济利益超过了原来的估计,应作为固定资产改良支出,包括延长了固定资产使用寿命,使产品的质量有了实质性提高,使产品成本有了实质性降低等,答案A、B、D正确,答案C使固定资产维持原有性能发生的支出,应作为维修费支出,计入当期损益。
【例题2】下列有关固定资产折旧的会计处理中，不符合现行会计制度规定的有（ ）。（2006年）
A.因固定资产改良而停用的生产设备应继续计提提旧
B.因固定资产改良而停用的生产设备应停止计提提旧
C.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提提旧
D.自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提提旧
E.融资租赁取得的需要安装的固定资产应自租赁开始日起计提折旧
【答案】ACE
【解析】因固定资产改良而停用的生产设备应停止计提提旧、自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提提旧是正确的，其余均错误。
【例题3】下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。（2007年）
A.固定资产盘亏产生的损失计入当期损益
B.固定资产日常维护发生的支出计入当期损益
C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账
D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧
E.持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计入当期损益
【答案】ABCDE
【解析】以上均对
本章考点精讲
一、固定资产的确认
固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度。在确认固定资产时，应注意三个问题：
（1）取消了固定资产的单价标准，只要是使用寿命超过一年的有形资产均可作为固定资产。
（2）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，如购买一架飞机，因飞机的引擎和机身的使用年限不一样，应分别确认固定资产。这样处理，使固定资产使用年限、折旧方法更符合实际情况。
（3）备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
二、固定资产的初始计量（★）
固定资产应当按照成本进行初始计量。
1．外购固定资产
（1）企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。
【例1】甲公司支付117万元购入一台设备，另支付3万元运杂费，不需要安装。则：
借：固定资产 120
贷：银行存款 120
（2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
（3）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
【例2】甲公司2007年1月1日从C公司购入大型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，大型机器的总价款为1000万元，分3年支付， 2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元， 2009年12月31日支付200万元。假定甲公司3年期银行借款年利率为6%。
①计算总价款的现值作为固定资产入账价值（公允价值）
2007年1月1日的现值＝500/（1＋6%）＋300/（1＋6%）2＋200/（1＋6%）3
＝471.70＋267.00＋167.92＝906.62（万元）
②总价款与现值的差额作为未确认融资费用
未确认融资费用＝总价款1000－现值906.62＝93.38（万元）
2007年1月1日编制会计分录
借：固定资产 906.62（本）
未确认融资费用 93.38（息）
贷：长期应付款 1000（本＋息）
2007．12．31
借：长期应付款 500（本＋息）
贷：银行存款 500
借：财务费用（906.62×6％）54.39
贷：未确认融资费用 54.39
附：

注：长期应付款摊余成本＝长期应付款账面余额－未确认融资费用；
利息费用＝长期应付款摊余成本×实际利率×期限。
2．自行建造固定资产
自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。其中“建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出”，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业为在建工程准备的各种物资，应按实际支付的购买价款、增值税税额、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按各种专项物资的种类进行明细核算。应计入固定资产成本的借款费用，应当按照 “借款费用”的有关规定处理。
企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。
（1）企业为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。
工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。
盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。
（2）在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算。
①企业的自营工程，应当按照直接材料、直接工资、直接机械施工费等计量；采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。
②工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。
③在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。
④所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。
【例3】说明自营工程的核算（自营工程的核算分为三步：购入工程物资、投入建设和完工转固）
甲企业自行建造一生产车间厂房，建造期间发生下列经济业务：
①购入为工程准备的物资一批，买价320000元，增值税额54400元，运费3500元，以银行存款支付。
借：工程物资 377900
贷：银行存款 377900
②投入建设
a.工程领用工程物资377900元
借：在建工程——厂房 377900
贷：工程物资 377900
b.由于工程需要，领用本企业生产的电机一台，生产成本2400元，售价3100元，增值税销项税额为527元（3100×17％）
借：在建工程——厂房 2927
贷：库存商品 2400
应交税费——应交增值税（销项税额） 527
注：如果是领用原材料，应按进项税额转出处理。
c.计算应付自营工程人员工资118000元。
借：在建工程——厂房 118000
贷：应付职工薪酬 118000
d.分配并结转辅助生产部门提供的水、电、运输劳务等费用34000元
借：在建工程——厂房 34000
贷：生产成本——辅助生产成本 34000
e.退回工程剩余物资8000元
借：工程物资 8000
贷：在建工程——厂房 8000
③完工转固
借：固定资产 524827
贷：在建工程——厂房 524827
3．对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。
对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。这样处理，是将巨额的报废费用计入资产的成本，通过使用期间计提折旧，与相关收入配比。
一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
【例4】某核电站30年后报废，估计弃置费用为5000万元，则应将5000万元折现，作为计入固定资产的成本：
借：在建工程 [5000÷（1＋10％）30]
贷：预计负债 [5000÷（1＋10％）30]
2007利息费用＝预计负债摊余成本[5000÷（1＋10％）30]×实际利率10％×期限1
借：财务费用 [5000÷（1＋10％）30]×10％
贷：预计负债 [5000÷（1＋10％）30]×10％
按照每年末计提利息，30年后，预计负债的余额（即本＋息）为5000万元。
三、固定资产的后续计量（★★）
（一）固定资产折旧
1．固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
（1）应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
（2）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
2．固定资产计提折旧的范围
按照规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。在确定固定资产折旧范围时，应注意：
①对已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
②对符合固定资产确认条件的固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。
③对融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，符合固定资产确认条件的，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧。
④处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合固定资产确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。
⑤当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月开始计提；当月处置的固定资产，当月应计提折旧。
3．固定资产折旧方法
（1）企业可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
①年限平均法（直线法）
年限平均法是指将固定资产的可折旧价值平均分摊于其可折旧年限内的一种方法。其计算公式为：
固定资产年折旧额＝[原值—（预计残值收入—预计清理费用）]÷预计使用年限＝（原值—预计净残值）÷预计使用年限
【例5】2006年12月甲公司购入一辆汽车，原价320000元，预计净残值20000元，预计使用年限5年，采用年限平均法计提折旧。
每年折旧额＝（原值—预计净残值）÷预计使用年限＝（320000－20000）÷5＝60000（元）。
②工作量法
工作量法是根据固定资产在使用期间完成的总的工作量平均计算折旧的一种方法。其计算公式为：
单位工作量折旧额＝（固定资产原值—预计净残值）÷预计总工作量
月折旧额＝单位工作量折旧额×当月实际完成工作量
【例6】2006年12月甲公司购入一辆汽车，原价320000元，预计净残值20000元，预计行驶30万公里，采用工作量法计提折旧。2007年12月行驶了2000公里。则：
2007年12月应计提折旧额＝（固定资产原值—预计净残值）÷预计总工作量×当月实际完成工作量＝（320000－20000）÷300000×2000＝2000（元）
③双倍余额递减法
双倍余额递减法是加速折旧法的一种，是按直线法折旧率的两倍，乘以固定资产在每个会计期间的期初账面净值计算折旧的方法。其计算公式为：
年折旧率（双倍直线折旧率）＝（2÷预计使用年限）×100％
年折旧额＝期初固定资产账面净值×双倍直线折旧率
应注意的是，在固定资产预计使用年限到期前两年应转换成直线法。
【例7】2006年12月甲公司购入一辆汽车，原价320000元，预计净残值20000元，预计使用年限5年，采用双倍余额递减法计提折旧。

注：年折旧率＝1÷5×2＝40％；第4年折旧额＝（69120－20000）÷2＝24560元。
④年数总和法
年数总和法是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数为折旧率，计算各年固定资产折旧额的一种折旧方法。计算公式为：
年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用年限的逐年数字总和
年折旧额＝（固定资产原值—预计净残值）×年折旧率
【例8】2006年12月甲公司购入一辆汽车，原价320000元，预计净残值20000元，预计使用年限5年，采用年数总和法计提折旧。

【例9】说明年度中间购入固定资产如何采用快速折旧法计提折旧
甲公司2007年6月21日购置一台不需安装即可投入使用的固定资产。固定资产入账价值为600万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零。甲公司采用年数总和法计提折旧。
每一使用年度应计提的折旧额如下：
第1年计提折旧金额：600×5/15＝200（万元）（尚可使用年限÷年数总和）
第2年计提折旧金额：600×4/15＝160（万元）
第3年计提折旧金额：600×3/15＝120（万元）
第4年计提折旧金额：600×2/15＝80（万元）
第5年计提折旧金额：600×1/15＝40（万元）
因此，每一会计年度内应计提的折旧额如下：
2007年7月至12月计提折旧金额为：200/12×6＝100（万元）
2008年度计提折旧金额为＝200/12×6＋160/12×6＝180（万元）
2009年度计提折旧金额为：160/12×6＋120/12×6＝140（万元）
2010年度计提折旧金额为：120/12×6＋80/12×6＝100（万元）
2011年度计提折旧金额为：80/12×6＋40/12×6＝60（万元）
2012年度计提折旧金额为：40/12×6＝20（万元）
（2）企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
（二）固定资产后续支出
1.固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出有2个去向：资本化和费用化。
（1）资本化：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
（2）费用化：与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，均应计入管理费用（因为如果将维修费计入制造费用，则计入了存货，进行了资本化）；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。
【例10】甲公司发生车间修理费5000元，均为人工工资，账务处理如下：
借：管理费用 5000
贷：应付职工薪酬 5000
2.经营租入固定资产改良
企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。
【例11】2007年7月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，经营租入乙公司在繁华地区的铺面房，租赁期5年，每年租金120万元，在起租时按年支付，第一年租金已经在2007年7月1日支付。
2007年10月1日开始，甲公司对该租入的铺面房进行改造，共发生工程支出54万元，全部用银行存款支付，工程于2007年12月31日结束。
在租赁期内，发生维修费8万元，用银行存款支付。对上述业务，甲公司会计处理如下：（单位：万元）
（1）2007年7月1日支付租金和每月摊销租金
借：预付账款 120
贷：银行存款 120
借：销售费用 10
贷：预付账款 10
（以后各月相同，略）
（2）2007年10月1日对铺面房进行改造，支付工程款
借：长期待摊费用——经营租入固定资产改良 54
贷：银行存款 54
在2007年12月31日编制资产负债表时，应将经营租入固定资产改良反映在“长期待摊费用”项目中，金额为54万元。
（3）2008年1月起，每月摊销
自2008年1月，剩余租赁期为54个月。每月摊销额＝54÷54＝1（万元）
借：销售费用 1
贷：长期待摊费用——经营租入固定资产改良 1
（4）支付维修费，直接进入当期损益
借：销售费用 8
贷：银行存款 8
四、固定资产处置
1.企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，处置分为四步：将固定资产转入清理、反映清理费用、反映清理收入、将固定资产清理损益转入营业外收入（支出）：
【例12】甲公司2007年10月31日出售一台设备，原价100万元，已提折旧80万元，取得出售收入22万元，已收存银行；出售中发生相关费用1万元，已用银行存款支付。
（1）将固定资产转入清理
借：固定资产清理 20
累计折旧 80
贷：固定资产 100
（2）反映清理费用
借：固定资产清理 1
贷：银行存款 1
（3）反映清理收入
借：银行存款 22
贷：固定资产清理 22
（4）结转清理的净损益
借：固定资产清理 1
贷：营业外收入（22－20－1） 1
2.企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。
（1）持有待售的固定资产，是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产，如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等。
（2）企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值；原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。
【例13】某设备固定资产原值80万元，已提折旧30万元，固定资产净值50万元，未计提减值准备。现准备将其出售，已经与买主签订了不可撤销的合同，不再计提折旧和减值测试。假设该设备净残值为55万元（即公允价值60万元减去处置费用5万元后的金额），因净残值55万元＞原账面价值50万元，则不调账；如果该设备的净残值为48万元，则计提2万元的减值损失（50－48）：
借：资产减值损失 2
贷：固定资产减值准备 2
计提减值后，固定资产的账面价值为48万元，即净残值48万元。
提醒：固定资产转为持有待售时，应将净残值调整为“公允价值”，但为防止调节利润，只调低，不调高。
3.固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期营业外支出。