（本试题卷共九道案例分析题，其中第五题、第六题任选一题，其余各题为必答题，满分100分）
答题要求：
1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；
2.请使用黑色、蓝色墨水或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；
3.字迹工整、清楚；
4.计算出现小数的，保留两位小数。
案例分析题一（本题12分）
资料：甲股份有限公司是一家大型国有控股企业。2005年3月，甲股份有限公司所在地财政局在对其进行会计检查时，发现甲股份有限公司2004年度发生下列事项：
1、2004年3月，公司董事长胡某主持召开董事会会议，研究进一步加强会计工作问题。根据公司经理的提名，会议决定增设1名副经理主管财会工作，现任总会计师配合其工作。
2、2004年5月，公司会计科负责收入、费用账目登记工作的会计张某申请休产假。因会计科长出差在外，主管财会工作的副经理指定出纳员王某兼管会计张某的工作，并指示出纳员王某与会计张某办理了会计工作交接手续。
3、2004年6月，公司出纳王某通过同学关系，收回乙公司欠款4万元。该欠款属于坏账，已被注销。公司董事长胡某指示出纳王某将该笔收入在公司会计账册之外另行登记保管，以备业务招待用。
4、2004年8月，会计科长退休。经总经理提议，公司董事会决定聘任自参加工作以来一直从事文秘工作的办公室副主任李某为会计科科长。
5、2004年12月，针对公司产品滞销、年度经营亏损已成定局的情况，公司董事长胡某指使会计科科长李某、会计张某在会计报表上做—些“技术处理”，确保“实现”年初定下的盈利100万元的目标。会计科有关人员遵照办理。
6、2005年2月，公司财务会计报告经主管财会工作的副经理、总会计师、会计科长签名并盖章后报出，公司董事长胡某因出差在外，未在财务会计报告上签章。
要求根据上述情况和有关法律、法规、制度规定，回答下列问题：
（1）该公司增设主管财会工作的副经理是否符合法律规定？简要说明理由。
（2）该公司指定出纳员兼管会计工作是否符合法律、制度规定？简要说明理由。
（3）董事长胡某指示出纳王某将已被注销的坏账收入4万元，在公司会计账册之外另行登记保管，违反了哪些法律、制度的规定？应承担哪些法律责任？
（4）公司董事会决定聘任办公室副主任李某为会计科科长是否符合法律规定？简要说明理由。
（5）该公司董事长胡某指使会计科科长李某、会计张某在会计报表上做一些“技术处理”，使公司由亏损变为盈利的行为属于何种违法行为？应承担哪些法律责任？
（6）该公司董事长胡某是否应当在对外报出的财务会计报告上签名并盖章？简要说明理由。
分析与提示：
（1）该公司增设主管财会工作的副经理不符合法律规定。《总会计师条例》规定，国有大、中型企业及国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师；总会计师是单位行政领导成员，协助单位负责人工作，直接对单位负责人负责；设置总会计师的单位，在单位行政领导成员中，不能再设置与总会计师职责重叠的行政副职。甲公司已设总会计师，不应再设主管财会工作的副经理。
（2）该公司指定出纳员王某兼管会计张某的工作不符合法律规定。《会计法》和《会计内部控制规范-基本规范》均规定，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。该公司指定出纳员王某兼管会计张某的工作，违背了内部控制制度不相容职务（岗位）相互分离的要求。
（3）董事长胡某指示出纳王某将已被注销的坏账收入4万元，在公司会计账册之外另行登记保管，违反了《会计法》、《内部会计控制规范-销售与收款》的相关规定。《会计法》规定，各单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。《内部会计控制规范-销售与收款》要求，销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金；对已注销的坏账应建立备查登记，做到账销案存；收回已注销的坏账应及时入账。根据《会计法》规定，私设会计账簿的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处3000元以上50000元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处以2000元以上20000以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关主管单位依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
对会计人员，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。
（4）公司董事会决定聘任办公室副主任李某为会计科科长不符合法律规定。有关会计法律制度规定，担任会计机构负责人的，必须取得会计从业资格证书，具备会计师以上专业技术职务资格或者有从事会计工作3年以上的经历。办公室副主任李某自参加工作以来一直从事文秘工作，不具备担任会计机构负责人的资格、职称或从业资历条件。
（5）公司董事长胡某指使会计科科长李某、会计张某在会计报表上做“技术处理”、使公司由亏损变为盈利的行为属于授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿、编制虚假财务会计报告的行为。根据《会计法》规定，对于授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿或编制虚假财务会计报告的董事长胡某，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处5千元以上5万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当给予行政处分。对于甲公司和会计科科长李某、会计张某，编制虚假的财务会计报告，对甲公司处以5000元到10万元的罚款；对会计科科长李某、会计张某，构成犯罪的，依法追究刑事责任，未构成犯罪的，处以3000元到5万元的罚款，对其中的会计人员依法吊销会计从业资格证书。
（6）公司董事长胡某应在财务会计报告上签名并盖章。《会计法》规定，单位负责人应当保证本单位财务会计报告真实、完整，单位负责人应当在财务会计报告上签名并盖章。董事长胡某是公司的法定代表人（单位负责人），负责单位全面工作，应在公司财务会计报告上签名、盖章，并保证其真实、完整。
案例分析题二（本题10分）
资料：甲公司为大型国有企业，下设A、B、C三个全资子公司。2002年至2004年，公司连续亏损，银行贷款大幅增加，已有部分贷款逾期，公司面临巨大财务风险，持续经营能力受到威胁。为此，甲公司上级主管部门成立工作组进驻甲公司进行清理整顿，追查其巨额亏损和银行贷款大幅度增加且逾期无法还贷的原因。
清理过程中，工作组对甲公司及其子公司近年工程项目的建设情况进行了重点审查，发现2002-2004年间，甲公司及其子公司进行了大量的基本建设和技术改造项目建设，这些建设项目占用了大量资金，导致银行贷款大幅增加，且普遍存在决策超预算、项目建设进度超期、项目投资决策失败等问题。
1、甲公司于2002年底至2003年底完工，委托乙公司对其办公大楼进行装修。原装修工程概算为600万元，实际决算金额为1000万元。根据乙公司提供的核算资料仔细审查并重新核定后发现，原概算600万元和决算金额1000万元均存在错误。概算金额的错误，主要是工程量核定超过设计图面积以及某项工程用料套算定额错误而多列支概算210万元；决算金额的错误，主要是实际施工面积少于核算面积、未施工工程计入决算价格中、概算中部分材料的暂估价在决算时未按实际价格进行调整等原因，导致决策价格虚增260万元。另外，甲公司仅责成基建部同乙公司商谈装修事宜，未组织包括财会人员在内的相关专业人员对乙公司会同甲公司基建部编制的概算和决算进行审核，竣工决算阶段也未组织竣工决算审计就匆匆办理了验收手续。
2、2002年2月，A公司董事会没有进行充分的可行性研究，即批准投产建设D型机器生产线，预计总投资4000万元。2003年3月A公司董事会发现D型机器没有市场前景，即停止了该项目建设。截至停建时，该项目已发生实际投资额3500万元。
3、B公司于2003年2月至2003年9月期间，开工建设了职工活动中心。职工活动中心项目工程预计总投资3600万元，实际决算金额5200万元。经调查发现，该工程由B公司福利部门提出建议，B公司董事会授权王总经理组织公司福利部门有关人员进行工程可行性研究，并由王总经理对项目作出决策。随后，B公司董事会又授权该公司李副总经理具体负责项目的实施管理并对工程各项价款的支付进行审批。李副总经理通过私定施工单位捞取了巨额回扣，并利用工程价款支付“一支笔”审批权从中侵占公司巨额财产和资金。
4、2003年8月，C公司董事长兼总经理认为，E型建材目前订单很多，需扩大生产规模，随即责成财务部门做好预算，并成立了项目管理小组。董事会会议召开时，董事长表达了要扩建E型建材生产规模的项目意向，并介绍了筹备情况。部分董事出于该项目建设周期长、投资大、公司资金紧张等原因，就该扩建项目提出了反对意见，但董事长坚持上马上这个项目。考虑到该项目已经在筹备之中，其他董事也没有极力反对。2004年2月，该项目因资金缺口而暂时中止，此前已投入资金3200万元。
针对甲公司及其全资子公司工程项目建设的情况及存在的主要问题，分析其会计内部控制方面的缺陷，并简要说明理由。
分析与提示：
（1）甲缺乏工程项目概预算和竣工决算控制。按照《内部会计控制规范—工程项目（试行）》要求，各单位应当建立工程项目概预算环节的控制制度，组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员对编制的概预算进行审核，重点审查编制依据、项目内容、工程量的计算、定额套用等是否真实、完整、准确；单位应当组织有关部门及人员对竣工决策进行审核，并及时组织竣工决算审计；未实施竣工决算审计的工程项目，不得办理竣工验收手续。甲公司没有建立概预算环节和竣工决算环节的内部控制制度，特别是未组织专业人员对工程概预算和决算进行审核，未组织竣工决算审计就匆匆办理验收手续，违背了工程项目概预算和竣工决算控制的要求。
（2）A公司缺乏工程项目决策控制。按照《内部会计控制规范—工程项目（试行）》要求，单位应当建立工程项目决策环节的控制制度，对项目建议书和可行性研究报告的编制、项目决策程序等作出明确规定，确保项目决策科学、合理；单位应当组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员对项目建议书和可行性研究报告的完整性、客观性进行技术经济分析和评审，出具评审意见。A公司没有做好项目建议书和可行性分析报告就盲目建设，违背了工程项目决策控制的要求，造成决策失误以及投入的巨额资金无法收回。
（3）B公司缺乏不相容岗位相互分离控制、授权批准控制等。按照《内部会计控制规范—工程项目（试行）》要求，单位应当建立工程项目业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理工程项目业务的不相容岗位相互分离、制约和监督；单位应当对工程项目相关业务建立严格的授权批准制度，明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求；工程项目的项目建议、可行性研究与项目决策，项目实施与价款支付属于不相容岗位。B公司由福利部门提出建议并进行可行性研究，该公司王总经理既负责组织项目的可行性研究又对项目作出决策，该公司李副总经理既负责组织项目实施又对工程价款支付进行审批，违背了不相容岗位相互分离控制、授权批准控制以及集体决策控制的要求。
（4）C公司缺乏工程项目的集体决策控制。按照《内部会计控制规范—工程项目（试行）》的要求，单位应当建立工程项目的集体决策制度，决策过程应有完整的书面记录；严禁任何个人单独决策工程项目或者擅自改变集体决策意见。C公司董事长兼总经理在进行工程项目决策时“一言堂”，提出工程项目建议之前，董事会并不知情。乙公司工程项目内部控制所要求的集体决策流于形式。
案例分析题三（本题10分）
华夏股份有限公司（以下简称华夏公司）为上市公司，其2004年度发生的有关交易或事项资料如下：
1.华夏公司于11月3日收到法院通知，被告知工商银行已提起诉讼，要求华夏公司清偿到期借款本息5 000万元，另支付逾期借款罚息200万元。至12月31日，法院尚未作出判决。对于此项诉讼，华夏公司预计除需偿还到期借款本息外，有60%的可能性还需支付逾期借款罚息100至200万元和诉讼费用15万元。
2.因农业银行未按合同规定及时提供贷款，给华夏公司造成损失500万元。华夏公司要求农业银行赔偿损失500万元，但农业银行未予同意，华夏公司遂于2004年11月5日向法院提起诉讼，要求农业银行赔偿损失500万元。至12月31日，法院尚未作出判断。华夏公司预计将胜诉，可获得400万元赔偿金的可能性为40%，可获得500万元赔偿金的可能性为35%.
3.华夏公司2004年度发生如下销售业务（假设售出产品的保修期均未满）：
（1）华夏公司销售A产品给非关联企业，售价为10 000万元，产品成本为8 000万元。合同约定，华夏公司对售出的A产品保修2年。根据以往经验，华夏公司销售A产品所发生的保修费用为该产品销售额的1%.
（2）华夏公司销售500件B产品给非关联企业，单位售价为50万元，单位产品成本为35万元。合同约定，华夏公司对售出的B产品保修1年。根据以往经验，销售B产品所发生的保修费用为其销售额的1.8%.
（3）华夏公司销售一批本年度新研制的C产品给非关联企业，售价为800万元，产品成本为600万元。华夏公司对售出的C产品提供1年的保修期，1年内产品若存在质量问题，华夏公司负责免费修理（含更换零部件）。华夏公司预计发生的保修费用为销售C产品售价的2%至3%之间。
4.华夏公司于11月3日收到法院通知，被告知ABC公司状告华夏公司侵犯其专利权。ABC公司认为，华夏公司未经其同意，在试销的新产品中采用了ABC公司的专利技术，要求华夏公司停止该项新产品的生产和销售，并一次性支付专利使用费80万元。华夏公司认为其研制、生产和销售该项新产品并未侵犯ABC公司的专利权，遂于11月15日向法院提交答辩状，反诉ABC公司侵犯华夏公司的名誉，要求ABC公司赔偿其名誉损失费200万元。至12月31日，诉讼尚在进行中，华夏公司无法估计该起诉讼结果。
5.华夏公司拥有乙公司15%的股份，并为乙公司常年提供最新研制的产品生产技术，乙公司生产产品的80%销售给华夏公司。华夏公司为乙公司提供担保的某项银行借款计 10 000万元于2004年5月到期，该借款系由乙公司于2001年5月从银行借入，华夏公司为乙公司此项银行借款的本息提供60%的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为11 500万元。由于乙公司无力偿还到期债务，债权银行于2004年7月向法院提起诉讼，要求乙公司及为其提供担保的华夏公司偿还借款本息，并支付罚息140万元。至12月31日，法院尚未作出判决，华夏公司预计承担此项债务的可能性为55%.
要求：
分析华夏公司发生的上述交易或事项，应该如何进行会计处理？并简要说明理由。
分析与提示：
本案例涉及或有事项的确认、计量和披露等问题。
会计制度和会计准则规定，或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为预计负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。预计负债的金额应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。如果所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定；如果所需支出不存在一个金额范围，则最佳估计数应按如下方法确定：（1）或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生的金额确定；（2）或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。如果清偿确认负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。
对于应予披露的或有负债，企业应分类披露或有负债形成的原因、或有负债预计产生的财务影响（如无法预计应说明理由）、获得补偿的可能性；很可能会给企业带来经济利益的或有资产，应在会计报表附注中披露其形成的原因，如果能够预计其产生的财务影响，还应作相应披露；在涉及未决诉讼、仲裁的情况下，企业至少应披露该未决诉讼、仲裁的形成原因。
1.本案例1，华夏公司有60%的可能性支付逾期借款罚息100万元至200万元和诉讼费用15万元，符合确认为负债的条件，因此，华夏公司应按最佳估计数及诉讼费用165万元确认负债，并在会计报表附注中作相应披露。
2.本案例2，华夏公司因或有事项产生的或有资产，一般不应确认，同时，一般不在会计报表附注中披露。
3.本案例3，华夏公司销售A、B、C三种产品预提的保修费用均符合确认条件，应予以确认，并在会计报表附注中作相应披露。本案例中，A产品应计提的保修费用为100（10 000×1%）万元，B产品应计提的保修费用为450（500×50×1.8%）万元，C产品应计提的保修费用为20［800×（2%+3%）÷2］万元。因此，华夏公司销售A、B、C三种产品合计应计提的保修费用为570万元，同时确认预计负债570万元。
4.本案例4，华夏公司起诉ABC公司名誉权，要求ABC公司赔偿名誉损失费200万元，法院尚未判决，华夏公司无法估计该起诉结果，因此，不符合确认为负债的条件，但应在会计报表附注中作相应披露。
5.本案例5，华夏公司为乙公司借款提供担保，在乙公司无力偿还债务时，华夏公司将承担连带责任，至12月31日，甲公司预计承担此项债务的可能性为55%，其金额也能够可靠地估计，因此，应将其确认为一项负债，金额为6 984[（11 500+140）×60%]万元，同时在会计报表附注中作相应披露。
案例分析题四（本题13分）
资料：银海电力股份有限公司为上市公司。2004年12月31日，公司的资产总额为25亿元，负债总额为10亿元，所有者权益为15亿元，其中，股本为1亿元（每股面值1元）。2004年度公司实现净利润3000万元。公司实行当年净利润全部分配的股利政策。
为了保持利润较大幅度增长，并使股东获得良好的投资回报，公司决定投资建设一套热电联产系统项目，计划总投资5亿元，建设期为1年。公司管理层要求财会部提出对该项目的融资方案。财会部以公司2004年相关数据为基础，经过测算，提出了以下三个融资方案：
方案一：发行公司债券
公司发行公司债券5亿元，期限为5年，年利率为6％，每年年末支付利息，到期一次还本。项目投产后至还款前，公司每年净利润将达到3600万元。
方案二：发行可转换公司债券
公司按照面值发行3年期可转换公司债券5亿元，每张面值100元，共计500万张，票面利率为6％，每年年末支付利息。项目投产后至转股前，公司每年净利润将达到4600万元。
可转换公司债券转股价为25元。预计公司可转换债券在2007年1月将会全部转换为股权，因此公司在3年后将会增加股份2000万股。转股后，每年净利润将因利息费用减少而增加500万元。
方案三：发行公司股票
公司增发股票5000万股，每股发行价为10元。项目投产后，公司每年净利润将达到5000万元。
为便于分析起见，假设以下情况：
（1）不考虑税收因素以及提取法定公积金和法定公益金的因素；
（2）不考虑公司债券、可转换公司债券及股票发行费用；
（3）2005年初，融资方案已实施且资金到位，项目建设从2005年1月1日起实施并于年末完工，2006年1月1日正式投入生产。
要求：
1.分别分析项目投产后3年间（2006年至2008年）三个融资方案对公司资产负债率和每股收益的影响。
2.从公司股东获得良好回报的角度，判断选择哪一个融资方案最佳，并简要说明理由。
分析与提示：
1.
2004年 2006年
方案一 方案二 方案三
资产负债率 10/25 40% 15/30 50% 50％ 10/30 33.33％
每股收益（元） 3000/10000 0.3 3600/10000 0.36 4600/10000 0.46 5000/14000 0.36
（1）融资方案一会导致公司资产负债率由2004年末的40％上升到50％。公司每股收益由2004年的0.3元上升到0.36元。
（2）融资方案二会导致公司资产负债率由2004年末的40％上升到50％。
2007年1月转股后，公司资产负债率降为33.33％。公司每股收益由2004年的0.3元上升到0.46元。
2007年1月转股后，公司每股收益比2006年有所下降，但仍维持在0.43元的水平。
（3）融资方案三会导致公司资产负债率由2004年末的40％下降到33.33％。
每股收益由2004年的0.3元上升为0.36元。
2.从公司股东获得良好回报的角度，应选择方案二。
理由：资产负债率和方案一相同，但每股收益最高为0.46元/股。按照公司现有股利分配政策，每股可按年分得0.46元。即使在2007年1月转股后，每股收益仍保持在0.43元[2007年方案二每股收益＝4600+500/12000=0.43（元）]，高于方案一和方案三。
发行可转换债券优缺点：
优点：
第一，筹资成本较低。
第二，便于筹资资金。
第三，有利于稳定股票价格和减少对每股收益的稀释。
第四，减少筹资中的利益冲突
缺点：
第一，股票上扬风险
第二，财务风险
第三，丧失低息优势
案例分析题五（本题10分）
蓝天股份有限公司于2000年成立，2004年发生有关经济业务事项如下：
1.蓝天公司对企业的主要材料原采用全月一次加权平均法核算，鉴于物价持续上涨，改为后进先出法核算。蓝天公司认为存货计价方法的变更，属于会计政策变更，采用了追溯调整法进行处理。
2.蓝天公司对低值易耗品原采用五五摊销法进行核算，因感到低值易耗品价值低，在存货中比例非常小，同时采用五五摊销法时，使用部门在报废时与财务部门沟通不够，致使已报废的低值易耗品未能及时转销，造成账实不符，故改用一次摊销法进行核算。蓝天公司认为存货计价方法的变更，属于会计政策变更，采用了追溯调整法进行处理。
3.蓝天公司的一座仓库，原预计使用年限15年，因遭受台风的袭击，主体结构受到影响，将减少使用寿命，为此，蓝天公司将使用年限由15年调整为10年，并按追溯法对以前年度计提的折旧进行了追溯调整。
4.蓝天公司购入的一台数控机床，因同类产品更新速度加快，决定将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法，折旧年限由8年缩短为5年。对于这一变更，蓝天公司采用了追溯调整法进行了会计处理。
5.蓝天公司拥有的一项专利权，法律规定的有效期15年，企业预计的使用期10年，蓝天公司按10年进行摊销，已摊销3年，尚有7年待摊销。今发现，与专利权生产的同类产品已出新品，物美价廉，使蓝天公司产品逐步失去竞争力，估计该无形资产的使用年限将由10年减少到6年。蓝天公司按尚可使用的3年重新计算了摊销额，并进行账务处理。
6.蓝天公司为开拓新业务，经期货经纪人进行了棉花期货交易，并按照有关规定进行了商品期货的账务处理。
要求：分析上述业务会计处理是否正确，如不正确，请指出正确的处理办法。
分析与提示：
1.对发生的经济业务首先应分析其业务性质，判断是否属于会计政策变更或会计估计变更，然后判断企业会计处理方法是否恰当。
蓝天公司对主要材料在物价上涨的情况下，由原采用全月一次加权平均法核算，改为后进先出法核算，符合会计制度的规定，属于会计政策变更，采用追溯调整法进行处理，是正确的。
2.蓝天公司对低值易耗品由五五摊销法改为一次摊销法，虽然属于方法变更，但由于不重要，按照制度规定，不作为会计政策变更；蓝天公司将其作为会计政策变更进行追溯调整是错误的。正确做法是，在低值易耗品领用时，按照一次摊销法，直接将低值易耗品的成本计入制造费用、管理费用等。
3.蓝天公司的一座仓库，因遭受台风的袭击后减少使用寿命，将使用年限由15年调整为10年，符合会计制度的要求，属于会计估计变更。会计估计变更应采用未来适用法，蓝天企业对这一事项采用追溯调整法进行处理是错误的。正确的处理是，采用未来适用法，即从变更使用年限起，按照新的预计使用年限和剩余年限应计提的折旧总额，重新计算折旧额，按照重新计算的折旧额进行账务处理。
4.蓝天公司的数控机床，因同类产品更新速度加快，将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法，属于会计估计变更；将折旧年限由8年缩短为5年，属于会计估计变更。按照企业会计制度规定，应采用未来适用法进行会计处理，蓝天公司采用追溯调整法进行处理是错误的。正确的做法是：采用未来适用法，从变更时起，按照新的折旧方法、新的预计使用年限和剩余年限应计提的折旧总额，重新计算折旧额，按照重新计算的折旧额进行账务处理。
5.蓝天公司拥有的一项专利权，由于使用年限减少，将摊销期由10年改为6年，属于会计估计变更，应采用未来适用法，企业采用了未来适用法进行处理，是正确的。
6.蓝天公司进行商品期货交易，属于新的业务采用新方法，不属于会计政策变更，蓝天公司按照期货交易的有关规定进行会计处理是正确的。
案例分析题六（本题15分）
甲事业单位执行国库集中收付制度。2004年发生如下经济业务事项：
1.工资由财政直接支付，收到代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及工资发放明细表，款项已由代理银行支付到个人工资账户，发放工资100万元。
2.对于单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出等，采用财政授权支付方式支付。甲单位收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”，注明的授权支付额度为8万元。
3.甲单位购买随买随用的办公用品，填制“财政授权支付凭证”送代理银行，购买办公用品2万元。
4.甲单位为开展业务活动购买材料5万元，填制“财政授权支付凭证”送代理银行，款项支付完毕，材料已入库，并已全部用于业务活动。
5.采购一台管理用设备，按照合同规定，购买价格60万元，由财政直接支付。甲单位收到代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及有关凭证，设备已验收完毕。
6.甲单位本年财政直接支付预算指标数为180万元，财政直接支付数为160万元。财政授权支付预算指标数与零余额账户用款额度下达数无差异。
7.按事业结余和经营结余金额的10%计提专用基金（职工福利基金）。
要求：
（1）分析执行国库集中收付制度的单位，经过申请可设立哪些账户？
（2）年末财政直接支付预算数与当年财政直接支付实际支出数的差额应如何处理？
（3）年末“零余额账户用款额度”有余额如何处理？
（4）根据上述资料，计算甲单位事业结余的金额。
（5）计算本年度专用基金、固定基金和事业基金增减金额。（本题以万元为单位）
分析与提示：
（1）分析执行国库集中收付制度的单位，经过申请可设立哪些账户
执行国库集中收付制度的单位，经过申请可以设立预算单位零余额账户和特设专户。预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算，该账户可办理转账、提取现金等结算业务，可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，不得向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金。特设专户用于核算预算单位的特殊专项支出活动。
（2）年末财政直接支付预算数与当年财政直接支付实际支出数的差额如何处理
财政直接支付预算数与当年财政直接支付实际支出数的差额，应同时计入“财政应返还额度”科目和“财政补助收入”科目。
（3）年末零余额账户用款额度有余额如何处理
年末零余额账户用款额度有余额时，应转入“财政应返还额度——财政授权支付”科目，结转后“零余额账户用款额度”科目无余额。
（4）根据上述资料，计算甲单位事业结余的金额
事业结余=（财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入）—（拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助）=（100+8+60+20）—（100+2+5+60）=188—167=21（万元）
（5）计算本年度专用基金、固定基金和事业基金增减金额
①专用基金（福利基金）增加金额=（事业结+经营结余）21*10%=2.1（万元）
②固定基金增加金额=60万元
③事业基金增加金额=18.9万元
案例分析题七（本题15分）
宇宙股份有限公司是境内上市公司，主要从事家用电器的生产和销售。2004年12月31日，宇宙公司部分资产资料如下：
1.短期投资200万元，均为购入X公司发行在外普通股票200万股，每股价格10元。2004年12月31日，X公司发行在外普通股股票每股价格为8元。
2.应收账款900万元。其中：应收Y公司700万元，应收Z公司200万元。
宇宙公司是Y公司的母公司，该笔应收账款账龄为1年，有确切证据表明Y公司财务状况严重恶化，不能按期支付款项，并且没有证据表明Y公司计划对该款项进行债务重组。宇宙公司与Z公司不存在关联方关系，该笔应收账款账龄为6个月，Z公司财务状况良好。
3.预付账款600万元。其中：预付M公司400万元，预付N公司200万元。
M公司因经营管理不善，不能清偿到期债务，已被法院依法宣告破产，有确切证据表明M公司不能按期交运所购货物。N公司生产经营活动正常，没有确切证据表明N公司不能按期交运所购货物。
4.专利权250万元，是宇宙公司从国外购入的、专门用于生产节能电冰箱的技术。2004年度，市场上已大量存在类似的专利技术，使得宇宙公司生产的节能电冰箱的市场占有率开始大幅下滑，销售出现明显恶化现象。与此同时，新的电冰箱生产技术即将面世，宇宙公司管理当局决定停止采用该专利技术生产电冰箱的生产线，并研发新技术、开发新产品。
要求：
判断宇宙公司各项资产是否发生了减值？并简要说明理由。
分析与提示：
1.本案例1，宇宙公司短期投资发生减值。
根据现行会计制度的规定，短期投资在期末应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。其中，市价是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算时一般应按期末证券市场上的收盘价格作为市价。采用成本与市价孰低计量时，企业可以根据自身情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计算并确定计提的短期投资跌价准备；如果某项短期投资比较重大（如占整个短期投资10%及以上），则应按单项投资为基础计算确定计提的短期投资跌价准备。因此，本案例的关键在于确定短期投资的期末市价。
在本案例中，2004年12月31日，X公司发行在外普通股股票每股价格为8元，宇宙公司持有X公司普通股股票2 000万元，市价总额为200×8=1 600（万元），低于其账面价值2 000万元。因此，宇宙公司对X公司的短期投资已经发生减值，按规定应计提短期投资跌价准备。
2.本案例2，宇宙公司应收Y公司700万元发生减值，应收宇宙公司200万没有发生减值。
根据现行会计制度的规定，企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。分析判断应收款项是否发生减值，首先，应当判断是否存在应收款项发生减值的迹象。
其次，应当估计计提坏账准备的比例。企业应当分析债务单位的财务状况、现金流量、历史信誉、应收账款的账龄，以及债务单位是否存在与其他方面的法律纠纷等，在此基础上确定坏账准备的计提比例。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿还债务等，以及3年以上的应收款项），下列各种情况不能全额计提坏账准备：（1）当年发生的应收款项；（2）计划对应收款项进行重组；（3）与关联方发生的应收款项；（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。因此，本案例的关键在于确定计提坏账准备的比例。
（1）宇宙公司应收账款900万元中，应收Y公司700万元。宇宙公司为Y公司的母公司，宇宙公司应收Y公司700万元属于与关联方发生的应收款项，账龄为1年。通常情况下，宇宙公司不应对应收Y公司的款项全额计提坏账准备。在本案例中，宇宙公司有确切的证据表明Y公司财务状况严重恶化，不能按期支付款项，并且没有证据表明Y公司计划对该款项进行债务重组。因此，宇宙公司应收Y公司700万元款项存在发生减值的迹象，按规定应计提坏账准备。
（2）宇宙公司应收Z公司200万元，不属于与关联方发生的应收款项，账龄为6个月，Z公司财务状况良好。因此，宇宙公司应收Z公司200万元款项不存在发生减值的迹象，通常情况下不应计提坏账准备。
3.本案例3，宇宙公司预付M公司400万元发生减值，预付N公司200万元没有发生减值。
要分析判断预付账款是否发生减值，首先，应当判断预付账款是否符合计提坏账准备的条件。根据现行会计制度的规定，企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。
其次，判断预付账款是否发生了减值。如果预付账款发生减值，按规定应计提坏账准备；如果预付账款没有发生减值，按规定不应计提坏账准备。因此，本案例的关键在于分析判断预付账款是否符合计提坏账准备的条件。
（1）宇宙公司预付账款600万元中，预付M公司400万元。在本案例中，M公司经营管理不善，不能清偿到期债务，已被法院依法宣告破产，宇宙公司有确切证据表明M公司不能按期交运所购货物。因此，宇宙公司预付M公司400万元款项已不可能再收到所购货物，应将其转入其他应收款进行核算，并按规定计提坏账准备。
（2）宇宙公司预付N公司200万元。在本案例中，N公司生产经营活动正常，宇宙公司没有确切证据表明N公司不能按期交运所购货物。因此，宇宙公司预付N公司200万元款项仍符合预付账款性质，能够按期收到所购货物，没有发生减值，不应转入其他应收款进行核算，不应计提坏账准备。
4.本案例4，宇宙公司专利权发生减值。
根据现行会计制度的规定，无形资产在期末应当按照账面价值与可收回金额孰低计量。分析判断无形资产是否发生减值，首先，应当判断是否存在无形资产发生减值的迹象。企业应当根据下列迹象判断无形资产是否发生减值：（1）某项无形资产已被其他新技术所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；（2）某项无形资产的市价在当期大幅度下跌，并在剩余摊销年限内预期不会恢复；（3）某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；（4）其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。
其次，计算无形资产的可收回金额。无形资产的可收回金额是指以下两项金额中较大者：（1）无形资产的销售净价，即该无形资产的销售价格减减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额；（2）预期从无形资产的持续使用和使用年限结束后的处置中产生的预计未来现金流量的现值。
最后，比较可收回金额和账面价值。如果可收回金额低于账面价值，则表明无形资产发生减值，按规定应计提无形资产减值准备；如果可收回金额高于账面价值，则表明无形资产没有发生减值，按规定不应计提无形资产减值准备。因此，本案例的关键在于确定无形资产的可收回金额。
在本案例中，市场上存在大量与宇宙公司的专利权类似的专利技术，便得宇宙公司生产的节能电冰箱的市场占有率开始大幅下滑，销售出现明显的恶化现象；该专利权很可能在近期被其他新技术所替代，使其为宇宙公司带来经济利益的能力受到重大不利影响，宇宙公司管理当局已决定停止采用该专利技术生产电冰箱的生产线，并研发新技术、开发新产品。因此，该专利权对宇宙公司已无任何使用价值，已经发生减值，按规定应计提无形资产减值准备。
案例分析题八（本题15分）
资料：天方公司的主要业务为制造和销售集装箱？自成立以来一直处于快速发展状态目前公司正面临生产能力受限、产品供不应求状况？急需扩大生产能力。为此？公司拟通过降低营运资金水平来增添设备、扩大生产。
天方公司的有关资料如下：
（1）资产负债表资料
表1
当期平均余额 百分比 行业平均水平
流动资产 86400 40% 30%
固定资产净值 129600 60％ 70％
资产总计 216000 100％ 100%
流动负债 30240 14％ 14％
长期负债 86400 40％ 36％
普通股权益 99360 46％ 50％
负债与股东权益总计 216000 100％ 100％
（2）损益表资料
表2 单位：万元
主营业务收入 216000 利润总额 22350
主营业务成本 183600
主营业务利润 32400 所得税 8940
利息费用 10050 净利润 13410
（3）相关财务比率
表3
项 目 天方公司 行业平均水平
流动比率 2.86 2.5
固定资产周转率 1.85 2
普通股权益报酬率 13.50% 18%
主营业务利润率 15% 16%
已获利息倍数 3.22 3.3
目前公司有甲、乙、丙三个方案可供选择：
甲方案，维持公司现有营运资金政策，不增添设备；
乙方案，在不变更现有资本结构的情况下，将流动资产降低到同行业平均水平，再以所得的资金增添设备；
丙方案，减少10％的流动资产，同时增加相应的流动负债，再以所得的资金增添设备。
在这三个方案下，长期负债与股东权益都将维持在现有的水平。并假定：
（1）固定资产周转率按行业水平调整；
（2）主营业务利润率按行业水平调整；
（3）流动负债的平均利率调整为5%，长期负债的平均利率为8％；
（4）所得税税率为40％。
要求：
（1）计算甲、乙、丙三个方案对于天方公司财务状况的影响；
（2）运用相关财务比率分析公司的偿债能力；
（3）为公司选择何种方案进行决策并说明理由。
分析与提示：
（1）计算甲、乙、丙三个方案对于天方公司财务状况的影响。
①资产负债表资料
表4 单位：万元
项目 甲 乙 丙 行业平均水平
流动资产 86400 40% 64800 30% 77760 34.62% 30%
固定资产净值 129600 60% 151200 70% 146880 65.38% 70%
资产总计 216000 100% 216000 100% 224640 100% 100%
流动负债 30240 14% 30240 14% 38880 17.31% 14%
长期负债 86400 40% 86400 40% 86400 38.46% 36%
普通股权益 99360 46% 99360 46% 99360 44.23% 50%
负债加普通股 216000 100％ 216000 100% 224640 100% 100%
②损益表资料
表5 单位：万元
项目 甲 乙 丙
主营业务收入 216000 302400 293760
主营业务成本 183600 254016 246758.4
主营业务利润 32400 48384 47001.6
利息费用 10050 8424 8856
利润总额 22350 39960 38145.6
所得税 8940 15984 15258.24
净利润 13410 23976 22887.36
③相关财务比率
表6
项目 甲 乙 丙 行业平均水平
流动比率 2.86 2.14 2 2.5
普通股权益报酬率 13.50% 24.13 23.03％ 18%
已获利息倍数 3.22 5.74 5.30 4.5
计算说明：
乙方案流动资产：216000×30%＝64800
乙方案固定资产净值：216000×70%=151200
乙方案主营业务收入：151200×2＝302400
乙方案的主营业务利润：302400×16%＝48384
乙利息费用：30240×5%＋86400×8%＝1512＋6912＝8424
丙方案流动资产：86400×（1-10%）＝77760
丙方案流动负债：（86400×10%＝8640）30240＋8640＝38880
丙方案固定资产净值：（8640×2＝17280）129600＋17280＝146880
丙方案主营业务收入：146880×2＝293760
丙方案的主营业务利润：293760×16%＝47001.6
丙利息费用：38880×5%＋86400×8%＝1944+6912＝8856
（2）通过计算，分析公司偿债能力。
①流动比率：甲方案>乙方案>丙方案。依据流动比率的定义天方公司采用丙方案时偿债能力最弱。
②已获利息倍数：乙方案>丙方案>甲方案。利息与获利之间的关系可以帮助债权人了解公司财务结构是否能保障其投资安全，所以，债权人常通过这一比率来衡量偿付利息的能力。本题中，偿付利息能力以乙方案最强。
（3）天方公司应选择乙方案，理由如下：
①目前天方公司面临的是产品供不应求，公司应当扩大生产。
②三个方案中，甲方案的营运资金政策过于保守，导致普通股权益报酬率只有13.50%，低于18%的行业平均水平；丙方案的普通股权益报酬率为23.03%，高于18%的行业平均水平；乙方案的普通股权益报酬率最高，达24.13%，大大高于18%的行业平均水平。
③尽管乙方案的流动比率只有2.14，但天方公司的存货不多，大大提高了公司的支付能力；且乙方案的已获利息倍数达5.74，高于4.5的行业平均水平，不会出现无法支付到期利息的情况。因此，采用乙方案后，公司尚不至于出现资金周转上的困难。
考虑以上的风险与报酬之间的关系，天方公司应采用乙方案。
案例分析题九（本题15分）
丁公司所属海外子公司2004年年报的外币资产负债表、利润表及利润分配表需要进行折算。假设2004年12月31日报表决算日的市场汇率为1：8.6，年初汇率为1：8.4；未发生上年利润调整事项。盈余公积的年初数为284万元（人民币）；实收资本上年折合后数额为2400万元（人民币），本年没有增减变化；未分配利润年初数为84万元（人民币）。
【要求】将下列外币报表折算为人民币的利润表及利润分配表、资产负债表。
利润表及利润分配表
2004年 单位：万元
项 目 金额（美元） 折算汇率 金额（人民币）
一、主营业务收入 1000
减：主营业务成本 800
二、主营业务利润 200
减：管理费用 60
三、营业利润 140
加：投资收益 0
四、利润总额 140
减：所得税 40
五、净利润 100
加：年初未分配利润 10
六、可供分配利润 110
减：提取盈余公积 20
应付股利 40
七、未分配利润 50
资产负债表
2004年12月 31日 单位：万元
资产 金额
美元 折算
汇率 金额
人民币 负债和所有者权益 金额
美元 折算
汇率 金额
人民币
流动资产： 负债：
存货 400 流动负债 200
其他流动资产 200 长期负债 100
固定资产： 所有者权益：
固定资产原价 110 实收资本 300
减：累计折旧 10 盈余公积 50
固定资产净值 100 未分配利润 50
资产总计 700 负债和所有者权益总计 700
分析与提示：
折算后的利润表及利润分配表和资产负债表如下：
利润表及利润分配表
2004年 单位：万元
项 目 金额（美元） 折算汇率 金额（人民币）
一、主营业务收入 1000 8.5 8500
减：主营业务成本 800 8.5 6800
二、主营业务利润 200 1700
减：管理费用 60 8.5 510
三、营业利润 140 1190
加：投资收益 0 8.5 0
四、利润总额 140 1190
减：所得税 40 8.5 340
五、净利润 100 850
加：年初未分配利润 10 84
六、可供分配利润 110 934
减：提取盈余公积 20 8.5 170
应付股利 40 8.5 340
七、未分配利润 50 424
资产负债表
2004年12月31日 单位：万元
资产 金额
美元 折算
汇率 金额
人民币 负债和所有者权益 金额
美元 折算
汇率 金额
人民币
流动资产： 负债：
存货 400 8.6 3440 流动负债 200 8.6 1720
其他流动资产 200 8.6 1720 长期负债 100 8.6 860
固定资产： 所有者权益：
固定资产原价 110 8.6 946 实收资本 300 2400
减：累计折旧 10 8.6 86 盈余公积 50 454
固定资产净值 100 860 未分配利润 50 424
外币报表折算差额 162
资产总计 700 负债和所有者权益总计 700 6020
注：
（1）利润表和利润分配表中的平均汇率=（年初汇率8.4+年末汇率8.6）/2=8.5
（2）资产与负债项目的折算汇率采用资产负债表日汇率2.6
（3）“盈余公积”按本年提取数（170）与年初数（284）合计填列
（4）“未分配利润”按利润分配表中该项目数额填列
（本试题卷共九道案例分析题，其中第三、第四题任选一题，其余各题为必答题，满分100分）
案例分析题一（本题12分）
资料：某公司属于国有控股公司，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，还设有职工代表大会以及各职能部门、分公司等。其内部控制制度及业务活动情况如下：
1、会计、出纳分设。财务部经理的妻子担任出纳，并兼任满足行政部门需要的日常业务，亲自办理取款、购买、报销等手续。支票等票据由会计保管，支取款项的印章都由总经理亲自保管。
2、材料采购由供应部经理审批、专门采购员实施，各项费用由总经理签字报销。某日，采购员在采购时发现当地主要媒体宣传另一公司A产品正在开展促销活动，称其为高科技产品，可以替代本企业主要原料并能够节约成本30%，促销时间仅有两天。采购员认为时间过于紧张，来不及请示供应部经理，因此直接电告企业总经理，总经理决定采购100吨，价税合计100万元。采购员当即采购并由仓库验收入库，经总经理签字后办理了货款支付手续。后来生产车间反映，该批材料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失30万元。总经理指示调整成本预算，将30万元损失记入正常材料耗费。
3、办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立。同时考虑到销售部门比较熟悉客户情况，也便于销售部进行业务谈判，确定授权销售部兼任信用管理机构。对大额销售业务，销售部可自主定价、签署销售合同。为逃避银行对公司资金流动的监控，企业在销售业务中尽可能利用各种机会由业务员向客户收取现金，然后交财务部存放在专门的账户上。某月销售业务员甲联系到一个大客户，完成了300万元的销售任务，并将款项交财务部入账。次月，该业务员谎称对方要求退货，并自行从其他企业低价购入同类商品要求仓储部门验收入库，仓储部门发现商品商标都丢失，但未进行进一步查验，直接办理了各项手续（但没有出具质检报告）。财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号。
4、为了提高分公司的积极性，公司决定授予分公司自主决定是否对外提供担保业务、是否对外投资的权力。
5、年初公司财务部（没有专门的预算管理机构）制定年度预算方案以后，报股东大会批准后立即执行。发生采购失误事件后，财务部根据总经理的意向决定调整成本费用预算，并认为当年圆满完成了企业预算目标。
要求分析该公司内部会计控制方面存在哪些问题，并简要说明理由。
分析与提示：
1、财务部经理的妻子担任出纳违背了回避制度。按照有关规定，单位负责人的直系亲属（含配偶）不得担任本单位会计机构负责人、会计主管人员，会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得担任本单位出纳人员。国有控股公司财务部经理的妻子担任出纳工作，不符合货币资金控制的回避制度，应另行安排人员担任出纳工作。
2、出纳人员同时办理取款、购买、报销手续不符合采购与付款岗位分工控制的要求。按照《内部控制规范—采购与付款（试行）》的规定，单位不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。某国有控股公司由出纳人员同时“办理取款、购买、报销等手续”，违背了采购与付款控制规范中岗位分工控制的要求，应将相关工作交由不同人员办理，以实现相互制约和相互监督。
3、支取款项的印章都由总经理亲自保管不符合印章控制的规定。按照《内部控制规范—货币资金（试行）》的规定，单位财务专用章应由专人保管，个人名章由其本人或授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。支取款项的印章“都由”总经理一人保管违背了货币资金控制规范的要求，支取款项的印章应由出纳、财务部主管、总经理等相关人员分别保管。
4、原材料采购授权批准控制制度没有严格实施。首先，按照《内部控制规范—采购与付款（试行）》规定，单位应当对采购与付款业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对采购与付款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，审批人不得越权审批；明确经办人的职责范围和工作要求，严禁未经授权的机构和人员办理采购与付款业务。该公司供应部经理拥有采购相关问题的批准权限，但采购员直接向总经理请示，总经理越权批示是导致采购失误的重要原因。其次，按照《内部控制规范—采购与付款（试行）》规定，单位对于重要的和技术性较强的采购业务应当组织专家进行可行性论证，并实行集体决策和审批。该公司总经理贸然决定采购“高科技”产品，没有经过专家的可行性论证和集体决策、审批，违背了采购决策控制要求。
5、该公司内部控制制度违背了不相容职务（岗位）相互分离控制的要求。按照《内部控制规范—销售与收款（试行）》规定，应当建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责和权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督；有条件的单位应当建立专门的信用管理部门或岗位，负责制定单位信用政策，监督各部门信用政策执行情况，信用管理岗位与销售业务岗位应分设；不得由同一部门或个人办理销售与收款业务的全过程。该公司销售部兼任信用管理机构、销售人员直接收取货款均违背了不相容职务（岗位）相互分离的要求，销售部和信用管理部门、销售与收款等岗位应该分开设立。
6、该公司销售与收款授权批准控制存在缺陷。按照《内部控制规范—销售与收款（试行）》规定，单位应明确审批人员对销售业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，审批人员不得越权审批；明确经办人员的职责范围和工作要求；对于金额较大或超过单位既定销售政策、信用政策规定范围的特殊销售业务，单位应当进行集体决策，防止决策失误而造成严重损失。该公司规定销售部自行决定大宗商品售价属于授权不当，容易产生销售部截留销售收入、中饱私囊、私设小金库等问题，应该建立销售定价控制制度，根据销售量情况确定价格浮动范围，对产品销售价格进行有效控制。
7、该公司未严格执行销售与发货控制制度。《内部会计控制规范—销售与收款》规定，单位应当建立销售退回管理制度，单位的销售退回必须经销售主管审批后方可执行；销售退回的货物应由质检部门检验和仓储部门清点后方可入库，质检部门应对客户退回的货物进行检验并出具检验证明，仓储部门应在清点货物、注明退回货物的品种和数量后填制退货接收报告；财会部门应对检验证明、退货接收报告以及退货方出具的退货凭证等进行审核后办理相应的退款事宜。该公司仓储部门发现商品商标丢失而未进行查验即直接办理退货手续、财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号均存在失职现象，没有按照规定程序及要求操作，为销售人员作弊提供了条件。
8、该公司授权分公司自行决定对外担保和对外投资违背了授权批准控制制度。《内部会计控制规范—担保（试行）》规定，单位应当对担保业务建立授权批准制度，明确授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求；审批人应当根据担保业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越权限审批；单位应当根据评估报告以及法律顾问或专家的意见，对担保业务进行集体审批，严禁任何个人擅自决定提供担保或者改变集体审批意见。《内部会计控制规范—对外投资（试行）》规定，单位应当建立对外投资业务授权批准制度，明确授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求，严禁未经授权的部门或人员办理对外投资业务；审批人应当根据对外投资授权审批制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越权限审批；对外投资实行集体决策，决策过程应有完整的书面记录，严禁任何个人擅自决定对外投资或者改变集体决策意见。该公司授予分公司自主决定是否对外提供担保业务、是否对外投资的权力，属于授权不当，应严格规定对外投资和担保的决策和实施程序，控制风险，避免决策失误。
9、该公司年度预算的制定、批准、调整不符合规定。首先，按规定，应由董事会、厂长（经理）办公会负责制订单位年度预算方案，单位股东大会（股东会）或类似最高权力机构负责审批单位年度预算方案，国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业的年度预算方案还须经单位职工代表大会审议通过。该公司由财务部制定年度预算不符合单位预算岗位分工和授权批准控制规范。其次，按规定，正式下达执行的预算一般不予调整；特殊情况需要调整的，应由预算执行单位逐级提出书面报告，并经单位决策机构批准。该公司发生采购失误事件后，由财务部决定调整成本费用预算，违背了预算调整控制规范的要求。
案例分析题二（本题10分）
资料：长江日用化工厂为增值税一般纳税人，主要业务为以外购化妆品生产和销售成套化妆品，2004年度生产、经营有关情况如下：
1、外购已税化妆品取得增值税专用发票，支付价款2400万元、增值税额408万元，已验收入库。
2、生产领用外购化妆品2500万元，其他生产费用978万元，生产成套化妆品37万件，每件成套化妆品单位成本94元。
3、批发销售成套化妆品25万件，开具增值税专用发票，取得销售额（不含税）6000万元；零售成套化妆品8万件，开具普通发票，取得销售额（含税）2340万元。
4、2004年10月31日转让外购的商标权取得销售收入100万元。该商标权为2004年3月1日购入并使用，支付金额60万元，使用期限为10年。
5、发生产品销售费用820万元，财务费用270万元，管理费用940万元（含业务招待费用35万元）。
6、7月公司仓库发生意外事故，库存外购化妆品损失（不含增值税）30万元，10月取得保险公司赔款5万元。
该化工厂计算2004年应纳税、费情况如下：
（1）应纳增值税额=（6000+2340）×17%-408=1009.8（万元）
（2）应纳消费税额=（6000+2340）×30%-2500×30%=1752（万元）
（3）应纳营业税额=100×5%=5（万元）
（4）应纳城市维护建设税额=（1009.8+1752）×7%=193.33（万元）
（5）应纳教育费附加=（1009.8+1752）×3%=82.85（万元）
（6）应纳所得税额
=[6000+2340+100-1009.8-1752-5-193.33-82.85-（25+8）×94-60-820-270-940-（30-5）]×33%
=180.02×33%
=59.41（万元）
已知：年初增值税进项税额为0；化妆品、成套化妆品消费税税率为30%；城市维护建设税税率为7%；教育费附加征收率为3%；转让无形资产适用营业税税率为5%.
要求根据税收法律制度的规定，分析该企业计算2004年应纳税费是否正确？如不正确，请说明理由并指出应如何计算应纳相关税费。
分析与提示：
（1）应纳增值税额的计算
1）该企业零售成套化妆品8万件，开具普通发票，其销售收入2340万元是销售额和销项税额合并定价的。按税法规定，在计算增值税时应分离出不含增值税的销售额。
销售额=含税销售额/（1+税率）=2340/（1+17%）=2000（万元）
销售新产品的销项税额=[6000+2340/（1+17%）] ×17%=1360（万元）
2）税法规定，购进货物发生非正常损失，其进项税额不得从销项税额中抵扣。非正常损失是指生产经营过程中正常损耗以外的损的损失，包括自然灾害损失，因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质的损失，其他非正常损失。对非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。
该厂销售产品的进项税额=408-30×17%=402.9（万元）。
3）该厂应缴纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额=1360-402.9=957.1（万元）
（2）应纳销费税额的计算
按税法规定，外购和委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品，准予从应纳消费税税额中抵扣；当期准予扣除外购或委托加工收回的应税消费品的已纳税消费税税款，应按当期生产领用数量计算。所以，该厂生产领用外购化妆品2500万元中已含的消费税750（2500×30%）万元可以抵扣。
应缴纳消费税额=[6000+2340/（1+17%）]×30%-2500×30%=1650（万元）
（3）应纳营业税额的计算
按税法规定，转让无形资产应缴纳营业税。无形资产包括土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权等。
应缴纳营业税额=100×5%=5（万元）
（4）应缴纳城市维护建设税和教育费附加的计算
城市维护建设税和教育附加的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额。
城市维护建设额=（957.1+1650+5）×7%=182.85（万元）
教育费附加=（957.1+1650+5）×3%=78.36（万元）
（5）应纳企业所得税额的计算
1）该厂在计算应纳所得额时，应扣除的产品销售成本=（25+8）×94=3102（万元）；
2）应扣除商标权转让成本=60-（60/10×8/12）=56（万元）；
3）应扣除相关费用=820+270+940-（35-1500×5‰-6600×3‰）=2037.7（万元）；
4）应扣除营业外支出=30×（1+17%）-5=30.1（万元）。
5）增值税属于价外税，在计算应纳税所得额时不能扣除。
6）该厂应纳企业所得税额
=[6000+2340/（1+17%）+100-1650-5-182.85-78.36-3102-56-2037.7-30.1]×33%
=957.99×33%=316.14（万元）
案例分析题三（本题10分）
松子股份有限公司（以下简称“松子公司”）为扩展其在机械制造行业的优势，于2004年6月与其最大竞争对手B股份有限公司（以下简称“B公司”）的大股东C公司签订协议，全部购买该大股东持有的B公司70％的股份。
2004年6月1日，松子公司与B公司的大股东C公司签订的有关购买协议如下：
（1）以B公司至2004年4月30日净资产的评估价值为基础作价。经过评估，B公司至2004年4月30日资产总额为40 000万元，负债总额为15 000万元，净资产为25 000万元。
（2）作为购买对价，松子公司以其持有的部分资产经评估后的价值并经C公司确认后作为支付相应股权的价款。松子公司作为购买对价的有关资产情况如下：
①松子公司持有的位于商业区的一幢房产，原取得时的实际成本为9 800万元，已累计计提折旧1 000万元。因所在商业区地价升值，该房产经评估后的价值为12 000万元，C公司对该评估结果予以认可。
②松子公司1年前购买的位于开发区的一块土地使用权，为取得该土地使用权，松子公司共支付土地出让金3 000万元。土地出让合同约定该土地的使用期限为30年，松子公司对该土地使用权取得时作为无形资产管理和核算，并已摊销金额100万元。该土地使用权经评估后价值为4 700万元，C公司认为该评估价值有些偏离，经协商，最终同意该土地使用权作价4 500万元。
③对于股权的公允价值与上述两项资产评估确认价值之间的差额，松子公司另外支付1000万元现金给C公司。
（3）松子公司与C公司签订的协议中约定，在上述有关资产的所有权手续变更之后，C公司在B公司董事会中派出的7名董事将全部撤出，转由松子公司派出相应人员。
（4）上述协议已于2004年6月15日经各公司的董事会及股东大会通过；松子公司于6月20日，通过银行划转了1000万元到C公司账上，并于当日确认了其对B公司的长期股权投资17500万元。鉴于持有B公司70％的股份，能够控制B公司，B公司对持有的该股权按权益法核算。
（5）松子公司涉及的有关资产的所有权变更手续于2004年7月1日完成并于当日完成资产交接手续。
（6）此项交易中涉及的资产占松子公司上一年度经审计合并报表资产总额的比例为18%.
（7）2004年10月5日，松子公司将账面价值为1850万元商品销售给B公司，取得收入2000万元，增值税340万元，款项直到年末尚未收到。此笔交易价格与销售个其他客户的价格相同，为公允交易。
（8）假设不考虑股权交易中的相关税费。
要求：
1.分析松子公司对于取得的长期股权投资的会计处理是否恰当，并请说明理由。
2.分析松子公司与B公司是否存在关联方关系，是否存在关联方交易，指出如何披露关联方的交易。
3.分析是否将B公司纳入合并范围，说明理由。
4.如果将B公司纳入合并范围，指出如何合并B公司的收入、成本和利润。
分析与提示：
1.分析松子公司对于取得的长期股权投资的会计处理是否恰当，并请说明理由。
松子公司以固定资产、无形资产和部分货币资金作为对价换入B公司70%的股权，符合非货币性资产的定义，应作为非货币性交易进行会计处理。非货币性交易是交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，“少量”指补价占整个交易金额的比例不超过25％。在本次交易中，涉及补价1000万元，涉及交易金额17500万元（25000*70%），补价占交易金额5.71%，属于非货币性交易。
松子公司于6月1日与C公司达成股权转让协议；6月15日股权转让协议经各方股东大会通过；6月20日支付补价1000万元；7月1日办理完资产交接手续。按照确定股权转让日的有关规定，应该与所转让股权有关的风险和报酬转移后，股权转让日才成立。本业务股权转让日为2004年7月1日。松子公司在6月20日作为股权转让日，进行相应的账务处理是错误的。
松子公司在7月1日取得股权后，应按权益法核算，确定长期股权投资的初始投资成本。因本交易属于非货币性交易，应按非货币性交易进行账务处理，松子公司以作为对价的非货币性资产的公允价值与支付的货币性资产价值之和（17500万元）作为长期股权投资的初始投资成本，是错误的。按照规定，支付补价的企业，应按换出资产账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。松子公司7月1日入账的长期股权投资初始投资成本为12700万元（8800+2900+1000）。
2.分析松子公司与B公司是否存在关联方关系，如存在关联方关系，应如何披露；是否存在关联方交易，指出如何披露关联方的交易
按照规定，如果在企业财务和经营决策中，一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则应将其视为关联方。松子公司持有B公司70%的股权，控制了B公司，B公司成为松子公司的子公司，两者存在关联方关系。
当关联方之间存在控制和被控制关系时，无论关联方之间有无交易，均应在会计报表附注中披露如下资料：企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化；企业的主营业务；所持股份或权益及其变化。
关联方交易指在关联方之间转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。2004年10月，松子公司将商品销售给B公司，属于关联方交易。在将B公司纳入合并范围的情况下，无需披露此笔关联方交易，因为合并范围内的集团成员之间的交易已经被合并抵销，在合并报表中已不存在此笔交易。
3.分析是否将B公司纳入合并范围，说明理由
企业会计制度规定，凡是子公司都应当纳入合并范围，包括母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业和被母公司控制的其他被投资企业。松子公司持有B公司70%的权益性资本，控制了B公司的财务政策和经营政策，B公司作为松子公司的子公司，应当纳入合并范围。
4.如果将B公司纳入合并范围，指出如何合并B公司的收入、成本和利润
企业会计制度规定，企业在报告期内购买子公司，应将被购买的子公司自购买日至报告期末止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表。松子公司从2004年7月1日购买B公司，则只能将B公司7月1日后实现的收入、成本、利润纳入合并利润表，1月至6月的收入、成本、利润应并入原企业集团。
案例分析题四（本题10分）
20X4年2月，审计机关在对某行政单位20X3年度预算执行情况进行审计（该单位尚未实行国库集中支付制度），并延伸审计了该单位直属事业单位的部分项目及资金时发现下列问题：
（1）该单位批复所属规划院预算时，安排了隶属于该单位的经费自理事业单位——法律中心房租及人员经费等补贴50万元，形成向非财政拨款单位安排预算资金。
（2）所属某中心挪用项目经费等300万元，全额拨给其全资公司用于购置印刷设备。
（3）所属单位未经财政部批准同意，将专项经费结余80万元进行分配，将40%计入事业发展基金，按30%计提公益金，用30%直接发放奖金。
（4）所属人力资源开发中心将专项经费50万元，借给企业用于资金周转，至审计时仍未收回。
（5）所属某部门未将行政事业性收费产生的存款利息500万元上交财政专户。另外，该部门违反规定，巧立名目多收相关费用700万元。
（6）所属机关服务中心将历年由利息等形成的杂项收入96万元从收入中转出，在“暂存款”科目挂账。
对上述问题，审计机关按照国家法律、法规规定，已及时下达《审计意见书》，要求：
①对安排非财政拨款单位预算资金问题，要求该单位收回上缴本级财政；
②对未按照预算规定的支出用途使用资金，挤占挪用项目经费问题，要求由该单位收回资金，或归还原资金渠道；
③其他财务问题按制度规定予以纠正。
要求：根据审计机关下达的《审计意见书》要求，对审计机关查出的上述问题做出相应的账务调整。
分析与提示：
该行政单位20X3年度以及以前年度的财务决算已经上级财政主管部门批复。
本案例（1）属于安排非财政拨款单位预算资金问题。该单位应按照审计机关下达的《审计意见书》要求，立即采取措施，及时收回拨付给直属规划院的房租及人员经费50万元，并上交本级财政。收到规划院交回的50万元时，借记“银行存款”科目，贷记“应缴预算款”科目；上交本级财政时，借记“应缴预算款”科目，贷记“银行存款”科目。
本案例（2）属于该单位所属某中心挪用项目经费等300万元，全额拨给其全资公司用于购置印刷设备，属于安排非财政拨款单位预算资金问题。该单位应按照审计署下达的《审计意见书》要求，立即采取措施，及时收回300万元，并上交本级财政。收到全资公司交回的300万元时，借记“银行存款”科目，贷记“应缴预算款”科目；上交本级财政时，借记“应缴预算款”科目，贷记“银行存款”科目。
本案例（3）属于违反规定进行结余分配的问题。按照规定：“项目完成后，结余的资金经报财政部批准同意后，可结转下年度使用”。在未经财政部批准同意前，该单位应做相反会计分录将结余分配予以冲回。
本案例（4）属于该单位所属人力资源开发中心利用财政资金非法借贷行为。该单位应按照审计署下达的《审计意见书》要求，立即采取措施，尽快收回借给企业用于周转的资金50万元，并上交本级财政。收到企业归还的资金50万元时，借记“银行存款”科目，贷记“应缴预算款”科目；上交本级财政时，借记“应缴预算款”科目。贷记“银行存款”科目。
本案例（5）的做法不符合《国务院办公厅转发财政部<关于深化收支两条线改革进一步加强财政管理意见>的通知》中“各部门必须将罚没收入、行政性收费和预算外收入，及时足额缴入国库或预算外资金财政专户”等规定，属于截留预算资金的行为。该行政单位应将被查出的所属部门行政性收费及时上交财政专户，上交时，借记“结余”科目1200万元，贷记“银行存款”科目1200万元。
本案例（6）属于人为造成的会计差错。该机关服务中心应将2003年度被查处的杂项收入96万元，自“暂存款”科目转入“其他收入”科目。
案例分析题五（本题13分）
资料：甲公司、乙公司和丙公司为国内手机产品的三家主要生产商。手机市场价格竞争比较激烈。乙与丙公司同在华北地区，甲公司在华南地区。甲公司和丙公司规模较大，市场占有率和知名度高，营销和管理水平也较高。乙公司通过3年前改组后，转产手机，规模较小，资金上存在一定问题，销售渠道不畅。但是，乙公司拥有一项生产手机的关键技术，而且属于未来手机的发展方向，需要投入资金扩大规模和开拓市场。甲公司财务状况良好，资金充足，是金融机构比较信赖的企业，其管理层的战略目标是发展成为行业的主导企业，在市场份额和技术上取得优势地位。2004年12月份，在得知丙公司有意收购乙公司后，甲公司开始积极筹备并购乙公司。
（1）并购预案
甲公司准备收购乙公司的100％的股权。甲公司的估计价值为12亿元，甲公司收购乙公司后，两家公司经过整合，预计新公司价值将达到21亿元。乙公司要求的股权转让价为7亿元。甲公司预计在收购价款外，还要支付收购交易费用支出0.9亿元。
（2）乙公司的盈利能力和市盈率指标
2002～2004年税后利润分别为：3000万元、2820万元和3600万元。其中：2004年12月26日，乙公司在得知甲公司的收购意向后，处置了几台长期闲置的生产设备，税前收益为1200万元，已计入2004年损益。乙公司的所得税率为33％，与乙公司有高度可比性的另一家生产手机的公司的市盈率指标为20.
要求：
（1）甲公司运用市盈率法分析计算乙公司的价值，以及并购收益和并购净收益。
（2）甲公司根据乙公司价值和并购收益，结合其他情况，进行此项收购的利弊分析，作出是否并购的判断。
分析与提示：
（1）①运用市盈率法计算乙公司价值。
市盈率法基本步骤包括：检查调整目标企业的利润业绩，选择市盈率参数和计算目标企业价值。
根据资料2，甲公司检查乙公司利润金额，发现乙公司在2003年12月26日处置了几台长期闲置的生产设备，主要是为了抬高该年利润数，并进而提高公司出售价格而采取的行动。处置设备产生的利润今后不会重复发生。在估价时要将其从利润金额中扣除，以反映乙公司的真实盈利能力。
乙公司处置设备所得税前收益为800万元，调整后的乙公司2003年税后利润为：
3600-1200×（1-33％）＝2796（万元）
甲公司发现乙公司2001～2003年间利润由2 300万元增加到3 500万元，波动较大，应采用其最近3年税后平均利润作为净收益指标：
（3000+2820+2796）÷3＝2872（万元）
甲公司决定按照乙公司最近3年平均税后利润和可比公司市盈率计算乙公司的价值：
2872×20＝5.74（亿元）
②计算并购收益和并购净收益。
计算并购收益的目的是分析此项并购是否真正创造价值，由此考虑收购是否应该进行。
并购收益＝21-（12+5.74）＝3.26（亿元）
并购溢价＝7-5.74＝1.26（亿元）
并购净收益＝3.26-1.26-0.9＝1.1（亿元）
甲公司并购乙公司后能够产生1.1亿元的并购净收益，单从财务管理角度分析，此项并购交易是可行的。
（2）①收购可能带来的利益有：
1）有助于企业整合资源，提高规模经济效益。手机市场产品价格竞争激烈，只有3家主要生产商。各厂商自行扩大再生产能力不再具备盈利前景。甲公司并购乙公司可以实现资源整合，提高规模效益。
2）有助于企业以很快的速度扩大生产经营规模，确立或者巩固企业在行业中的优势地位。虽然与乙公司相比，甲公司处于优势地位，但与丙公司势均力敌。通过并购乙公司，甲公司取得了手机产品的技术优势，再加上其雄厚的资金实力和有力的营销网络，有助于甲公司建立起行业中的优势地位。
3）有助于企业消化过剩的生产能力，降低生产成本。
4）有助于企业降低资金成本，改善财务结构，提升企业价值。
5）有助于实现并购双方在人才、技术、财务等方面的优势互补，增强研发能力，提高管理水平和效率。并购后，甲公司通过在管理、品牌和营销渠道上的优势促进乙公司提高效益，乙公司拥有的先进技术可以为甲公司所用，实现双方的优势互补。
6）有助于实现企业的战略目标，谋求并购战略价值等。甲公司有效地运用其在管理、营销和资金等方面的优势，通过并购扩大了市场占有率，可将市场拓展到竞争对手丙公司的所在地区，削弱对手丙公司的潜在发展能力和竞争力。
②收购可能存在的风险和弊端：
1）营运风险。甲公司与乙公司管理风格、水平和方式不同，距离遥远，收购后公司管理和营销上可能会出现问题。
2）融资风险。甲公司自身价值为12亿元，乙公司转让出价为7亿元。如接受乙公司出价，甲公司可能要增加占本身价值60％以上的负债，这不仅会造成巨额的利息支出，还可能会影响甲公司的财务结构，并进而制约其融资和资金调度能力。
3）反收购风险。如果企业并购演化成敌意收购，被并购方就会不惜代价设置障碍，从而增加企业收购成本，甚至有可能会导致收购失败。
4）安置被收购企业员工风险。在实施企业并购时，并购方往往会被要求安置被收购企业员工或者支付相关成本，如果并购方处理不当，往往会因此而背上沉重的包袱，增加其管理成本和经营成本；
5）资产不实风险。甲公司对乙公司资产和负债状况的信息了解有限，乙公司可能会存在虚增资产、少计负债、盈利不实的情况，并由此给甲公司造成损失。
结合问题1中对并购收益和并购净收益的计算，以及上述利益风险分析，甲公司并购乙公司带来的利益超过了潜在的风险，有助于实现企业的战略目标，甲公司应采取行动并购乙公司。
案例分析题六（本题10分）
甲为从事汽车及配件生产销售的上市公司（以下简称甲公司）。该公司为增值税一般纳
税人，适用的增值税率为17%；销售价格不含增值税额，且均为公允价值。甲公司所得税
采用应付税款法核算，适用的所得税率为33%；除增值税、所得税外不考虑其他相关税费。
甲公司2004年度财务报告于2005年4月20日经批准对外报出。甲公司2005年2月15日完成2004年度所得税汇算清缴。甲公司2004年度实现的净利润未作分配。
甲公司拥有乙公司有表决权资本的80%？ 乙公司2004年净利润为零，乙公司在2004年度未发生其他影响所有者权益变动的事项，甲公司2004年度就该项股权投资摊销25万元的股权投资差额。假定公司摊销的股权投资借方差额不允许从当期应纳税所得额中扣除。由于乙公司的生产工艺技术落后？难以与其他生产类似产品的企业竞争？甲公司预计乙公司2002年的净利润将大幅下降且其后仍将逐年减少？甚至发生巨额亏损
甲公司拥有丙公司有表决权资本的70%？因生产过程及产品不符合新的环保要求？丙公司已于2002年11月停产？且预计其后不会再开工生产。
乙公司，丙公司与甲公司适用相同的所得税税率。
甲公司2004年12月31日初步编制的利润表如下：（未计算所得税费用以及相关的净利润）。
利 润 表
编制单位：甲公司 2004年度 单位：万元
项 目 本年累计数
一、主营业务收入 20 000
减：主营业务成本 11 000
主营业务税金及附加 ——
二、主营业务利润 9 000
加：其他业务利润 ——
减：营业费用 1 000
管理费用 1 750
财务费用 500
三、营业利润 5 750
加：投资收益 1 340
补贴收入 ——
营业外收入 2 000
减：营业外支出 840
四、利润总额 8 250
减：所得税
五、净利润
甲公司2004年度发生的有关交易及会计处理如下：
（1）甲公司对售出的产品实行“三包”政策？每年按销售收入的2.5%计提产品保修费用；2004年初，产品保修费用余额为100万元。公司产品质量比较稳定？原计提的产品保修费用与实际发生的数基本一致？但为预防今后利润下降可能产生的不利影响？董事会决定？从2004年起改按年销售收入的5%计提产品保修费用，并对此项变更采用未来适用法进行处理。
甲公司2004年度实现的销售收入为20 000万元，实际发生保修费用500万元。按税法规定？公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。
（2）甲公司每年销售的汽车及其配件均有固定客户？公司根据历年资料及客户资信情况？对应收账款按其账龄的确定坏账准备计提比例？对3年以上账龄的应收账款按其余额的50%计提。甲公司上市以来从未发生超过应收账款余额50%以上的坏账损失，2004年度公司的客户未发生增减变化。甲公司2004年未发生坏账损失。为实施更谨慎的会计政策？董事会决定？从2004年起对3年以上账龄的应收账款按其余额的100%计提坏账准备。
按税法规定？公司实际发生的坏账损失可从当期应纳税所得额中扣除。甲公司2004年度应收账款余额？账龄及坏账准备计提比例资料如下表： 单位：万元
应收账款 1 年以内 1-2 年 2-3 年 3年以上
金额 比例 金额 比例 金额 比例 金额 比例
年初余额 500 5％ 800 10％ 600 30％ 400 50％
年末余额 1 600 5％ 400 10％ 800 30％ 500 100％
（3）为筹措新产品的研发资金，2004年7月1日与乙公司签订购销合同，将积存的汽车配件以500万元的价格销售给乙公司，甲于当日收到乙开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。汽车配件已经发出，其成本300万元。同时，双方签订了补充协议：甲公司应于2005年4月30日按照550万元的价格购回全部配件。甲已经于2004年7月确认了该交易的主营业务收入500万元，并结转了销售成本300万元。
（4）甲公司在2004年编制合并报表时将乙公司和丙公司不纳入合并会计报表的合并范围。
（5）2005年1月1日至4月20日发生的有关交易或事项如下：
①1月10日，甲公司收到某汽车修理厂退回的2003年12月从其购入的一批汽车配件，以及原开出的增值税专用发票。该批汽车配件的销售价格为3 000万元。增值税额为510万元。销售成本为2 250万元。该批配件的货款原已结清。至甲公司2003年度财务报告批准报出时尚未退还相关的价款。
②2月1日，甲公司收到当地法院通知，一审判决甲公司因违反经济合同需赔偿丁公司违约金500万元。并承担诉讼费用20万元。甲公司不服，于当日向二审法院提起上诉。至甲公司2003年度财务报告批准对外报出时，二审法院尚未对该起诉讼作出判决。
上述诉讼事项系甲公司与丁公司于2003年2月签订的供销合同所致。该合同规定甲公司应于2003年9月向丁公司提供一批小轿车及其配件。因甲公司相关订单较多，未能按期向丁公司提供产品，由此造成丁公司发生经济损失800万元。丁公司遂与甲公司协商，要求甲公司支付违约金。双方协商未果，丁公司遂于2003年11月向当地法院提起诉讼，要求甲公司支付违约金800万元，并承担相应的诉讼费用。
甲公司于2003年12月31日编制会计报表时，未就丁公司于2003年11月提起的诉讼事项确认预计负债。甲公司2004年2月1日收到法院一审判决后，经咨询法律顾问，预计二审法院的判决很可能是维持原一审判决。按税法规定，公司按照经济合同的规定支付的违约金和诉讼费可从当其应纳税所得额中扣除。
③3月5日，董事会决定，于2004年内以15000万元收购某专门生产汽车发动机的公司，并拟拥有该公司有表决权资本的52%.至2003年度财务报告批准对外报出时，该收购计划正在协商中。
要求：
（1）分析判断甲公司2004年的上述交易和事项的会计处理是否正确，并说明理由。
（2）对2004年甲公司会计处理不正确的部分，结合资产负债表日后事项，调整甲公司2004年度个别会计报表相关项目的金额。
分析与提示：
1、判断甲公司的处理是否正确：
事项（1），甲公司提高计提保修费用比例的决定不正确。理由：甲公司在产品质量与实际发生的保修费用未发生变化的情况下，不应随意调整计提比例，故，该调整不符合会计估计变更的要求。
事项（2），甲公司改变3年以上应收账款坏账准备计提比例的决定不正确。理由：在公司客户的资信、财务状况等未发生变化的情况下，不应随意调整坏账准备计提比例。
事项（3），甲公司的处理不正确。甲公司发生的是“售后回购”交易，属于融资性质，不能确认销售收入。
事项（4），甲公司不将乙公司纳入合并范围不正确。理由：甲公司对乙公司仍具有控制能力，并且乙仍然持续经营，故应予以合并；
甲公司将丙公司不纳入合并范围是正确的。理由：丙公司已被迫停产，甲公司不能再对其进行控制，因此，不应纳入合并报表的范围。
2、调整后甲公司2004年的利润表：
利 润 表
编制单位：甲公司 2004年度 单位：万元
项 目 本年累计数
一、主营业务收入 20000-500-3000＝16500
减：主营业务成本 11000-300-2250＝8450
主营业务税金及附加 ——
二、主营业务利润 8 050
加：其他业务利润 ——
减：营业费用 1 000-500＝500
管理费用 1 750-250+20＝1 520
财务费用 500+30＝530
三、营业利润 5 500
加：投资收益 1 340
补贴收入 ——
营业外收入 2 000
减：营业外支出 840+500＝1340
四、利润总额 7 500
减：所得税 2 772*
五、净利润 4 728
*2004年甲公司的应交所得税＝[7 500+股权差额摊销25+预计保修费500-实际发生的保修费500+计提的坏账准备125+售后回购（500-300）+30+预计诉讼赔偿520]×33％
＝8400×33％＝2772（万元）
案例分析题七（本题15分）
春兰股份有限公司（下称春兰公司）系境内上市公司，2002年至2003年，春兰公司发生的有关交易或事项如下：
（1）2002年10月1日，春兰公司与境外A公司签订一项合同，为A公司安装某大型成套设备。
合同约定：①该成套设备的安装任务包括场地勘察、设计、地基平整、相关设施建造、设备安装和调试等。其中，地基平整和相关设施建造需由春兰公司委托A公司所在地由特定资质的建筑承包商完成；②合同总金额为1000万美元，由A公司于2002年12月31日和2003年12月31日分别支付合同总金额的40%，其余部分于该成套设备调试运转正常后4个月内支付；③合同期为16个月。
2002年10月1日，春兰公司为A公司安装该成套设备的工程开工，预计工程总成本为6640万元人民币。
（2）2002年11月1日，春兰公司与B公司（系A公司所在地有特定资质的建筑承包商）签订合同，由B公司负责地基平整及相关设施建造。
合同约定：①B公司应按春兰公司提供的勘察设计方案施工；②合同总金额为200万美元，由春兰公司于2002年12月31日向B公司支付合同进度款，余款在合同完成时支付；③合同期为3个月。
（3）至2002年12月31日，B公司已完成合同的80%；春兰公司于2002年12月31日向B公司支付了合同进度款。
2002年10月1日到12月31日，除支付B公司合同进度款外，春兰公司另发生合同费用332万元。12月31日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用4980万元人民币，其中包括应向B公司支付的合同余款。假定春兰公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度；合同收入和合同费用按年确认（在计算确认各期合同收入时，合同总金额按确认时美元对人民币的汇率折算）。
2002年12月31日，春兰公司收到A公司按合同支付的款项。
（4）2003年1月25日，B公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务，经春兰公司验收合格。当日，春兰公司按合同向B公司支付了工程尾款。
2003年，春兰公司除于1月25日支付B公司工程尾款外，另发生合同费用4136万元人民币；12月31日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用680万元人民币。
2003年12月31日，春兰公司收到A公司按合同支付的款项。
（5）其他相关资料：
①春兰公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算；按年确认汇兑损益；2001年12月31日“银行存款”美元账户余额为400万美元。
②美元对人民币的汇率：
2001年12月31日：1美元＝8.1元人民币
2002年12月31日：1美元＝8.3元人民币
2003年1月25日：1美元＝8.1元人民币
2003年12月31日：1美元＝8.35元人民币
③不考虑相关税费及其他因素。
要求：
1.分别计算春兰公司2002年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。
2.计算上述交易或事项对春兰公司2002年度利润总额的影响。
3.分别计算春兰公司2003年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。
4.计算上述交易或事项对春兰公司2003年度利润总额的影响。
分析与提示：
（1）分别计算春兰公司2002年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。
春兰公司2002年向B公司支付合同进度款＝200×80％×8.3＝1328（万元）
春兰公司2002年合同成本＝1328+332＝1660（万元）
春兰公司2002年完工进度＝1660/（1660+4980）×100%＝25%
当期应确认的合同收入=1000×25%×8.3=2075万元
当期应确认的合同毛利=[（1000×8.3）-（1660+4980）]×25%=415万元
当期应确认的合同费用=2075-415=1660万元
当期应确认的汇兑损益＝400×（8.3-8.1）- 200×80%×（8.3-8.3）+1000×40%×（8.3-8.3）=80（万元）（收益）
（2）计算上述交易或事项对春兰公司2002年度利润总额的影响
对春兰公司2002年度利润总额的影响=415+80=495（万元）
（3）分别计算春兰公司2003年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。
春兰公司2003年向B公司支付合同进度款＝200×20％×8.1=324（万元）
春兰公司累计合同成本=1660+324+4136=6120（万元）
春兰公司累计完工进度=6120/（6120+680）×100%=90%
当期应确认的合同收入=1000×90%×8.35-2075=5440（万元）
当期应确认的合同毛利=[1000×8.35-（6120+680）]×90%-415=980（万元）
当期应确认的合同费用=5440-980=4460（万元）
当期应确认的汇兑损益=（400-160+400）×（8.35-8.30）-200×20%×（8.35-8.10）+400×（8.35-8.35）＝22（万元）
（4）计算上述交易或事项对春兰公司2003年度利润总额的影响
春兰公司2003年度利润总额的影响=980+22=1002（万元）
案例分析题八（本题15分）
建工集团股份有限公司是一家集技、工、贸为一体的集团型股份公司，公司2004年12月31日有关资产状况如下：
1.期末其他应收款4 300万元，其中的200万元为正常周转的备用金，周转期1个月左右，财务资产显示以前正常周转备用金未发生坏账；100万元为承担某项工程向政府主管部门交纳的工程质量押金，公司历史经营资料显示，公司所完成工程的质量一直很好，工程质量押金一直未被扣减过。其余4 000万元均为非关联企业之间的非购销业务产生的未结算款项，账龄结构：1年以内2 000万元，1~2年1 000万元，2年以上1 000万元。历史财务资料显示，公司最近三年各账龄段核销的坏账占各账龄段其他应收款的比例为：1年以内10%，1~2年20%，2年以上100%.期末分析其他应收款的构成中，1~2年中有确凿证据表明无法收回的约100万元。
2.短期投资中，股票投资年末余额为1200万元，债券投资年末余额为 4000万元。上述股票投资和债券投资均在上海证券交易所交易。根据上海证券交易所交易的报价，2004年12月31日股票投资和债券投资的市价分别为1050万元、4103万元。公司会计政策规定按投资类别计提减值准备。公司依据股票投资和债券投资的市价，对股票投资计提短期投资跌价准备150万元，对债券投资计提短期投资跌价准备0万元。
3.公司下属一家子公司生产锅炉，2003年从法国进口一批锅炉温控器，截至2004年末库存原材料中温控器为1 000万元。2004年国家质量监督局出于产品安全考虑，规定我国境内不得生产、销售装有该种温控器的锅炉，根据国际市场的询价结果，该批温控器在国际市场还可以销售，销售价格约为600万元，公司估计销售费用合计为50万元。
4.为实施公司的多元化经营战略，公司通过市场调研后决定进入精密机床制造行业。2003年4月公司与该行业技术实力和市场实力雄厚的精密机床集团签订协议，联合设立华正精密机床制造有限公司，公司投资8 000万元，持股10%.截至2004年12月31日，华正精密机床制造有限公司仍处于生产线建设期，没有正式开展生产活动。为谨慎起见，公司依据华正精密机床制造有限公司的筹建费用对该投资计提100万元长期投资减值准备。
5.公司正在兴建一座办公楼，截至2004年12月31日，公司在建工程账簿显示该项办公楼累计投资800万元。2004年该市土地规划局通知公司，由于公司兴建办公楼所占用土地的土地利用规划正在重新编制过程中，可能改变为公共设施用地，提醒公司慎重投资。公司依据该通知停止投资，公司估计若变更土地用途预计可能获得补偿600万元。
6.公司为提高办公效率，于2003年12月购置台式计算机100台，每台单价1.2万元，供财务部门和人力资源部使用。公司会计政策规定计算机折旧年限为5年，预计净残值为0.由于计算机技术的快速发展，2004年年末上述计算机市场报价为8 000元/台。截止2004年12月31日，上述计算机每台累计折旧2 400元，每台折余价值为9 600元/台。公司依据账面价值和市场报价对每台计算机计提固定资产减值准备1 600元。
要求：
1. 分析计算其他应收款是否应计提坏账准备？
2. 分析短期投资跌价准备计提是否正确？
3. 分析原材料是否应计提跌价准备？
4. 分析长期投资减值准备计提是否合理？
5. 分析在建工程计提减值准备是否合理？
6. 分析固定资产减值准备计提是否合理？
分析与提示：
1.在采用账龄分析法时，要正确计提其他应收款的减值，一方面应分析其他应收款的可回收性是否一致，是否存在某笔应收款项的可回收性与其他款项存在明显的差别，考虑是否需要采用个别认定法计提坏账准备。另一方面，在确定可回收性相似的款项的坏账准备计提比例时，应考虑以往的经验、债务单位的财务状况和现金流量。具体坏账准备计算如下：
200万元为正常周转的备用金，坏账可能性小，工程质量押金100万元因工程质量一直合格，被扣减可能性小，所以这300万元发生坏账可能性很小，故个别认定300万元不计提坏账准备。
其余4 000万元其他应收款中，1~2年账龄中，有确凿证据表明无法收回的约100万元，应全额计提减值准备。
其他3 900万元应收款项，应采用账龄分析法计提，坏账计提比例依据历史资料确定，1年以内10%，1~2年20%（扣除个别认定的100万元），2年以上100%.
2.短期投资采用成本和市价孰低计价，公司应按资产负债表日短期投资的市价计提短期投资跌价准备。2004年12月31日，股票投资账面成本1200万元，市价1050万元，计提跌价准备150万元，是正确的；债券投资未发生跌价，不计提跌价准备，也是正确的。
3.期末存货按成本与可变现净值孰低计量。可变现净值依据存货估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计销售费用及相关税金确定。由于国家质量监督局规定我国境内不得生产、销售装有该种温控器的锅炉，公司只能将该批锅炉温控器销往国际市场，考虑国际市场的价格及销售费用，应计提的减值为1 000-600+50=450（万元）。
4.公司计提该长期投资减值准备不合理。长期投资减值准备按照期末账面价值大于可收回金额的差额计提。可收回金额是资产的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。即在计提长期投资减值准备时，先比较销售净价与使用价值的较高者，再以较高者与成本比较，判断是否减值。华正精密机床制造有限公司所经历的筹建期是必须经历的正常阶段，对该项长期投资公司采用成本法核算，不能简单依据筹建费用计提减准备。
5.企业应当定期或者至少于每年年度终了，对在建工种进行全面检查，如果有证据表明在建工程已经发生了减值，应当计提减值准备。公司办公楼因土地规划变更可能面临损失，公司应依据可能的损失金额计提减值准备。公司在建工程的账面价值800万元，可能获得的补偿600万元，可能的损失200万元，应计提200万元的在建工程减值准备。
6.该减值准备计提不合理。企业应当在期末或者至少在每年年度终了，对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备。由于可收回金额为资产的出售净价与预期从该资产的持有和到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者，而不是简单的销售价格或重置价格。该批计算机供财务部门和人力资源部使用，并不是为了销售。虽然技术的进步导致计算机价格下降，但由于该批计算机给企业产生的效用不会因价格的下降而减少，即价格的下降不影响计算机参与创造现金流量的能力，故不应计提减值准备。
案例分析题九（本题15分）
资料：某上市公司2004年有关资料如下：
表1 资产负债表（简表）
（2004年12月31日） 单位：万元项目
项目 年初数 年末数
货币资金 4500 3600
短期投资 10500 29220
应收账款 24360 26580
存货 43500 49200
…… …… ……
流动资产小计 98100 108600
固定资产净值 89400 101400
…… …… ……
资产总计 217500 237000
短期借款 2700 28800
应付账款 22800 30600
…… …… ……
流动负债小计 57900 75000
长期借款 114000 114000
负债合计 171900 189000
…… …… ……
股东权益合计 45600 48000
负债和股东权益总计 217500 237000
说明：（1）公司股份总额为16000万股，每股面值1元。
分析与提示：
1.计算并在方框空格中填表如下
项 目 2004年12月31日 2004年度 行业平均值
一、偿债能力指标
1.流动比率 1.45 2.00
2.速动比率 0.79 1.00
3.资产负债率 79.75% 60%
4.利息倍数 2.7 8.00
二、营运能力指标
1.应收账款周转率 6.47 6次
应收账款周转天数 56 60天
2.存货周转率 2.46 6次
存货周转天数 146 60天
3.流动资产周转率 1.59 2次
4.固定资产周转率 1.73 1.5次
5.总资产周转率 0.73 1次
三、盈利能力指标
1.主营业务利润率 25.05% 22%
2.总资产报酬率 7.6% 5%
3.净资产收益率 15.73% 8%
四、发展能力分析
1.营业增长率 22.07% 10%
2.总资产增长率 8.9% 8%
3.净利润增长率 16.83% 7%
4.净资产增长率 5.26% 7%
五、市场评价
1.市盈率 20 20
2.市净率 3.14 3
流动资产＝（98100+108600）/2＝103350
资产＝（217500+237000）/2＝227250
负债＝（171900+18900）/2＝180450
应收账款＝（24360+26580）/2＝25470
存货＝（43500+49200）/2＝46350
固定资产＝（89400+101400）/2＝95400
净资产＝（45600+48000）/2＝46800
流动比率＝108600/75000＝1.45
速动比率＝59400/75000＝0.79
资产负债率＝189000/237000＝79.75％
已获利息倍数＝17280/6400＝2.7
应收账款周转次数＝164800/25470＝6.47
存货周转次数＝113920/46350＝2.46
流动资产周转率＝164800/103350＝1.59
固定资产周转率＝164800/95400＝1.73
总资产周转率＝164800/227250＝0.73
主营业务利润率＝41280/164800＝25.05%
总资产报酬率＝17280/227250＝7.60%
净资产收益率＝7360/46800＝15.73%
营业增长率＝29800/135000＝22.07%
总资产增长率＝19500/217500＝8.97%
净利润增长率＝1060/6300＝16.83%
净资产增长率＝2400/45600＝5.26%
每股收益＝7360/16000＝0.46
市盈率＝9.2/0.46＝20
每股净资产＝46800/16000＝2.93
市净率＝9.2/2.93＝3.14
2.利用以上资料，分析公司的偿债能力、营运能力、盈利能力、发展能力以及市场评价情况；
（1）公司流动比率、速动比率和利息倍数均大大低于行业平均值，资产负债率高出行业平均值，表明公司偿债能力弱。进一步分析可知，公司2004年末流动负债增长29.53%，大大高于流动资产增长水平，其中应付账款增加最多（达7800万元），表明公司短期已面临较大的偿债压力。
（2）公司应收账款的周转速度与行业平均值相当，表明收账情况正常。但存货的周转速度为行业平均值的一半还多，而且存货增长速度较快（达13.10%），可能存在销售不畅、存货积压现象。相对而言，固定资产周转速度要高于行业平均水平，表明固定资产运行情况良好。但由于流动资产的周转速度慢，导致公司资产整体的营运效率较低。
（3）公司主营业务利润率（毛利率）、总资产报酬率和净资产收益率均高于行业水平，表明公司具有较强的盈利能力。特别是在公司维持较高的负债水平情况下，主营业务利润（毛利）、总资产报酬较高对公司净资产收益水平的提高具有重要作用。
（4）除净资产增长速度低于行业平均值外，公司的营业增长率、总资产增长率、净利润增长率均高于行业平均水平，表明公司具有较强的发展能力。
（5）公司的市盈率与行业平均值持平，市净率高于行业平均值，表明尽管公司的偿债能力较弱，但由于公司维持有较高的盈利能力和水平，市场对公司的未来前景与发展仍然充满信心。
3.按照乙公司2004年末的市盈率估算，乙公司的市场价值为：
7396×20＝147200（万元）。
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