2011年初级会计师考试初级会计实务模拟试题四

　　3.甲上市公司为增值税一般纳税人，库存商品采用实际成本核算，商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。20×9年3月1日，W商品账面余额为230万元，对W商品期初存货跌价准备余额为0。20×9年3月发生的有关采购与销售业务如下：

　　(1)3月3日，从A公司采购W商品一批，收到的增值税专用发票上注明的货款为80万元，增值税为13.6万元。W商品已验收入库，款项尚未支付。

　　(2)3月8日，向B公司销售W商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元，增值税为25.5万元，该批W商品实际成本为120万元，款项尚未收到。

　　(3)销售给B公司的部分W商品由于存在质量问题，3月20日B公司要求退回3月8日所购W商品的50%，经过协商，甲上市公司同意了B公司的退货要求，并按规定向B公司开具了增值税专用发票(红字)，发生的销售退回允许扣减当期的增值税销项税额，该批退回的W商品已验收入库。

　　(4)3月31日，经过减值测试，W商品的可变现净值为230万元。

　　要求：

　　(1)编制甲上市公司上述(1)、(2)、(3)项业务的会计分录;

　　(2)计算甲上市公司20×9年3月31日W商品的账面余额;

　　(3)计算甲上市公司20×9年3月31日W商品应确认的存货跌价准备并编制会计分录。

　　(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)

　　借：库存商品80

　　应交税费——应交增值税(进项税额)13.6

　　贷：应付账款　93.6

　　(2)

　　借：应收账款　175.5

　　贷：主营业务收入150

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　25.5

　　借：主营业务成本120

　　贷：库存商品　120

　　(3)

　　借：主营业务收入 75

　　应交税费——应交增值税(销项税额)12.75

　　贷：应收账款　　87.75

　　借：库存商品60

　　贷：主营业务成本　60

　　(4)W商品的实际成本=230+80-120+60=250(万元)，可变现净值为230万元，期初存货跌价准备余额为0，因此期末应该计提跌价准备20万元：

　　借：资产减值损失20

　　贷：存货跌价准备　20

　　4.某事业单位2010年12月31日年终结账前，有关账户的余额如下表：

　　单位：元

　　账户名称借方余额贷方余额

　　财政补助收入

　　事业收入

　　上级补助收入

　　拨出经费

　　事业支出

　　对附属单位补助

　　经营收入

　　经营支出

　　销售税金

　　1 225 000

　　1 575 000

　　875 000

　　1 155 000

　　180 0003 150 000

　　1 750 000

　　1 050 000

　　1 400 000

　　假定销售税金余额全部为经营业务负担的。

　　要求：根据以上资料，编制年终结转的相关会计分录。

　　【答案】

　　借：财政补助收入 3 150 000

　　事业收入 1 750 000

　　上级补助收入 1 050 000

　　贷：事业结余 5 950 000

　　借：事业结余 3 675 000

　　贷：拨出经费 1 225 000

　　事业支出 1 575 000

　　对附属单位补助 875 000

　　借：事业结余 2 275 000

　　贷：结余分配 2 275 000

　　借：经营收入 1 400 000

　　贷：经营结余 1 400 000

　　借：经营结余 1 335 000

　　贷：经营支出 1 155 000

　　销售税金 180 000

　　借：经营结余 65 000

　　贷：结余分配 65 000

　　五、综合题(共2小题，每小题10分，共20分)

　　1.A股份有限公司(以下简称A公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。假定不考虑其他相关税费。A公司主要生产和销售甲产品。原材料按实际成本核算。在销售时逐笔结转销售成本。2009年度，A公司相关经济业务和事项如下：

　　(1)2月5日，销售甲产品一批，该批产品的实际成本为60万元，增值税专用发票上注明的货款为100万元，增值税额为17万元。产品已经发出，提货单已经交给买方，买方用银行存款支付增值税17万元，对货款部分开具一张面值为100万元、期限为4个月的不带息商业承兑汇票。

　　(2)5月10日，销售甲产品一批，增值税专用发票上注明的货款为600万元，增值税额为102万元。产品已经发出，货款和增值税已经收到并存入银行，该批产品的实际成本为300万元。

　　(3)本年生产产品领用原材料300万元，生产车间管理领用原材料60万元，企业管理部门领用原材料20万元。

　　(4)10月3日，销售原材料一批，该批原材料的实际成本为18万元，增值税专用发票上注明的货款为20万元，增值税为3.4万元。原材料已经发出，货款和增值税已经收到并存入银行。

　　(5)分配本年度工资200万元，其中：生产工人工资100万元，车间管理人员工资40万元，企业管理人员工资40万元，在建工程人员工资20万元。假定不考虑福利费。

　　(6)本年计提坏账准备13万元。

　　(7)本年计提固定资产折旧100万元，其中：计入制造费用70万元，计入管理费用30万元。

　　(8)本年度用银行存款支付本期发生的广告费用6万元，销售商品过程中发生的运输费14万元(不考虑增值税)，计入当期损益的利息费用及银行手续费4万元。

　　(9)计算并确认本年应交所得税。假定不存在所得税纳税调整事项。

　　(10)将本年度的损益类科目结转至“本年利润”科目。

　　要求：

　　(1)编制A公司上述业务和事项的会计分录。

　　(2)编制A公司2009年度的利润表。

　　(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)①

　　借：银行存款17

　　应收票据 100

　　贷：主营业务收入　100

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 17

　　借：主营业务成本　60

　　贷：库存商品60

　　②

　　借：银行存款　 702

　　贷：主营业务收入 600

　　应交税费——应交增值税(销项税额)102

　　借：主营业务成本　300

　　贷：库存商品　300

　　③

　　借：生产成本　 300

　　制造费用 60

　　管理费用 20

　　贷：原材料　380

　　④

　　借：银行存款 23.4

　　贷：其他业务收入　20

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 3.4

　　借：其他业务成本　 18

　　贷：原材料 18

　　⑤

　　借：生产成本 100

　　制造费用 40

　　管理费用 40

　　在建工程 20

　　贷：应付职工薪酬　200

　　⑥

　　借：资产减值损失 13

　　贷：坏账准备　 13

　　⑦

　　借：制造费用 70

　　管理费用 30

　　贷：累计折旧　100

　　⑧

　　借：销售费用 20

　　财务费用 4

　　贷：银行存款 24

　　⑨应交所得税=[(100-60)+(600-300)+(20-18)-(20+40+30)-20-4-13]×25%=215×25%=53.75(万元)

　　借：所得税费用 53.75

　　贷：应交税费——应交所得税　53.75

　　⑩

　　借：主营业务收入 700

　　其他业务收入 20

　　贷：本年利润　720

　　借：本年利润　558.75

　　贷：主营业务成本 360

　　其他业务成本 18

　　管理费用 90

　　资产减值损失 13

　　销售费用 20

　　财务费用 4

　　所得税费用　 53.75

　　(2)编制A公司2009年度的利润表。

　　利润表

　　编制单位：A公司 2009年　　单位：万元

　　项目本期金额

　　一、营业收入720

　　减：营业成本378

　　营业税金及附加0

　　销售费用20

　　管理费用90

　　财务费用4

　　资产减值损失13

　　加：公允价值变动收益(损失以“—”号填列)

　　投资收益(损失以“—”号填列)

　　其中：对联营企业和合营企业的投资收益

　　二、营业利润(亏损以“—”号填列) 215

　　加：营业外收入

　　减：营业外支出

　　其中：非流动资产处置损失

　　三、利润总额(亏损总额以“—”号填列)215

　　减：所得税费用53.75

　　四、净利润(净亏损以“—”号填列)161.25

2011年初级会计师考试初级会计实务模拟

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