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“金融资产”经典例题解析
【典型案例5】甲公司于2006年1月2日购入乙公司于1月1日发行的公司债券，该债券的面值为1000万元，票面利率为10%，期限为5年，每年末付息，到期还本。该债券投资被甲公司界定为持有至到期投资。甲公司支付了买价1100万元，另支付经纪人佣金10万元，印花税2000元。经计算，该投资的内含报酬率为7.29%。
要求：根据上述资料，完成以下甲公司以下业务的会计处理。
(1)2006年初购买该债券时;
(2)2006年末计提利息收益时;
(3)2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元;
(4)2007年末计提利息收益时;
(5)2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
(6)2008年末计提利息收益时
(7)2008年末该债券的公允价值为700万元;
(8)2009年末计提利息收益时;
(9)2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元;
(10)2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费
【答案与解析】
(1)2006年初购买该债券时;
①该持有至到期投资的入账成本=1100+10+0.2=1110.2(万元);
②2006年购入该债券时：
借：持有至到期投资——成本1000
——利息调整110.2
贷：银行存款1110.2
(2)2006年末计提利息收益时;
年份 年初摊余成本① 当年利息收益② 票面利息③ 年末摊余成本④
2006年 1110.20 80.93 100.00 1091.13
备注：
②=①×7.29%;
③=1000×10%
④=①+②-③
相关会计分录如下：
借：应收利息 100
贷：持有至到期投资——利息调整19.07
投资收益 80.93
(3)2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元;由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
借：资产减值损失 81.13
贷：持有至到期投资减值准备81.13
(4)2007年末计提利息收益时;
年份 年初可收回价值① 当年利息收益② 票面利息③ 年末摊余成本④
2007年 1010.00 73.63 100.00 983.63
备注：
②=①×7.29%;
③=1000×10%
④=①+②-③
相关会计分录如下：
借：应收利息 100
贷：持有至到期投资——利息调整26.37
投资收益73.63
(5)2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
借：可供出售金融资产——成本1000
——利息调整64.76(=110.2-19.07-26.37)
资本公积——其他资本公积83.63
持有至到期投资减值准备81.13
贷：持有至到期投资——成本1000
——利息调整64.76
可供出售金融资产——公允价值变动164.76
(6)2008年末计提利息收益时
年份 年初公允价值① 当年利息收益② 票面利息③ 年末摊余成本④
2008年 900.00 65.61 100.00 865.61
备注：
②=①×7.29%;
③=1000×10%
④=①+②-③
相关会计分录如下：
借：应收利息 100
贷：可供出售金融资产——利息调整34.39
投资收益65.61
(7)2008年末该债券的公允价值为700万元;
由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
借：资本公积——其他资本公积165.61
贷：可供出售金融资产——公允价值变动165.61
(8)2009年末计提利息收益时;
年份 年初摊余成本① 当年利息收益② 票面利息③ 调整摊余成本④ 年末摊余成本
2009年 700.00 51.03 100.00 48.97 651.03
备注：
②=①×7.29%;
③=1000×10%
④=①+②-③
相关会计分录如下：
借：应收利息 100
贷：可供出售金融资产——利息调整48.97
投资收益51.03
(9)2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元;由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积——其他资本公积”的借方余额为249.24万元(=165.61+83.36)，即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
借：资产减值损失400.27(=151.03+249.24)
贷：资本公积——其他资本公积249.24
可供出售金融资产——公允价值变动151.03
(10)2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
借：银行存款450
可供出售金融资产——利息调整18.6
——公允价值变动481.4(=164.76+165.61+151.03)
投资收益50(=450+18.6+481.4-1000)
贷：可供出售金融资产——成本1000