编辑推荐：
2010年注册会计师《会计》“长期股权投资”经典例题及解析1
2010年注册会计师《会计》“长期股权投资”经典例题及解析2
2010年注册会计师《会计》综合练习题及解析
2010年注会《会计》“非货币性资产交换 ”经典习题
一、单项选择题
1.在某项固定资产租赁合同中，租赁资产原账面价值为45万元，每年年末支付10万元租金，租赁期为5年，承租人无优惠购买选择权，租赁开始日估计资产余值为4万元，承租人提供资产余值的担保金额为3万元，另外担保公司提供资产余值的担保金额为1万元，则最低租赁付款额为( )万元。
A.50 B.53
C.49 D.45
正确答案：B
知识点：最低租赁付款额的确定
答案解析：
最低租赁付款额=每年支付的租金10×5+承租人担保资产余值的金额3=53(万元)。
2.在售后租回交易形成融资租赁的情况下 ， 对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是 ( ) 。
A. 计入当期损益
B. 计入递延损益
C. 售价高于其账面价值的差额计入当期损益，反之计入递延损益
D. 售价高于其账面价值的差额计入递延损益，反之计入当期损益
正确答案：B
知识点：售后租回差额的确认
答案解析：
如果售后租回被认定为融资租赁，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
3.甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1200万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为 200万元，预计清理费用为50万元。该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为120万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为( )。
A.105万元 B.108万元
C.113万元 D.120万元
正确答案：A
知识点：融资租入固定资产入账价值的确定
答案解析：
该租入设备应计提的折旧总额=1200-200+50=1050(万元)
甲公司每年对该租入设备计提的折旧额=1050÷10=105(万元)
4.租赁开始日是指( )。
A、租赁协议日
B、租赁各方就主要租赁条款做出承诺日
C、租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者
D、租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较晚者
正确答案：C
知识点：租赁开始日的确定
答案解析：
租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。
5.售后租回形成融资租赁的情况下，承租人每期确认未实现售后租回损益的摊销方法为( )。
A、在租赁期内平均确定 B、按折旧进度
C、按租金支付比例 D、按实际利率法
正确答案：B
知识点：未实现售后租回损益的摊销方法
答案解析：
如果售后租回形成融资租赁，售价与账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊;如果售后租回形成经营租赁，则应在租赁期内按照租金支付比例进行分摊。
6.甲企业2007年12月31日，将一台账面价值为10万元的生产线以15万元售给乙企业，并立即以经营租赁方式向乙企业租入该生产线。合同约定，租期两年，2008年1月1日预付租赁款1万元，第一年末付款0.5万元，第二年末付款1万元。则2008年分摊的未实现售后租回收益为( )万元。
A、3 B、1.5 C、0.5 D、5
正确答案：A
知识点：未实现售后租回收益的摊销
答案解析：
承租人将售价与资产账面价值之间的差额在租赁期内按照租金支付比例分摊。2008年所付租金占全部租金的60%[1.5/(1.5+1)=0.6]。2008年应分摊的未实现售后租回收益为5×0.6=3(万元)。
7.下列各项中，符合融资租赁中规定的时间标准的是( )。
A.某项租赁设备可使用年限为10年，已经使用4年，从第5年起租出，租赁期为4年
B.某项租赁设备可使用年限为10年，已经使用8年，从第9年起租出，租赁期为2年
C.某项租赁设备可使用年限为10年，已经使用4年，从第5年起租出，租赁期为3年
D.某项租赁设备可使用年限为10年，已经使用4年，从第5年起租出，租赁期为6年
正确答案：D
知识点：租赁类型
答案解析：
在判定是否为融资租赁时，其中一条标准是时间性标准，它是指租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用年限为75%以上，但是，如果租赁资产是一项旧资产，在开始此次租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的75%，则该条判断标准不适用。
二、多项选择题
1.下列项目不可以计入融资租入固定资产价值的有( )。
A.支付的与租赁有关的印花税 B.履约成本
C.支付的有关人员差旅费 D.支付的固定资产的安装费
E.或有租金
正确答案：B, E
知识点：融资租入固定资产的入账价值
答案解析：
选项AC均属于初始直接费用，应计入租赁资产价值;选项B履约成本也应计入发生当期费用。
2.融资租赁下，采用实际利率法分摊未确认融资费用时，下列表述正确的是 ( ) 。
A.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率
B. 以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率
C. 以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率
D. 以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率
E. 融资费用分摊率是指在租赁开始日，使最低租赁付款额现值等于租赁资产原账面价值的折现率
正确答案：A, B, C, D
知识点：融资租赁未确认融资费用的分摊
答案解析：
融资费用分摊率不一定是在租赁开始日使最低租赁付款额的现值等于租赁资产原账面价值的折现率。
3.在租赁合同中没有规定优惠购买选择权的情况下，构成出租人的最低租赁收款额的有( )。
A.租赁期内，承租人支付的租金之和
B.租赁期届满时，由承租人担保的资产余值
C.租赁期届满时，与承租人有关的第三方担保的资产余值
D.租赁期届满时，由与承租人和出租人均无关的第三方担保的资产余值
E.承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项
正确答案：A, B, C, D
知识点：最低租赁收款额的确定
答案解析：
最低租赁收款额是指最低租赁付款额，加上独立于承租人和出租人但在财务上有能力担保的第三方为出租人担保的资产余值。最低租赁付款额是指在租赁期内 ，承租人应支付或可能被要求支付的各项款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。注意题目问的是“没有规定优惠购买选择权的情况下”，所以选项E不对。
4.下列关于售后租回交易的会计处理中，说法正确的有( )。
A、售后租回交易不应确认收入，实质上是一种融资行为
B、出售方应将售价与资产账面价值的差额计入递延收益
C、如果售后租回形成经营租赁，应将递延收益调整租金费用
D、如果售后租回形成融资租赁，在递延收益为贷方余额时，应调整增加折旧费用
E、承租人除披露一般租赁的条款外，还应披露租赁资产的售价
正确答案：A, B, C, E
知识点：售后租回的会计处理
答案解析：
如果售后租回形成融资租赁，在递延收益为贷方余额时，表示售价高于出售资产的账面价值，应调整减少折旧费用。
三、计算及账务题
1.甲公司于2006年1月1日从乙公司租入一台全新管理用设备，租赁合同的主要条款如下：(1)租赁期开始日：2006年1月1日。
(2)租赁期限：2006年1月1日至2007年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。
(3)租金总额：200万元。
(4)租金支付方式：在租赁期开始日预付租金80万元，2006年年末支付租金60万元，租赁期满时支付租金60万元。该设备公允价值为800万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2006年1月1日的资产总额为1500万元。
甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用;对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。
要求：
(1)判断此项租赁的类型，并简要说明理由。
(2)编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。
(3)编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。
正确答案：
知识点：融资租入固定资产的核算
答案解析：
(1)此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。
(2)甲公司有关会计分录：
①2006年1月1日
借：长期待摊费用 80
贷：银行存款 80
②2006年12月31日
借：管理费用 100(200÷2=100)
贷：长期待摊费用 40
银行存款 60
③2007年12月31日
借：管理费用 100
贷：长期待摊费用 40
银行存款 60
(3)乙公司有关会计分录：
①2006年1月1日，
借：银行存款 80
贷：应收账款 80
②2006年、2007年12月31日，
借：银行存款 60
应收账款 40
贷：租赁收入 100(200/2=100)
2. 20×6年12月1日甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：
(1)租赁标的物：建筑构件生产线。
(2)起租日：租赁物运抵甲公司生产车间之日(20×6年12月31日)。
(3)租赁期：20×6年12月31日～20×9年12月31日，共3年。
(4)租金支付方式：每年年末支付租金270 000元。首期租金于20×6年12月31日支付。
(5)租赁期届满时建筑构件生产线的估计余值：117000元。
其中由甲公司担保的余值为100 000元;未担保余值为17000元。
(6)该生产线的保险、维护等费用由甲公司自行承担，每年10000元。
(7)该生产线在20×6年12月31日的公允价值为835000元,账面价值为900000元。
(8)租赁合同规定的利率为6%(年利率)。
(9)该生产线估计使用年限为6年，采用年数总和法计提折旧。(按年)
(10)20×9年12月31日，甲公司将该生产线交回乙公司。
(11)双方均按实际利率法摊销未确认融资费用及收益。(按年)
此外，假设该生产线不需安装。
要求：
(1)判断租赁类型;
(2)分别甲、乙公司编制租赁期开始日、20×7年12月31日的会计分录。
注：P/A(2，6%)=1.833，PV(3，6%)=0.84;假定甲公司的实际利率为5.5%，乙公司实际利率为6.5%。
正确答案：
(1)判断租赁类型：
最低租赁付款额的现值848910(270000×(1.833+1)+100000×0.840)大于租赁资产公允价值的90%即751 500元(835000元×90%)，符合判断标准，所以这项租赁应当认定为融资租赁。
(2)A公司有关会计处理如下：
甲公司20×6年12月31日计算租赁期开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。应选择租赁合同规定的利率6%作为折现率。
最低租赁付款额=270000×3+100000=810000+100000 =910000(元)
最低租赁付款额的现值=270000×(1.833+1)+100000×0.840=764910+84000=848910(元)>835000元
租入固定资产入账价值应为公允价值835000元。
未确认融资费用=910000-835000=75000(元)
借：固定资产——融资租入固定资产 835000
未确认融资费用 75000
贷：长期应付款——应付融资租赁款 910000
20×7年12月31日，支付该生产线的保险费、维护费：
借：制造费用 10000
贷：银行存款 10000
借：长期应付款——应付融资租赁款 270000
贷：银行存款 270000
分摊未确认融资费用：
借：财务费用 45925(835000×5.5%)
贷：未确认融资费用 45925
计提本年折旧：
20×7年折旧额=(835000-100000)×3/6=367500(元)
借：制造费用——折旧费 367500
贷：累计折旧 367500
乙公司有关会计处理如下：
20×6年12月31日，按最低租赁收款额确认为长期应收款：
借：长期应收款 910000
未担保余值 17000
营业外支出 65000(900000-835000)
贷：融资租赁资产 900000
未实现融资收益 92000
20×7年12月31日，确认融资收入：
借：未实现融资收益 54275(835000×6.5%)
贷：租赁收入 54275
收到第一年的租金：
借：银行存款 270000
贷：长期应收款 270000
知识点：融资租赁的核算