某企业2009年1月1日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项(假定这里的支出均为超过专门借款的支出，不再单独考虑专门借款的情况)：

　　①2009年1月1日借入的3年期借款200万元，年利率为6%;

　　②2009年4月1日发行的3年期，一次还本付息债券300万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，债券发行价格为285万元，折价15万元(不考虑发行债券时发生的辅助费用)。

　　2007年有关资产支出如下：

　　1月1日支出100万元;2月1日支出50万元;3月1日支出50万元;4月1日支出200万元;5月1日支出60万元。中 华 考 试 网

　　假定资产建造从2009年1月1日开始，工程项目于2010年6月30日达到预定可使用状态。债券溢折价采用实际利率法摊销。

　　要求：

　　(1)分别计算2009年第一季度和第二季度适用的资本化率;

　　(2)分别计算2009年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理。

　　[参考答案]

　　(1)计算2009年第一季度和第二季度适用的资本化率：

　　由于第一季度只占用了一笔一般借款，资本化率即为该借款的利率，即1.5%(6%×3/12)。

　　由于第二季度占用了两笔一般借款，适用的资本化率为两项一般借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下：

　　加权平均利率

　　=(一般借款当期实际发生的利息之和+当期应摊销的折价)÷一般借款本金加权平均数

　　=[200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)]/(200×3/3+285×3/3)×100%

　　=1.5%

　　(2)计算2009年第一季度和第二季度一般借款应予资本化的利息金额及编制相应会计分录：

　　第一季度超过专门借款的一般借款累计支出加权平均数

　　=100×3/3+50×2/3+50×1/3

　　=150(万元)

　　第一季度应予资本化的利息金额=150×1.5%=2.25(万元)

　　第一季度一般借款实际发生的利息金额=200×6%×3/12=3(万元)

　　账务处理为：

　　借：在建工程——借款费用 2.25

　　财务费用 0.75

　　贷：应付利息 3

　　第二季度超过专门借款的一般借款的累计支出加权平均数

　　=(100+50+50+200)×3/3+60×2/3

　　=440(万元)

　　则第二季度应予资本化的利息金额

　　=440×1.5%=6.6(万元)

　　第二季度一般借款实际发生的利息和折价摊销金额

　　=200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)

　　=7.275(万元)。

　　账务处理为：

　　借：在建工程——借款费用 6.6

　　财务费用 0.675

　　贷：应付利息 3

　　应付债券——应计利息 3.75(300×5%×3/12)

　　——利息调整 0.525