第十二章　财务报告

　　第一节　财务报告概述

　　财务报告：财务报表;应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

　　一、财务报表定义和分类

　　1.定义：

　　是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。至少应当包括：(1)资产负债表;(2)利润表;(3)现金流量表;(4)所有者权益变动表;(5)附注。

　　2.分类：

　　按编报期间不同——中期财务报表;年度财务报表。

　　按编报主体不同——个别财务报表;合并财务报表。

　　二、财务报表列报的基本要求

　　1.遵循各项会计准则进行确认和计量

　　企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。

　　2.列报基础

　　企业以持续经营为基础编制财务报表。

　　企业管理层应当评价企业的持续经营能力，对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生怀疑的重要的不确定因素。

　　3.重要性和项目列报

　　(1)性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。

　　(2)性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别，应当按其类别在财务报表中单独列报。

　　(3)项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。

　　(4)企业会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单独列报。

　　重要性是判断项目是否单独列报的重要标准。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。

　　4.列报的一致性

　　财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：

　　(1)会计准则要求改变财务报表项目的列报。

　　(2)企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。

　　5.财务报表金额间的相互抵消

　　财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用的金额不得相互抵消，但其他会计准则另有规定的除外。下列两种情况不属于抵消，可以净额列示：

　　(1)资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵消。

　　(2)非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵消。

　　6.比较信息的列报

　　企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。我国的会计报表中，资产负债表的期初数、期末数是一种比较，利润表中的本期金额、上期金额也是一种比较。

　　在财务报表项目的列报确需发生变更的情况下，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。

　　7.财务报表表首的列报要求

　　企业编制的财务报表应当在表首部分概括说明下列基本信息：

　　(1)编报企业的名称。

　　(2)资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。

　　(3)货币名称和金额单位。

　　(4)财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。

　　8.报告期间

　　企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因;短于一年的报告称之为中期财务报告。

　　第二节　资产负债表

　　一、概念和结构

　　资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。(静态的时点报表)

　　我国资产负债表采用账户式结构：左方列示资产，右方列示负债和所有者权益。

　　二、金融资产和金融负债相互抵消的条件和要求

　　金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵消。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵消后的净额在资产负债表内列示：

　　(1)企业具有抵消已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的;

　　(2)企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。

　　不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵消。

　　●以下列举了金融资产和金融负债不能相互抵消的情形：

　　(1)将几项金融工具组合在一起模仿成某项金融资产或金融负债，例如将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，模仿或“合成”为一项固定利率长期债券。这种组合内的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵消。

　　(2)作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵消。

　　(3)企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵消协议”。根据该协议，一旦某单项金融工具交易发生违约或解约，企业可以将所有金融工具交易以单一净额进行结算，以减少交易对手可能无法履约造成损失的风险。如果只是存在这种总抵消协议，而交易对手尚没有违约或解约，则不能说明企业已满足金融资产和金融负债相互抵消的条件。

　　(4)保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金(注：资产项目)，不能与相关保险责任准备金(注：负债项目)抵消。

　　(5)金融工具所形成的金融资产和金融负债具有同样的基础风险(例如，远期合同或其他衍生工具组合中的资产和负债)，但涉及不同的交易对手，不能相互抵消;

　　(6)债务人为解除某项负债将一定的金融资产进行托管，但债权人尚未接受以这些资产清偿负债，例如偿债基金安排，不能将相关金融资产和负债相互抵消;

　　(7)导致企业发生损失的事项而承担的义务，预期可根据保险合同向第三方索赔而得以补偿，不能相互抵消。

　　3.期末余额的填列方法

　　【例题1多项选择题】下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有(　)。

　　A.委托代销商品

　　B.受托代销商品

　　C.融资租入固定资产

　　D.发出商品

　　E.劳务成本

　　『正确答案』ACDE

　　『答案解析』对于代销商品，在委托方的资产负债表中作为存货列示，受托方不再列示。

　　【例题2单项选择题】某企业期末“工程物资”科目的余额为100万元，“材料采购”科目的余额为50万元，“受托代销商品”科目的余额为80万元，“原材料”科目的余额为60万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为5万元。“存货跌价准备”科目的余额为20万元，假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为(　)万元。

　　A.85

　　B.95

　　C.185

　　D.195

　　『正确答案』A

　　『答案解析』“工程物资”科目的余额与存货项目无关;“受托代销商品”科目的余额不增加资产负债表中“存货”项目的金额;“材料成本差异”科目的贷方余额是“存货”项目的抵减项。资产负债表中“存货”项目的金额=50+60-5-20=85(万元)。

　　【例题3单项选择题】某公司年末结账前“应收账款”科目所属明细科目中有借方余额50 000元，贷方余额20 000元;“预付账款”科目所属明细科目中有借方余额13 000元，贷方余额5 000元;“应付账款”科目所属明细科目中有借方余额50 000元，贷方余额120 000元;“预收账款”科目所属明细科目中有借方余额3 000元，贷方余额10 000元;“坏账准备”科目余额为0。则年末资产负债表中“应收账款”项目和“应付账款”项目的期末数分别为(　)。

　　A.30 000元和70 000元

　　B.53 000元和125 000元

　　C.63 000元和53 000元

　　D.47 000元和115 000元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』“应收账款”项目=50 000+3 000-0=53 000(元)

　　“应付账款”项目=120 000+5 000=125 000(元)

　　【例题4多项选择题】按照我国企业会计准则规定，下列关于资产负债表项目的填列，表述正确的有()。

　　A. 建造承包商承包的工程项目未完工的，工程施工大于工程结算的差额列示为流动资产，工程施工小于工程结算的差额列示为流动负债

　　B.资产负债表中的“货币资金”项目应根据“库存现金”科目、“银行存款”科目和“其他货币资金”科目余额填列

　　C.资产负债表中的“股本”项目，应该根据“股本”科目的期末余额，减去“库存股”科目的期末余额的净额填列

　　D.资产负债表中的“长期待摊费用”项目根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内(含一年)摊销的数额后的金额填列

　　E.企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵消协议”,则相应金融资产和金融负债应以净额列示

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，“库存股”应该在资产负债表中作为减项单独列示;选项E，如果只是存在总抵消协议，而交易对手尚没有违约或解约，则不能说明企业已满足金融资产和金融负债相互抵消的条件。

　　第三节　利润表

　　一、定义和结构

　　利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。结构有单步式和多步式之分。我国利润表采用多步式。

　　二、主要内容

　　1.营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(损失以“-”号填列)+投资收益(损失以“-”号填列)

　　2.利润总额=营业利润(亏损以“-”号填列)+营业外收入-营业外支出

　　3.净利润=利润总额(亏损总额以“-”号填列)-所得税费用

　　4.每股收益

　　5.其他综合收益

　　6.综合收益总额=净利润+其他综合收益

　　【例题1单项选择题】甲上市公司2010年营业收入为6 000万元，营业成本为4 000万元，营业税金及附加为60万元，销售费用为200万元，管理费用为300万元，财务费用为70万元，资产减值损失为20万元，交易性金融资产公允价值变动收益为20万元，可供出售金融资产公允价值变动收益为20万元，投资收益为40万元，营业外收入为5万元，营业外支出为3万元。甲上市公司2010年营业利润为(　)万元。

　　A.1 370

　　B.1 360

　　C.1 410

　　D.1 430

　　『正确答案』C

　　『答案解析』可供出售金融资产公允价值变动收益通过资本公积科目核算，不包括在营业利润中。营业外收入、营业外支出也不计入营业利润。甲上市公司2010年营业利润=6 000-4 000-60-200-300-70-20+20+40=1 410(万元)。

　　【例题2单项选择题】下列交易或事项中，不影响股份有限公司利润表中营业利润金额的是(　)。

　　A.计提存货跌价准备

　　B.出售原材料并结转成本

　　C.按产品数量支付专利技术转让费

　　D.清理管理用固定资产发生的净损失

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，计入资产减值损失;选项B，确认“其他业务收入”，结转“其他业务成本”;选项C，技术转让费记入管理费用;选项D，清理管理用固定资产发生的净损失计入营业外支出，不影响营业利润。

　　【例题3多项选择题】下列项目中，应计入利润表中“营业外收入”项目的有(　)。

　　A.增值税出口退税

　　B.先征后返收到的增值税

　　C.无法支付的应付账款

　　D.接受现金捐赠

　　E.收到返还的教育费附加

　　『正确答案』BCDE

　　『答案解析』增值税出口退税分为免退(免销项税，退进项税)、免抵退、免抵等多种情况，但均不计入营业外收入。先征后返、即征即退等方式返还的税款属于政府补助，计入营业外收入。

　　第四节　现金流量表

　　一、现金流量表的概念、内容和结构

　　(一)概念

　　是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。(时期报表)

　　编制基础：收付实现制

　　(二)现金及现金等价物

　　1.现金，指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。包括：库存现金、银行存款、其他货币资金(即资产负债表上的货币资金项目包含的内容)。

　　2.现金等价物，指企业持有的期限短(购买日起3个月内到期)、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

　　权益性投资(其收回金额不确定)不属于现金等价物。

　　企业应根据自身情况确定现金及现金等价物的范围，一经确定，不得随意变更。如发生变更，按会计政策变更处理。

　　【例题1单项选择题】下列事项中，不影响企业现金净流量的是(　)。

　　A.取得短期借款

　　B.支付现金股利

　　C.偿还长期借款

　　D.购买三个月内到期的短期债券

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，现金净流量增加;选项B、C，现金净流量减少;选项D，属于现金与现金等价物之间的转换，不影响现金净流量的变化。

　　(三)现金流量表的内容和结构

　　1.经营活动产生的现金流量

　　●经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

　　包括销售商品或提供劳务、收到返还的税费、购买商品或接受劳务、支付工资、支付广告费、交纳各项税款等。

　　我国现金流量表，经营活动产生的现金流量应当采用直接法填列。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。

　　2.投资活动产生的现金流量

　　●投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。

　　包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。

　　3.筹资活动产生的现金流量

　　●筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

　　包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。

　　4.汇率变动对现金及现金等价物的影响

　　外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率(或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率)折算。

　　汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。

　　汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率(或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率)，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算的。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。

　　在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响额”。

　　(四)几个特殊项目的分类

　　1.现金股利和利息

　　企业收到的现金股利和债券利息—→作为投资活动现金流量

　　企业支付的现金股利和利息—→作为筹资活动现金流量

　　2.企业收到的赔款

　　企业收到的属于固定资产的赔款—→作为投资活动现金流量

　　企业收到的属于流动资产或分不清的赔款—→作为经营活动现金流量

　　3.分期付款购买固定资产

　　分期支付的款项—→作为筹资活动现金流量

　　4.支付的税金

　　支付的计入固定资产的税金—→作为投资活动现金流量

　　支付的其他税金(包括所得税)—→作为经营活动现金流量

　　5.捐赠活动

　　捐赠支付的现金—→通常作为经营活动流出量

　　接受捐赠收到的现金—→通常作为经营活动流入量

　　(五)现金流量表补充资料

　　1.间接法编制经营活动现金流量

　　2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动

　　3.现金及现金等价物净变动情况(与资产负债表的衔接)

　　二、现金流量表各项目的内容及填列方法

　　(一)经营活动产生的现金流量

　　流入量：

　　1.销售商品、提供劳务收到的现金

　　(1)内容

　　①本期销售商品和提供劳务本期收到的现金

　　②前期销售商品和提供劳务(含应收账款和应收票据)本期收到的现金

　　③本期预收的商品款和劳务款等

　　④本期收回前期核销的坏账损失

　　⑤本期发生销货退回而支付的现金(从本项目中扣除)

　　注意：

　　第一，本项目包括收到的增值税销项税额;

　　第二，销售材料、代销业务收到的现金也在本项目反映。

　　(2)计算

　　销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+本期收到的增值税销项税额+应收账款(期初余额-期末余额)(不扣除坏账准备)+应收票据(期初余额-期末余额)+预收款项项目(期末余额-期初余额)-本期由于收到非现金资产抵债减少的应收账款、应收票据的金额-本期发生的现金折扣-本期发生的票据贴现利息(不附追索权)+收到的带息票据的利息(会计处理为借记银行存款，贷记财务费用)±其他特殊调整业务。

　　2.收到的税费返还

　　反映企业收到返还的各种税费。如收到的减免增值税退税、出口退税、减免消费税退税、减免营业税退税、减免所得税退税和收到的教育费附加返还等。按实际收到的金额填列。

　　本项目可根据“营业外收入”、“应交税费—应交增值税(出口退税)”科目分析填列。

　　3.收到的其他与经营活动有关的现金

　　反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入。包括企业收到的罚款收入、属于流动资产的现金赔款收入、经营租赁的租金和押金收入、银行存款的利息收入、接受现金捐赠收入等。

　　本项目可根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”、“财务费用”、“其他应付款”等科目分析填列。

　　流出量：

　　4.购买商品、接受劳务支付的现金

　　(1)内容

　　①本期购买商品、接受劳务本期支付的现金

　　②本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项(含应付账款、应付票据等)

　　③本期预付的购货款

　　④本期发生购货退回而收到的现金(从本项目中扣除)

　　注意：本项目包括付出的增值税进项税额。

　　(2)计算

　　购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+本期付出的增值税进项税额+存货项目(期末余额-期初余额)(不扣除存货跌价准备)+应付账款项目(期初余额-期末余额)+应付票据项目(期初余额-期末余额)+预付款项项目(期末余额-期初余额)-本期以非现金资产抵债减少的应付账款、应付票据的金额+本期支付的应付票据的利息-本期取得的现金折扣+本期毁损的外购商品成本-本期销售产品成本和期末和期初存货中产品成本所包含的不属于购买商品、接受劳务支付现金的费用的差额(如未支付的工资、职工福利费和制造费用中除材料以外的其他费用)±其他特殊调整业务。

　　5.支付给职工以及为职工支付的现金

　　(1)内容

　　反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金。包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等;以及为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、企业为职工支付的商业保险金、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的福利费用等。

　　注意：该项目不包括支付给离退休人员的各种费用;上述职工不包括“在建工程人员”。

　　(2)计算

　　支付给职工以及为职工支付的现金=本期生产成本、制造费用、管理费用中的职工薪酬+应付职工薪酬(除在建工程人员)(期初余额-期末余额)。

　　6.支付的各项税费

　　(1)内容

　　反映企业实际支付的各种税金和支付的教育费附加、矿产资源补偿费等。包含：

　　①当期支付当期的各项税费

　　②当期支付前期的各项税费

　　③当期预付的各项税费

　　注意：不包括支付的计入在建工程价值的耕地占用税;不包括各种税费返还。

　　(2)计算

　　支付的各项税费=营业税金及附加+所得税费用+管理费用中的印花税等税金+已交纳的增值税+应交税费(不包括增值税)(期初余额-期末余额)。

　　7.支付的其他与经营活动有关的现金

　　(1)内容

　　反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出。 如罚款支出、支付的差旅费、经营租赁的租金、业务招待费现金支出、支付的保险费、支付给离退休人员的各种费用、现金捐赠支出等。

　　(2)计算

　　支付的其他与经营活动有关的现金=“管理费用”中除职工薪酬、支付的税金和未支付现金的费用外的费用(即支付的其他费用)+“制造费用”中除职工薪酬和未支付现金的费用外的费用(即支付的其他费用)+“销售费用”中除职工薪酬和未支付现金的费用外的费用(即支付的其他费用)+“财务费用”中支付的结算手续费+“其他应收款”中支付职工预借的差旅费+“其他应付款”中支付的经营租赁的租金+“营业外支出”中支付的罚款支出和现金捐赠支出等。

　　【例题2单项选择题】红星公司2009年有关会计报表和补充资料如下：

　　(1)资产负债表部分资料　　　　单位：万元

　　(2)利润表部分资料 单位：万元

　　(3)补充资料：

　　①本期计提坏账准备10万元;

　　②本期增值税的销项税额为8 500万元;本期增值税的进项税额465万元;

　　③“营业成本”项目中包括计提车间折旧费50万元，分配生产车间工人薪酬130万元;

　　④“存货”项目中包括计提车间折旧费20万元，分配生产车间工人薪酬80万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至第(2)题。

　　(1)现金流量表的“销售商品、提供劳务收到的现金”金额为(　)。

　　A.58 620万元

　　B.58 510万元

　　C.58 610万元

　　D.58 600万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』销售商品、提供劳务收到的现金

　　=50 000+8 500+(450-480)+(360-320)+(200-100)-10

　　=58 600(万元)

　　(2)现金流量表的“购买商品、接受劳务支付的现金”金额为(　)。

　　A.24 755 万元

　　B.25 035万元

　　C.58 610 万元

　　D.24 965万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』购买商品、接受劳务支付的现金

　　=26 500+465+(7 840-9 760)+(750-890)+(670-540)-70-210

　　=24 755(万元)

　　【例题3单项选择题】下列经济事项中，能导致企业经营活动的现金流量发生变化的是(　)。

　　A.交纳所得税

　　B.购买工程物资

　　C.赊销商品

　　D.支付现金股利

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项B，属于投资活动;选项C，不涉及现金流量;选项D，属于筹资活动。

　　【例题4单项选择题】下列经济业务所产生的现金流量中，属于企业经营活动产生的现金流量的是(　)。

　　A.变卖固定资产所产生的现金流量

　　B.取得债券利息收入所产生的现金流量

　　C.支付经营租赁费用所产生的现金流量

　　D.支付融资租赁费用所产生的现金流量

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A、B，属于投资活动;选项D，属于筹资活动。

　　【例题5多项选择题】下列各项中，属于企业经营活动产生的现金流量的有(　)。

　　A.收到的出口退税款

　　B.收到交易性金融资产的现金股利

　　C.转让无形资产所有权取得的收入

　　D.出租无形资产使用权取得的收入

　　E.为其他单位提供代销服务收到的款项

　　『正确答案』ADE

　　『答案解析』选项B、C，属于投资活动。

　　【例题6多项选择题】现金流量表中的“支付给职工以及为职工支付的现金”项目包括 (　)。

　　A.支付给职工的奖金

　　B.支付给退休人员的退休金

　　C.支付给职工的津贴

　　D.支付给在建工程人员的工资

　　E.为生产部门职工支付的商业保险

　　『正确答案』ACE

　　『答案解析』选项B,在“支付其他与经营活动有关的现金”项目填列;选项D，属于投资活动。

　　(二)投资活动产生的现金流量

　　流入量：

　　1.收回投资收到的现金

　　反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资(除处置子公司及其他营业单位)以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。包括转让的投资收益。

　　注意：不包括收到的现金股利和债券投资的利息;“持有至到期投资”的收回，本项目只填本金，不填利息。

　　2.取得投资收益收到的现金

　　反映企业因各种投资收到的现金股利、利润和利息等。

　　3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

　　反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金，减去处置资产而支付的有关费用后的净额。包括固定资产等因损失而收到的保险赔款等。

　　注意：净额，但与“固定资产清理”核算的结果不同;如为负数，则填入“支付的其他与投资活动有关的现金”项目。

　　4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

　　反映企业处置子公司及其他营业单位收到的现金，减去(1)相关税费;(2)子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物以后的净额。

　　5.收到的其他与投资活动有关的现金

　　反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。如收到的属于购买时买价中所包含的现金股利或已到付息期的利息等。

　　流出量：

　　6.购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

　　反映企业购买、建造固定资产，购买无形资产和其他长期资产所支付的现金。包括支付的买价、相关税费及在建工程人员的薪酬等。

　　注意：该项目不包括(1)资本化的借款利息;(2)融资租入固定资产所支付的租赁费;(3)分期付款购建固定资产支付的款项(注：含首期支付的款项)。这些项目在筹资活动产生的现金流量中反映。

　　7.投资支付的现金

　　反映企业进行各种投资(除取得子公司及其他营业单位)所支付的现金。

　　注意：不包括购买现金等价物支付的现金;不包括购买股票和债券时，买价中所包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息等，这些现金支出应在投资活动中“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

　　8.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

　　反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物以后的净额。

　　9.支付的其他与投资活动有关的现金

　　反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。如购买股票和债券时，支付的买价中所包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息等。

　　【例题7单项选择题】下列各项中，应在现金流量表“投资活动产生的现金流量”中反映的是(　)。

　　A.以经营租赁方式租出固定资产所收到的现金

　　B.出售固定资产所收到的现金

　　C.以经营租赁方式租入固定资产所支付的租金

　　D.以融资租赁方式租入固定资产所支付的租金

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A、C属于经营活动;选项D，属于筹资活动。

　　【例题8多项选择题】某企业2011年度发生的下列交易或事项中，会引起投资活动产生的现金流量发生变化的有(　)。

　　A.向投资者派发现金股利60万元

　　B.转让一项专利所有权，取得价款200万元

　　C.购入一项专有技术用于日常经营，支付价款10万元

　　D.采用权益法核算的长期股权投资，实现投资收益500万元

　　E.分期付款购买固定资产第一次支付的款项

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』选项A，属于筹资活动;选项D，不涉及现金流量;选项E，属于筹资活动。

　　【例题9单选题】甲企业2010年5月10日购买A股票作为交易性金融资产，支付价款50万元，其中包括已宣告尚未领取的现金股利1万元。当年5月20日收到现金股利;6月2日将A股票售出，出售价款52万元。甲企业该项业务应计入现金流量表中“收回投资收到的现金”项目的金额为(　)。

　　A.49 万元

　　B.50万元

　　C.51万元

　　D.52万元

　　『正确答案』D

　　(三)筹资活动产生的现金流量

　　流入量：

　　1.吸收投资收到的现金

　　反映企业收到的投资者投入的现金。包括发行股票收到的股款净额(发行收入-券商直接从发行收入中扣除的发行费用)。

　　注意：企业发行股票时由企业直接支付的评估费、审计费、咨询费，不能从本项目中扣除。

　　2.取得借款收到的现金

　　反映企业本期实际借入短期借款、长期借款所收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额(发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额)。

　　注意：本期偿还借款支付的现金不能从本项目中扣除。

　　3.收到的其他与筹资活动有关的现金

　　反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。

　　流出量：

　　4.偿还债务支付的现金

　　反映企业以现金偿还短期借款、长期借款和应付债券的本金。

　　注意：该项目仅指本金，不包括偿还的借款利息、债券利息。

　　5.分配股利、利润和偿付利息支付的现金

　　反映企业实际支付的现金股利、利润和支付的借款利息、债券利息等。

　　6.支付的其他与筹资活动有关的现金

　　反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金。如支付的筹资费用、支付的融资租赁费、分期付款购建固定资产支付的款项(含首期支付的款项)等。

　　【例题10单项选择题】下列各项中，属于筹资活动产生的现金流量的是(　)。

　　A.接受其他企业捐赠的现金

　　B.取得交易性金融资产而支付的现金

　　C.分期付款购建固定资产方式下各期支付的现金

　　D.为管理人员缴纳商业保险而支付的现金

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，属于经营活动的现金流量，计入“收到其他与经营活动有关的现金”项目;选项B，属于投资活动的现金流量，计入“投资支付的现金”项目;选项C，属于筹资活动的现金流量，计入“支付其他与筹资活动有关的现金”项目;选项D，属于经营活动的现金流量，计入“支付给职工以及为职工支付的现金”项目。

　　【例题11多项选择题】下列事项中，影响筹资活动现金流量的项目有(　) 。

　　A.支付费用化借款利息

　　B.发行债券收到现金

　　C.融资租入固定资产

　　D.支付发行债券印刷费

　　E.支付资本化的借款利息

　　『正确答案』ABDE

　　『答案解析』选项C，融资租入固定资产不涉及现金流量，支付租金才影响筹资活动现金流量。

　　【例题12多项选择题】(2011年)甲公司20×1年度涉及现金流量的交易或事项如下：

　　(1)因购买子公司的少数股权支付现金680万元;

　　(2)为建造厂房发行债券收到现金8000万元;

　　(3)附追索权转让应收账款收到现金200万元;

　　(4)因处置子公司收到现金350万元，处置时该子公司现金余额为500万元;

　　(5)支付上年度融资租入固定资产的租赁费60万元;

　　(6)因购买子公司支付现金780万元，购买时该子公司现金余额为900万元;

　　(7)因购买交易性权益工具支付现金160万元，其中已宣告但尚未领取的现金股利10万元;

　　(8)因持有的债券到期收到现金120万元，其中本金为100万元，利息为20万元;

　　(9)支付在建工程人员工资300万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　(1)下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的有(　)。

　　A.发行债券收到现金作为筹资活动现金流入

　　B.支付在建工程人员工资作为投资活动现金流出

　　C.因持有的债券到期收到现金作为投资活动现金流入

　　D.支付融资租入固定资产的租赁费作为筹资活动现金流出

　　E.附追索权转让应收账款收到现金作为投资活动现金流入

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项E，属于筹资活动的现金流入。

　　(2)下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中，正确的有(　)。

　　A.投资活动现金流入240万元

　　B.投资活动现金流出610万元

　　C.经营活动现金流入320万元

　　D.筹资活动现金流出740万元

　　E.筹资活动现金流入8120万元

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』投资活动的现金流入=(6)120+(8)120=240(万元);

　　投资活动现金流出=(4)150+(7)160+(9)300=610(万元);

　　经营活动的现金流入=0;

　　筹资活动的现金流出=680(事项1)+60(事项5)=740(万元);

　　筹资活动的现金流入=(2)8000+(3)200=8200(万元);

　　故本题选项ABD正确，选项CE错误。

　　注意：现金流量表填列的简化思路：会计分录的三分类(借贷方双方都是现金账户、借贷双方都是非现金账户、一方是现金，一方是非现金账户)及其填列(前两类不考虑，只考虑第三类)。

　　(四)补充资料项目的内容及填列

　　补充资料中“将净利润调节为经营活动的现金流量”，实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。间接法是以净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现金流量。

　　采用间接列报将净利润调节为经营活动的现金流量净额时，主要需要调整四大类项目：

　　(1)实际没有支付现金的费用;

　　(2)实际没有收到现金的收益;

　　(3)不属于经营活动的损益;

　　(4)经营性应收应付项目的增减变动。

　　其基本原理是:

　　经营活动产生的现金流量净额=净利润+不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目-不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目+与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目-与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。

　　具体各项目调整如下:

　　记忆技巧：对于资产负债表项目，+资产的减少，+负债的增加。对于利润表项目，+损失，-收益。

　　调整原理举例说明：

　　(1)资产减值准备

　　包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备、投资性房地产减值准备、商誉减值准备等。

　　本期资产计提减值准备时，记入当期利润表中的“资产减值损失”项目，但实际上并未影响经营活动现金流量，因此，应在净利润的基础上进行调整，当计提资产减值准备时，应将其加回到净利润中，若恢复以前年度计提的减值准备，应从净利润中将其扣除。

　　本项目可根据利润表中的“资产减值损失”项目的金额填列。或根据“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“投资性房地产减值准备”、“固定资产减值准备”和“无形资产减值准备”等账户的发生额分析计算填列。

　　(2)固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧

　　企业计提固定资产折旧时，有的计入管理费用等期间费用，有的计入制造费用。计入期间费用部分已列入了利润表，计入制造费用部分则可能通过销售成本列入利润表，也可能形成企业的存货。企业计提的固定资产折旧，并不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上将其全部加回。当计提的固定资产折旧费包含在存货中时，虽然未影响净利润，但是增加了存货，这里也将其加回，然后在“存货的减少(减：增加) ”项目中再将其以相同净额扣除，形成自动平衡。

　　本项目可根据“累计折旧”、“累计折耗”等账户的贷方发生额填列，或根据有关费用账户借方发生额中的折旧费计算填列。

　　【例题13单项选择题】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时，在净利润基础上调整减少现金流量的项目是(　)。

　　A.存货的减少

　　B.无形资产摊销

　　C.递延所得税资产增加

　　D.经营性应付项目的增加

　　『正确答案』C

　　【例题14单项选择题】某企业2010年度共发生财务费用45 000元，其中:短期借款利息为30 000元，票据贴现息为9 000元(不附追索权)，发行公司债券手续费6 000元。则现金流量表补充资料中的“财务费用”项目应填列的金额为 (　)。

　　A.45 000元

　　B.35 000元

　　C.39 000元

　　D.36 000元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』票据贴现息为9 000元(不附追索权)在“经营性应收项目的减少”项目中已加回。

　　【例题15多项选择题】按照我国企业会计准则规定，在现金流量表补充资料中将净利润调整为经营活动的现金流量时，需要调减的项目有(　)。

　　A.固定资产处置收益

　　B.计提应付债券利息

　　C.无形资产摊销

　　D.递延所得税资产的增加

　　E.公允价值变动收益

　　『正确答案』ADE

　　『答案解析』选项 BC，均属于应调增项目。

　　【例题16计算分析题】(教材【例12-3】)

　　沿用【例12-1】和【例12-2】的资料，天华股份有限公司其他相关资料如下：

　　1.20×7年度利润表有关项目的明细资料如下：

　　(1)管理费用的组成：职工薪酬17 100元，无形资产摊销60 000元，折旧费20 000元，支付其他费用60 000元。

　　(2)财务费用的组成：计提借款利息11 500元，支付应收票据(银行承兑汇票)贴现利息

　　30 000元。

　　(3)资产减值损失的组成：计提坏账准备900元，计提固定资产减值准备30 000元。上年年末坏账准备余额为900元。

　　(4)投资收益的组成：收到股息收入30 000元，与本金一起收回的交易性股票投资收益500元;自公允价值变动损益结转投资收益1 000元。

　　(5)营业外收入的组成：处置固定资产净收益50 000元(其所处置固定资产原价为400 000元，累计折旧为150 000元，收到处置收入300000元)。假定不考虑与固定资产处置有关的税费。

　　(6)营业外支出的组成：报废固定资产净损失19 700元(其所报废固定资产原价为200 000元，累计折旧为180 000元，支付清理费用500元，收到残值收入800元)。

　　(7)所得税费用的组成：当期所得税费用92 800元，递延所得税收益7 500元。

　　(8)除上述项目外，利润表中的销售费用20 000元至期末已经支付。

　　2.资产负债表有关项目的明细资料如下：

　　(1)本期收回交易性股票投资本金15 000元、公允价值变动1 000元，同时实现投资收益500元。

　　(2)存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬324 900元，折旧费80 000元。

　　(3)应交税费的组成：本期增值税进项税额42 466元，增值税销项税额212 500元，已交增值税100 000元;应交所得税期末余额为20 097元，应交所得税期初余额为0;应交税费期末数中应由在建工程负担的部分为100 000元。

　　(4)应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬

　　200 000元。应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为28 000元。

　　(5)应付利息均为短期借款利息，其中本期计提利息11 500元，支付利息12 500元。

　　(6)本期用现金购买固定资产101 000元，购买工程物资300 000元。

　　(7)本期用现金偿还短期借款250 000元，偿还一年内到期的长期借款1 000 000元;借入长期借款560 000元。

　　根据以上资料，采用分析填列的方法，编制天华股份有限公司20×7年度的现金流量表。

　　1.天华股份有限公司20×7年度现金流量表各项目金额，分析确定如下：

　　『正确答案』(1)销售商品、提供劳务收到的现金

　　=营业收入+应交税费(应交增值税——销项税额)

　　+(应收账款年初余额-应收账款期末余额)

　　+(应收票据年初余额-应收票据期末余额)

　　-当期计提的坏账准备-票据贴现的利息

　　=1 250 000(P214)+212 500(P218资产负债表的第3个资料)+(299 100-598 200)(P211)+(246 000-66 000)(P211)-900-30 000

　　=1 312 500(元)

　　(2)购买商品、接受劳务支付的现金

　　=营业成本+应交税费(应交增值税——进项税额)

　　-(存货年初余额-存货期末余额)

　　+(应付账款年初余额-应付账款期末余额)

　　+(应付票据年初余额-应付票据期末余额)

　　+(预付账款期末余额-预付账款年初余额)

　　-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬

　　-当期列入生产成本、制造费用的折旧费

　　=750 000(P213)+42 466(P218资产负债表的第3个资料)-(2 580 000-2 484 700)(P211)+(953 800-953 800)(P211)+(200 000-100 000)(P211)+(100 000-100 000)(P211)-324 900(P218资产负债表的第2个资料)-80 000(P218资产负债表的第2个资料)=392 266(元)

　　(3)支付给职工以及为职工支付的现金

　　=生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬

　　+(应付职工薪酬年初余额-应付职工薪酬期末余额)

　　-[应付职工薪酬(在建工程)年初余额-应付职工薪酬(在建工程)期末余额]

　　=324 900(P218资产负债表的第2个资料)+17 100(P218利润表的第1个资料)+(110 000-

　　180 000)(P211)-(0-28 000) (P218资产负债表的第4个资料)

　　=300 000(元)

　　(4)支付的各项税费

　　=当期所得税费用+营业税金及附加+应交税费(应交增值税——已交税金)-(应交所得税期末余额-应交所得税期初余额)

　　=92 800(P218利润表的第7个资料)+2 000(P213)+100 000(P218资产负债表的第3个资料)-(20 097-0) (P218资产负债表的第3个资料)

　　=174 703(元)

　　(5)支付其他与经营活动有关的现金

　　=其他管理费用+销售费用

　　=60 000(P218利润表的第1个资料)+20 000

　　=80 000(元)

　　(6)收回投资收到的现金

　　=交易性金融资产贷方发生额+与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　=16 000+500

　　=16 500(元)

　　(7)取得投资收益所收到的现金

　　=收到的股息收入(P218利润表的第4个资料)

　　=30 000(元)

　　(8)处置固定资产收回的现金净额(P218利润表的第5、6个资料)

　　=300 000+(800-500)

　　=300 300(元)

　　(9)购建固定资产支付的现金

　　=用现金购买的固定资产、工程物资+支付给在建工程人员的薪酬

　　=101 000 (P219资产负债表的第6个资料)+300 000(P219资产负债表的第6个资料)+200 000(P218资产负债表的第4个资料)

　　=601 000(元)

　　(10)取得借款所收到的现金=560 000(元)(P219资产负债表的第7个资料)

　　(11)偿还债务支付的现金(P219资产负债表的第7个资料)

　　=250 000+1 000 000

　　=1 250 000(元)

　　(12)偿还利息支付的现金=12 500(元)(P219资产负债表的第5个资料)

　　2.将净利润调节为经营活动现金流量各项目计算分析如下：

　　『正确答案』(1)资产减值准备=900+30 000=30 900(元)

　　(2)固定资产折旧=20 000+80 000=100 000(元)

　　(3)无形资产摊销=60 000(元)

　　(4)处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)=-50 000(元)

　　(5)固定资产报废损失=19 700(元)

　　(6)财务费用=11 500(元)

　　(7)投资损失(减：收益)=-31 500(元)

　　(8)递延所得税资产减少=0-7 500=-7 500(元)

　　(9)存货的减少=2 580 000-2 484 700=95 300(元)

　　(10)经营性应收项目的减少

　　=(246 000-66 000)(P211)+(299 100+900-598 200-1 800)

　　=-120 000(元)

　　(11)经营性应付项目的增加

　　=(100 000-200 000)(应付票据)+(953 800—953 800)(应付账款)+[(180 000—28 000“在建工程的”)-110 000](应付职工薪酬)+[(226 731-100 000“在建工程的”)-36 600](应交税费)

　　=32 131(元)

　　3.根据上述数据，编制现金流量表(见表12-6)及其补充资料(见表12-7)。(教材P221-222)

　　第五节　所有者权益变动表

　　一、内容和格式

　　1.内容：所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者(或股东，下同)的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。

　　2.格式：矩阵式。

　　二、应单独列示的项目

　　所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：

　　1.净利润;

　　2.其他综合收益;

　　3.会计政策变更和差错更正的累积影响金额;

　　4.所有者投入资本和向所有者分配利润等;

　　5.按照规定提取的盈余公积;

　　6.实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

　　三、主要项目的填列

　　1.“上年年末余额”栏，反映企业上年资产负债表中实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额。

　　2.“会计政策变更”和“前期差错更正”栏，反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。

　　3.“本年增减变动金额”栏下相关项目反映的内容：

　　(1)“净利润”项目，反映企业当年实现的净利润(或净亏损)金额，并对应列在“未分配利润”栏。

　　(2)“其他综合收益”项目，反映企业其他综合收益(含持有的可供出售金融资产当年公允价值变动的金额、权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响等)的金额，并对应列在“资本公积”栏。

　　(3)“所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入和减少的资本，包括实收资本和资本溢价，并对应列在“实收资本”和“资本公积”栏。

　　(4)“利润分配”下各项目，反映当年对所有者(或股东)分配的利润(或股利)金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏。

　　(5)“所有者权益内部结转”下各项目，反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动，包括资本公积转增资本(或股本)、盈余公积转增资本(或股本)、盈余公积弥补亏损等项金额。

　　【例题多项选择题】下列财务报表中，属于企业财务报告内容的有(　)。

　　A.资产负债表

　　B.利润表

　　C.现金流量表

　　D.所有者权益变动表

　　E.利润分配表

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东)变动表、附注。

　　第六节　附注

　　一、附注的主要内容

　　附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

　　附注是财务报表的重要组成部分。

　　二、分部报

　　(一)经营分部的确定

　　1.经营分部认定的条件

　　理念：企业应当以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定经营分部。

　　2.经营分部合并的条件

　　在同时满足下列条件时，可以合并为一个经营分部：

　　(1)各单项产品或劳务的性质相同或相似，包括产品或劳务的规格、型号、最终用途等。

　　(2)生产过程的性质相同或相似，包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或相似设备和原材料等。

　　(3)产品或劳务的客户类型相同或相似，包括大宗客户、零散客户等。

　　(4)销售产品或提供劳务的方式相同或相似，包括批发、零售、自产自销、委托销售、承包等。

　　(5)生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响相同或相似，包括经营范围或交易定价限制等。

　　(二)报告分部的确定(重要)

　　注意：

　　分布收入通常不包括：利息收入、营业外收入、处置投资的净收益、权益法下的投资收益

　　分布费用通常不包括：利息费用、营业外支出、处置投资的净损失、权益法下的投资损失、与企业整体相关的管理费用等

　　(三)分部信息的披露

　　企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息;对外提供合并报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息。

　　企业应当在附注中披露报告分部的下列信息：

　　1.描述性信息

　　(1)确定报告分部考虑的因素

　　(2)报告分部产品和劳务的类型

　　2.每一报告分部的利润(亏损)总额相关信息

　　(1)利润(亏损)总额的构成

　　(2)收入、费用等计量的会计政策：如分部间转移价格的确定;收入、费用分配至分部的基础;分部利润或亏损的计量方法及其变化等企业应当在附注中披露分部收入、分部费用、分部利润(亏损)等。

　　3.每一报告分部的资产总额、负债总额相关信息

　　包括资产总额组成项目的信息，以及有关资产、负债计量相关的会计政策。

　　注意：分部资产不包括递延所得税资产;

　　分部负债，是指分部经营活动形成的可归属于该分部的负债，不包括递延所得税负债。

　　4.除已经作为报告分部信息组成部分的披露内容外，企业还应当披露下列信息：

　　(1)每一产品和劳务或每一类似产品和劳务的对外交易收入。但是，披露相关信息不切实可行的除外。

　　(2)企业取得的来自于本国的对外交易收入总额，以及企业从其他国家或地区取得的对外交易收入总额。但是，披露相关信息不切实可行的除外。

　　(3)企业取得的位于本国的非流动资产(不包括金融资产、独立账户资产、递延所得税资产)总额，以及企业位于其他国家或地区的非流动资产(不包括金融资产、独立账户资产、递延所得税资产)总额。但是，披露相关信息不切实可行的除外。企业披露相关信息不切实可行的，应当披露这一事实。如果企业位于某个国家或地区的非流动资产金额重要，应当单独予以披露。

　　(4)企业对主要客户的依赖程度。企业与某一外部客户交易收入占合并总收入或企业总收入的 10%或以上，应当披露这一事实，以及来自该外部客户的总收入和相关报告分部的特征。

　　5.报告分部信息总额与企业信息总额的衔接

　　企业披露的分部信息，应当与合并财务报表或企业财务报表中的总额信息相衔接。

　　(1)报告分部收入总额应当与企业收入总额相衔接

　　报告分部收入包括可归属于报告分部的对外交易收入和对其他分部交易收入。报告分部收入总额在与企业收入总额相衔接时，需要将报告分部之间的内部交易进行抵销。各个报告分部的收入总额加上未包含在任何分部中的对外交易收入金额之和，扣除报告分部之间交易形成的收入总额，应当与企业收入总额一致。

　　(2)报告分部利润(亏损)总额应当与企业利润(亏损)总额相衔接

　　报告分部利润(亏损)是报告分部收入总额，扣除报告分部费用总额之后的差额。报告分部利润(亏损)总额与企业利润(亏损)总额进行衔接时，需要将报告分部之间的内部交易产生的利润(亏损)进行抵销。各个报告分部的利润(亏损)总额，加上未包含在任何报告分部中的利润(亏损)金额之和，扣除报告分部之间交易形成的利润(亏损)金额之和，应当与企业利润(亏损)总额一致。

　　(3)分部资产总额应当与企业资产总额相衔接

　　企业资产总额由归属于报告分部的资产总额和未分配给各个报告分部的资产总额组成。报告分部资产总额加上未分配给各个报告分部的资产总额的合计额，与企业资产总额相一致。

　　(4)分部负债总额应当与企业负债总额相衔接

　　企业负债总额由归属于报告分部的负债总额和未分配给各个报告分部的负债总额组成。报告分部负债总额加上未分配给各个报告分部的负债总额的合计额，与企业负债总额相一致。

　　6.报告分部的比较信息

　　企业在披露分部信息时，为可比起见，应当提供前期的比较数据。对于某一经营分部，如果本期满足报告分部的确定条件从而确定为报告分部的，即使前期没有满足报告分部的确定条件从而未确定为报告分部的，也应当提供前期的比较数据。但是，重述信息不切实可行的除外。企业内部组织结构改变导致报告分部组成发生变化的，应当提供前期比较数据。但是，提供比较数据不切实可行的除外。企业未提供前期比较数据的，应当在报告分部组成发生变化的当年，同时披露以新的报告分部和旧的报告分部为基础编制的分部信息。不论企业是否提供前期比较数据，均应披露这一事实。

　　【例题1单项选择题】以下有关分部报告的叙述中，错误的是(　)。

　　A.分部报告通常是作为财务报告的组成部分予以披露的

　　B.在企业财务报告仅披露个别报表的情况下，其分部报告的披露以个别财务报表为基础列报

　　C.在企业财务报告披露合并报表的情况下，其分部报告的披露仍以个别财务报表为基础列报

　　D.分部信息应披露确定报告分部所考虑的因素及各报告分部产品和劳务的类型

　　『正确答案』C

　　『答案解析』在企业财务报告披露合并报表的情况下，其分部报告的披露应以合并财务报表为基础列报。

　　【例题2多项选择题】下列有关分部报告的表述中，符合现行会计准则规定的有(　)。

　　A.分部报告应当披露每个报告分部的净利润

　　B.分部收入应当分别对外交易收入和对其他分部收入予以披露

　　C.在分部报告中应将递延所得税资产作为分部资产单独予以披露

　　D.企业可以根据情况将不符合重要性标准的分部指定为报告分部

　　E.分部报告的数量通常不应超过10个

　　『正确答案』BDE

　　『答案解析』选项A，分部报告应当披露每个报告分部的利润总额或亏损总额，而非净利润。选项C，分部资产，是指分部经营活动使用的可归属于该分部的资产，不包括递延所得税资产。

　　三、关联方披露

　　(一)关联方判断标准

　　一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制的，构成关联方。

　　(二)关联方关系的表现形式

　　1.该企业的母公司。

　　(1)某一个企业直接控制一个或多个企业。

　　(2)某一个企业通过一个或若干中间企业间接控制一个或多个企业。

　　(3)某一个企业直接地和通过一个或若干中间企业间接控制一个或多个企业。

　　2.该企业的子公司。

　　3.与该企业受同一母公司控制的其他企业。

　　4.对该企业实施共同控制的投资方。

　　5.对该企业施加重大影响的投资方。

　　6.该企业的合营企业。

　　7.该企业的联营企业。

　　8.该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。

　　● 主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。

　　● 关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员，例如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。

　　9.该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。

　　● 关键管理人员，是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人员。主要包括董事长、董事、董事会秘书、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理以及行使类似决策职能的人员等。

　　10.该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制的其他企业。

　　(三)不构成关联方关系的情况

　　1.与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商。

　　2.与该企业共同控制合营企业的合营者之间。

　　3.仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。

　　4.受同一方重大影响的企业之间不构成关联方。

　　(四)关联方交易的类型

　　1.购买或销售商品;

　　2.购买或销售商品以外的其他资产;

　　3.提供或接受劳务;

　　4.担保;

　　5.提供资金(贷款或股权投资);

　　6.租赁;

　　7.代理;

　　8.研究与开发项目的转移;

　　9.许可协议;

　　10.代表企业或由企业代表另一方进行债务结算;

　　11.关键管理人员薪酬。

　　注意：关联方交易还包括就某特定事项在未来发生或不发生时所作出的采取相应行动的任何承诺，如已确认及未确认的待执行合同。

　　(五)关联方的披露

　　1.披露母公司和子公司的信息

　　(1)母公司和子公司的名称。

　　母公司不是该企业最终控制方的，还应当披露最终控制方名称。

　　母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称。

　　(2)母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本(或实收资本、股本)及其变化。

　　(3)母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例。

　　2.关联方交易披露内容

　　企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少应当包括：

　　(1)交易的金额;

　　(2)未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息;

　　(3)未结算应收项目的坏账准备金额;

　　(4)定价政策。

　　3.对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露。

　　【例题3多项选择题】甲公司为上市公司，下列个人或企业中，与甲公司构成关联方关系的有(　) 。

　　A.甲公司监事会主席陆某

　　B.甲公司董事会秘书张某

　　C.甲公司总会计师杨某的弟弟自己创办的独资企业

　　D.持有甲公司2%表决权资本的刘某控股的乙公司

　　E.与甲公司发生大量交易而存在经济依存关系的供应商

　　『正确答案』BC

　　四、金融工具的披露(了解)

　　(一)金融工具一般信息披露要求

　　1.企业应当披露编制财务报表时对金融工具所采用的重要会计政策、计量基础等信息，主要包括：

　　(1)对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，应当披露下列信息：指定的依据;指定的金融资产或金融负债的性质;指定后如何消除或明显减少原来由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况，以及是否符合企业正式书面文件载明的风险管理或投资策略的说明。

　　(2)指定金融资产为可供出售金融资产的条件。

　　(3)确定金融资产已发生减值的客观依据以及计算确定金融资产减值损失所使用的具体方法。

　　(4)金融资产和金融负债的利得和损失的计量基础。

　　(5)金融资产和金融负债终止确认条件。

　　(6)其他与金融工具相关的会计政策。

　　2.企业将单项或一项贷款或应收款项指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当披露下列信息;

　　(1)资产负债表日该贷款或应收款项使企业面临的最大信用风险敞口金额，以及相关信用衍生工具或类似工具分散该信用风险的金额。

　　(2)该贷款或应收款项本期因信用风险变化引起的公允价值变动额和累计变动额，相关信用衍生工具或类似工具本期公允价值变动额以及自贷款应收款项指定以来的累计变动额。

　　3.企业将某项金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的，应当披露下列信息：

　　(1)该金融负债本期因相关信用风险变化引起的公允价值变动额和累计变动额。

　　(2)该金融负债的账面价值与到期日按合同约定应支付金额之间的差额。

　　4.企业应当披露每类金融资产减值损失的详细信息，包括前后两期可比的金融资产减值准备期初余额、本期计提数、本期转回数、期末余额之间的调节信息等。

　　5.企业在披露金融资产或金融负债的公允价值信息时，除非这些金融资产或金融负债是账面价值与公允价值相差很小的短期金融资产或金融负债，或者是在活跃市场中没有报价的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具，否则应当按照每类金融资产和金融负债披露下列公允价值信息：

　　(1)确定公允价值所采用的方法，包括全部或部分直接参考活跃市场中的报价或采用估值技术等。采用估值技术的，按照各类金融资产或金融负债分别披露相关估值假设，包括提前还款率、预计信用损失率、利率或折现率等。

　　(2)公允价值是否全部或部分采用估值技术确定，而该估值技术没有以相同金融工具的当前公开交易价格和易于获得的市场数据作为估值假设。这种估值技术对估值假设具有重大敏感性的，披露这一事实及改变估值假设可能产生的影响，同时披露采用这种估值技术确定的公允价值的本期变动额计入当期损益的数额。

　　6.企业应披露的金融工具的其他一般信息。

　　(二)金融工具风险信息披露要求

　　1.总体要求：描述性信息;数量信息。

　　2.信用风险信息

　　3.流动性风险信息

　　第七节　中期财务报告

　　一、中期财务报告及其构成

　　(一)中期财务报告的概念

　　中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。中期财务报告有可能是月度财务报告、季度财务报告或者半年度财务会计报告，当然也包括年初至本中期末的财务会计报告。

　　(二)中期财务报告至少应包括的内容

　　中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注四个组成部分。其中：

　　1.资产负债表、利润表、现金流量表和附注是中期财务报告至少应当编制的法定内容。

　　2.中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与上年度财务报表相一致。

　　3.中期会计报表附注相对于年度财务报告中的附注而言，可以适当简化，但应遵循重要性原则。

　　二、中期财务报告的编制要求

　　(一)中期财务报告应遵循的原则

　　1.遵循与年度财务报告相一致的会计政策原则。

　　企业在编制中期财务报告时不得随意变更会计政策。

　　2.遵循重要性原则。

　　(1)重要性程度的判断—— 应当以中期财务数据为基础，不应当以预计的年度财务数据为基础。中期财务数据，既包括本中期的财务数据，也包括年初至本中期末的财务数据。

　　(2)重要性原则的运用应当保证中期财务报告包括了与理解企业中期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息。

　　(3)重要性程度的判断需要根据具体情况作具体分析和职业判断。

　　3.遵循及时性原则

　　中期财务报告计量相对于年度财务数据的计量而言，在很大程度上依赖于估计。

　　(二)中期合并财务报表和提供母公司财务报表编制要求

　　1.在上年度中编报合并会计报表的企业，其中期财务报告中也应当编制合并财务报表。

　　2.企业中期内如发生合并范围变化，应区别情况处理：

　　(1)上一会计年度纳入合并范围的子公司在报告中期不再符合合并范围的要求，本中期不再纳入合并范围。如果中期内处置了所有子公司而且中期又没有新增子公司，则本中期就不必编制合并会计报表，但按要求提供的上年度比较会计报表，本中期仍然应提供合并会计报表。

　　(2)中期内新增符合纳入合并范围的子公司，应纳入中期的合并范围。

　　3.上年度财务报告除了包括合并财务报表，还包括母公司财务报表的，中期财务报告也应当包括母公司财务报表。

　　(三)比较财务报表编制要求(重要)

　　1.本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表;

　　2.本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上一年度可比期间的利润表;

　　3.年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表。

　　(四)中期财务报告的确认与计量

　　1.基本原则

　　(1)中期财务报告中各会计要素的确认与计量原则应当与年度财务报告所采用的原则相一致。

　　(2)中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量。

　　(3)企业在中期不得随意变更会计政策，应当采用与年度财务报表相一致的会计政策。

　　2.季节性、周期性或者偶然性取得的收入的确认和计量

　　企业取得的季节性、周期性或者偶然性收入，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预计或者递延，但会计年度末允许预计或者递延的除外。

　　3.会计年度中不均匀发生的费用的确认和计量

　　企业在会计年度中不均匀发生的费用，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预提或者待摊，但会计年度末允许预提或者待摊的除外。

　　(五)中期会计政策变更的处理

　　企业在中期发生了会计政策变更的，应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定处理，并在财务报表附注中作相应披露。

　　会计政策变更的累积影响数能够合理确定、且涉及本会计年度以前中期财务报表相关项目数字的，应当予以追溯调整，视同该会计政策在整个会计年度一贯采用;同时，上年度可比财务报表也应当作相应调整。

　　三、中期财务报告附注的编制要求

　　附注应当以年初至本中期末为基础编制。

　　附注应当对自上年度资产负债表日之后发生的重要的交易或事项进行披露。

　　【例题1单项选择题】下列有关中期财务报告的表述中，正确的是(　)。

　　A.中期会计报表的附注应当以本中期期间为基础编制

　　B.中期会计计量应当以年初至本中期末为基础进行

　　C.编制中期会计报表时应当以年度数据为基础进行重要性的判断

　　D.对于年度中不均匀发生的费用，在中期会计报表中应当采用预提或摊销的方法处理

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，应当以年初至本中期末为基础编制;选项C，应当以中期财务数据为基础;选项D，企业在会计年度中不均匀发生的费用，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预提或者待摊，但会计年度末允许预提或者待摊的除外。

　　【例题2单项选择题】对于应当编制合并会计报表的上市公司，其中期财务报告应当(　)。

　　A.提供合并会计报表

　　B.母公司会计报表

　　C.同时提供合并会计报表和母公司会计报表

　　D.提供合并会计报表或母公司会计报表

　　『正确答案』C

　　【例题3多项选择题】在中期财务报告中，企业应当提供的比较会计报表包括(　)。

　　A.本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表

　　B.本中期的利润表

　　C.年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表

　　D.年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表

　　E.本中期的现金流量表

　　『正确答案』ABCD

　　【例题4多项选择题】企业在确认、计量和披露中期财务报告中列报的各会计报表项目时，下列说法中正确的有(　)。

　　A.应当遵循重要性原则

　　B.在判断项目的重要性程度时，应当以中期财务数据为基础，不应以预计的年度财务数据为基础

　　C.与年度财务数据相比，中期会计计量可在更大程度上依赖于估计

　　D.在判断项目的重要性程度时，应当以预计的年度财务数据为基础，不应以中期财务数据为基础

　　E.企业在会计年度中不均匀发生的费用，可在中期财务报表中预提或者待摊

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D，重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础，不应当以预计的年度财务数据为基础;选项E，企业在会计年度中不均匀发生的费用，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预提或者待摊，但会计年度末允许预提或者待摊的除外。

　　【例题5多项选择题】中期财务报告至少应当编制的法定内容包括(　) 。

　　A.资产负债表

　　B.利润表

　　C.现金流量表

　　D.所有者权益变动表

　　E.附注

　　『正确答案』ABCE

　　『答案解析』中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注四个组成部分。

　　小结：本章应重点关注现金流量表一些特殊项目的计算，以及关联方关系的披露、中期财务报告等内容。

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