第三章 固定资产
一、单项选择题
1. 下列关于固定资产确认条件的表述及应用，说法不正确的是( )。
A.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
B.该固定资产的成本能够可靠地计量
C.企业由于安全或环保的要求购入的设备，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者将减少企业未来经济利益的流出，也应确认为固定资产
D.以经营租赁方式租入的固定资产，企业(承租人)虽然不拥有该项固定资产所有权，但因享有使用权，也应将其作为自己的固定资产核算
2. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2011年1月购入一台设备，取得的增值税专用发票上标明价款为10000元，增值税税额为1700元。取得运输发票一张，运输费为1000元，运输费可以按7%抵扣进项税。另发生保险费1500元、装卸费300元。款项全部以银行存款支付，则甲公司购入该设备的入账价值为( )元。
A.11800
B.12800
C.12970
D.12730
3. 2009年12月29日甲企业一栋办公楼达到了预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续。已经记入“在建工程”科目的金额是1000万元，预计办理竣工决算手续还将发生的费用为10万元，所以甲企业按照1010万元的暂估价计入“固定资产”科目。甲企业采用年数总和法对其计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为6万元。2010年3月28日竣工决算手续办理完毕，实际发生的费用是12万元，则该企业应该调整的固定资产累计折旧的金额为( )万元。
A.2
B.0
C.0.67
D.0.13
4. 现代公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，该公司于2010年开工建造一厂房，借入专门借款1000万元，建造期间工程领用原材料成本100万元，发生人工成本费用300万元，其他相关支出600万元，工程期间专门借款发生可予资本化利息费用30万元，厂房2010年6月底达到预定可使用状态，则该厂房的入账价值为( )万元。
A.1030
B.1047
C.1070.4
D.1050.4
5. 关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中不正确的是( )。
A.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核
B.使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命
C.预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值
D.固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更处理
6. 某核电站以2500万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用220万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为85万元。该核设施的入账价值为( )万元。
A.2720
B.2585
C.2500
D.1915
7. 乙公司是一家煤矿企业，按照国家规定依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨8元。2010年6月1日，乙公司“专项储备——安全生产费”科目余额为1400万元。2010年6月份按照原煤实际产量计提安全生产费60万元，以银行存款支付安全生产检查费6万元，同时6月份购入一批需要安装的用于改造和完善抽采等的安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为600万元，增值税税额为102万元，立即投入安装。安装过程中支付安装人员薪酬2万元、其他支出1万元，2010年6月30日安装完毕达到预定可使用状态。乙公司2010年6月末“专项储备——安全生产费”的科目余额为( )万元。
A.1454
B.749
C.854
D.851
8. 下列有关固定资产的说法中，不正确的是( )。
A.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应分别将各组成部分确认为单项固定资产
B.与固定资产有关的后续支出均应在发生时计入当期损益
C.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定
D.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成
9. 下列各项固定资产，不应当计提折旧的是( )。
A.企业临时出租给其他企业使用的固定资产
B.未使用的设备
C.经营租出的固定资产
D.已提足折旧仍继续使用的固定资产
10. 甲公司2010年11月30日将一项账面原价为1500万元、已计提累计折旧1050万元的生产线更新改造，该生产线预计使用寿命为10年，已使用7年，预计净残值为0，更新改造当中领用生产用原材料450万元，发生人工费用120万元，该改造工程于当年12月末达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为5年，预计净残值率为4%，更新改造后采用双倍余额递减法计提折旧，则2014年计提的折旧额为( )万元。
A.93.75
B.187.48
C.89.76
D.140
11. 2011年9月1日，甲公司对经营租入的某固定资产进行改良。2011年9月28日，改良工程达到预定可使用状态，发生资本化支出250万元，假设不考虑其他事项，发生的支出在两年内摊销，2011年度甲公司该项长期待摊费用的余额和计入到损益的金额分别为( )万元。
A.218.75和31.25
B.217和33
C.211.25和38.75
D.220和30
12. 天辰公司2011年年底出售一台设备，售价为60万元，发生清理费用3万元，增值税销项税税额为10.2万元，该设备为2009年3月购入，原价200万元，至出售时已经计提折旧50万元，计提减值准备25万元，天辰公司2011年因出售该设备对利润总额的影响为( )万元。
A.-57.8
B.-65
C.-68
D.68
13. 甲公司2010年2月1日购入待安装的生产设备一台，价款1500万元，增值税税额255万元，均尚未支付。为安装此设备购入价值50万元的专用物资一批，增值税款8.5万元，签发一张不带息商业承兑汇票结算该物资款，期限6个月。安装工程于3月1日开工，领用所购入的全部专用物资。另外还领用企业生产用的原材料一批，实际成本为10万元，适用的增值税税率为17%;分配工程人员工资20万元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10万元，安装工程到2010年9月20日完成并交付使用。原先领用的工程物资尚有部分剩余，价值2万元，可作为本企业库存材料使用，该材料适用的增值税税率为17%。该设备估计可使用10年，估计净残值18万元，该企业采用双倍余额递减法计提固定资产折旧。该项固定资产于2011年度应计提的折旧金额为( )元。
A.317.6
B.318
C.301.72
D.302.1
14. 为降低能源消耗，甲公司对B生产设备部分构件进行更换。构件更换工程于2010年12月31日开始，2011年10月25日达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本2 600万元。至2010年12月31日，B生产设备的成本为8000万元，已计提折旧3200万元，账面价值4 800万元，其中被替换构件的账面价值为800万元，被替换构件已无使用价值。B生产设备原预计使用10年，更换构件后预计尚可使用8年。下列各项关于甲公司B生产设备更换构件工程及其后会计处理的表述中，正确的是( )。
A.B生产设备更换构件时发生的成本2600万元直接计入当期损益
B.B生产设备更换构件期间仍按原预计使用年限10年计提折旧
C.B生产设备更换构件时被替换构件的账面价值800万元终止确认
D.B生产设备在更换构件工程达到预定可使用状态后按原预计使用年限10年计提折旧
15. 下列各项关于甲公司就设备维修保养和更新改造的会计处理的表述，不正确的是( )。
A.维修保养发生的费用应当在设备使用期间内分期计入损益
B.维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用
C.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化
D.更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本
二、多项选择题
1. 下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有( )。
A.融资租入的固定资产
B.季节性停用的固定资产
C.处于改扩建过程中的固定资产
D.已提足折旧仍继续使用的固定资产
2. 关于固定资产，下列说法中正确的有( )。
A.固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值
B.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产使用寿命和预计净残值进行复核
C.对于特殊行业的特定固定资产，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素
D.企业以一笔款项购入多项没有单独标价固定资产应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配
3. 下列有关专项储备的表述正确的有( )。
A.高危行业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期费用
B.使用提取的安全生产费用形成固定资产的，该固定资产在以后期间不再计提折旧
C.专项储备属于所有者权益
D.使用提取的安全生产费属于费用性支出的，直接计入当期损益
4. 下列各项中，构成固定资产清理净损益的有( )。
A.盘盈固定资产发生的修理费用
B.报废固定资产发生的清理费用
C.转让厂房时交纳的营业税
D.自然灾害造成的固定资产损失的保险赔偿款
5. 下列有关固定资产折旧表述，不正确的有( )。
A.当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月不提折旧
B.固定资产的折旧方法一经确定，不得变更
C.应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的，还应当扣除减值准备的累计金额
D.双倍余额递减法在计提折旧时不考虑预计净残值的影响
6. 下列有关固定资产的说法中，正确的有( )。
A.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产
B.与固定资产有关的后续支出，符合资本化条件的，应当计入固定资产成本;否则应当在发生时计入当期损益
C.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定
D.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产办理竣工决算手续前所发生的必要支出构成
7. 下列有关固定资产的表述中，正确的有( )。
A.与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大变化的，企业应当改变固定资产折旧方法
B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账
C.固定资产预计净残值和折旧方法的改变属于会计估计变更
D.特殊行业存在弃置费用的固定资产，应当将弃置费用的现值计入相关固定资产成本
8. 甲公司2011年9月30日共发生A生产线工程支出300万元，B设备购置价款及安装支出150万元，支付工程项目管理费、可行性研究费、监理费等共计50万元，进行负荷试车领用本企业材料等成本25万元，取得试车收入15万元。该工程2011年9月30日达到预定可使用状态，预计A生产线使用20年，B设备使用10年，按照年限平均法法计提折旧，预计净残值率5%。下列有关B设备的处理表述，正确的有( )。
A.B设备的入账价值为170万元
B.B设备的入账价值为150万元
C.B设备2011年计提的折旧额为4.04万元
D.B设备2011年计提的折旧额为4.25万元
9. 2011年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为2011年1月1日，租赁期为3年;租金总额为30万，租赁开始日甲公司先预付租金20万元，第3年末再支付租金10万;租赁期满，乙公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。下列有关甲公司的会计处理表述正确的有( )。
A.2011年1月1日确认长期待摊费用20万
B.2011年12月31日确认本年租金费用10万
C.2011年12月31日确认本年租金费用20万
D.2011年12月31日冲减长期待摊费用10万
10. 对于同一项固定资产，采用双倍余额递减法计提折旧，和采用年限平均法计提折旧相比，将使( )。
A.计提折旧的后期，企业利润较小，固定资产原值较小
B.计提折旧的初期，企业利润较大，固定资产原值较大
C.计提折旧的后期，企业利润较大，固定资产净值较小
D.计提折旧的初期，企业利润较小，固定资产净值较小
11. 企业结转固定资产清理净损益时，可能涉及的会计科目有( )。
A.财务费用
B.营业外支出
C.营业外收入
D.投资收益
12. 2011年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定,甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计1000000元,首期款项200000元于2011年1月1日支付,其余款项在2011年至2015年的5年期间平均支付,每年的付款日期为当年12月31日。2011年1月1日,设备如期运抵甲公司并开始安装,发生运杂费和相关税费150000元,已用银行存款付讫。2011年12月31日,设备达到预定可使用状态,发生安装费30000元,已用银行存款付讫。甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为10%，(P/A,10%,5)=3.7908。不考虑其他因素，下列计量正确的有( )。
A.固定资产的入账价值为986528元
B.固定资产的入账价值为1047180.8元
C.2011年未确认融资费用摊销的金额为60652.8元
D.2011年1月1日计算的未确认融资费用金额为193472元
13. 企业的某项固定资产原价为2000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第4个折旧年度年末企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，符合准则规定的固定资产确认条件。被更换的部件的原价为800万元，出售取得变价收入1万元。改造完成后预计尚可使用年限为8年，折旧方法和预计净残值不变。则下列说法正确的有( )。
A.固定资产更新改造后的原价为720万元
B.固定资产更新改造后的原价为1720万元
C.更新改造后的年折旧额为215万元
D.更新改造后年折旧额为286.67
14. 某核电站以10 000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1 000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为520万元。预计可使用年限为50年，采用双倍余额递减法计提折旧，则下列说法正确的有( )。
A.该核设施的入账价值为10520万元
B.该核设施的入账价值为10000万元
C.该核设施第二年计提折旧为386万元
D.该核设施第二年计提折旧为403.97万元
15. 关于固定资产的处置，下列说法正确的有( )。
A.固定资产满足“预期通过使用或处置不能产生经济利益”条件时，应当予以终止确认
B.固定资产满足“处于处置状态”条件时，应当予以终止确认
C.固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和减值准备之后的金额
D.企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益
三、判断题
1. 已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧;待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值和原已计提的折旧额。 ( )
2. 弃置费用最终发生的金额与计入资产的价值之间的差额在固定资产使用寿命期间平均分摊计入财务费用。 ( )
3. 固定资产采用年限平均法计提折旧的，每个完整的会计年度提取的折旧额一定相等。 ( )
4. 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。 ( )
5. 企业采用的折旧方法中，双倍余额递减法计算折旧额时，在固定资产使用初期不考虑净残值，只有在最后两年才考虑净残值的影响。 ( )
6. 固定资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。 ( )
7. 企业外购固定资产的成本，应当包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费和职工培训费等。 ( )
8. 固定资产出售计算的销项税计入固定资产清理，影响出售的净损益。 ( )
9. 企业在计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。 ( )
10. 双倍余额递减法下每期计提的折旧额都是递减的。 ( )
11. 企业购置的环保设备应确认为企业的固定资产。 ( )
12. 更新改造完成的固定资产仍然按照原折旧方法、使用寿命和预计使用年限计提折旧。 ( )
13. 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产的折旧方法，固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。 ( )
14. 企业至少应当于每年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计政策变更。 ( )
15. 房屋等建筑物一定可以确认为企业固定资产。 ( )
四、计算分析题
1. 长江公司有关固定资产更新改造的资料如下：
(1)20×8年12月30日，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为1536000元;采用年限平均法计提折旧;预计净残值率为4%，预计使用寿命为5年。
(2)2×10年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线则建设周期过长。甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。
(3)2×11年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态共发生支出450800元，全部以银行存款支付。
(4)该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用寿命为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%;折旧方法为年数总和法。
(5)为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费;公司按年度计提固定资产折旧。
要求：根据以上资料，逐笔编制至2×11年年末与固定资产相关的会计分录。
2. 大海公司属于核电站发电企业，2011年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为200000万元，预计使用寿命为40年。该固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值率4%。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2011年1月1日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用30000万元，金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5%。利率为5%，期数为40的复利现值系数为0.1420。
要求：
(1)编制2011年1月1日固定资产入账的会计分录;
(2)编制2011年和2012年确认利息费用的会计分录;
(3)编制2011年和2012年该固定资产计提折旧的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
五、综合题
1. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下：
(1)2009年12月1日，甲公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1 030万元，增值税税额为175.1万元;发生保险费4万元，款项均以银行存款支付;没有发生其他相关税费。
(2)2009年12月1日，甲公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本为11.8万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。
(3)2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为5年，预计净残值为6.8万元，采用年数总和法计提折旧。
(4)2010年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线未来4年现金流量的现值为 558.8万元;该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为500万元。该生产线的预计尚可使用年限为4年，预计净残值为8.8万元，改为采用年限平均法计提折旧。
(5)2011年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款122.95万元。
(6)2011年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为4年，预计净残值为13万元，采用年限平均法计提折旧。2011年12月31日，该生产线未发生减值。
要求：
(1)编制2009年12月1日购入该生产线的会计分录。
(2)编制2009年12月与安装该生产线相关的会计分录。
(3)编制2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。
(4)计算2010年度该生产线计提的折旧额。
(5)计算2010年12月31日该生产线应计提的减值准备金额，并编制相应的会计分录。
(6)编制2011年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。
(7)计算2011年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本及2011年度该生产线改良后计提的折旧额。
(答案中的金额单位用万元表示，涉及“应交税费”科目，必须写出其相应地明细科目及专栏名称)
2. 乙上市公司(以下简称乙公司)内部审计部门对2010年有关固定资产的计量进行了审查，对下列事项存在异议(不考虑增值税、所得税等相关税费)：
(1)乙公司2010年1月1日自行建造一生产线，于2月25日达到预定可使用状态，按暂估价138万元入账，于3月31日办理完竣工决算手续，实际成本为120万，预计使用5年，按年限平均法计提折旧，无残值。甲公司于3月31日调整了原固定资产的暂估价值并同时调整了3月份折旧，会计处理如下：
借：制造费用 0.3
贷：累计折旧 0.3
(2)2009年12月31日采用分期付款方式购买需要安装的大型设备一台，设备总价款40000万元，合同约定到货时甲公司支付8000万元，其余货款分3年支付，乙公司需要在2010年年末支付货款12000万元，2011年年末和2012年年末各支付货款10000万元，乙公司已于2009年年末收到设备且支付了8000万元货款。假设银行3年期贷款利率为6%。2010年12月31日用银行存款支付其他建筑安装费用4000万元后该设备交付使用。设备预计使用20年，按照国家法律行政法规的有关规定甲公司在设备使用期满承担弃置义务，企业管理层预测将发生弃置费用2000万元，折现率为6%。已知折现率为6%，期数为20的复利现值系数为0.3118，2010年有关该设备的账务处理如下：
借：在建工程 4 000
贷：银行存款 4 000
借：长期应付款 12 000
贷：银行存款 12 000
借：财务费用 1 717.02
贷：未确认融资费用 1 717.02
借：固定资产 40 616.8
贷:在建工程 40 616.8
其中40 616.8=8 000+12 000×0.9434+10 000×0.8900+10 000×0.8396+4 000，(P/F，6%，1)=0.9434，(P/F，6%，2)=0.8900，(P/F，6%，3)=0.8396。
要求:对上述会计处理进行判断，考虑是否正确，并说明理由，若不正确做出更正处理。(有关差错做当期差错处理，不考虑其他相关因素;涉及计算的，保留两位小数;答案中的金额单位用万元表示)
一、单项选择题
1
[答案]D
[解析]由于企业对经营租赁方式租入的固定资产既不拥有所有权又不能对其未来的经济利益实施控制，所以不能确认为本企业的固定资产。
2
[答案]D
[解析]该设备的入账价值=10000+1500+300+1000×(1-7%)=12730(元)。
3
[答案]B
[解析]建造的固定资产已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的，先按估计价值转入固定资产，并计提折旧，待办理竣工结算手续后再调整原暂估的价值，但是不调整原已经计提的累计折旧金额。
4
[答案]B
[解析]该厂房的入账价值=100+100×17%+300+600+30=1047(万元)，其中建造厂房领用原材料涉及的进项税额做转出处理，计入工程成本。
5
[答案]D
[解析]固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更进行会计处理。
6
[答案]B
[解析]该核设施的入账价值=2500+85=2585(万元)。
7
[答案]D
[解析]6月末“专项储备——安全生产费”的科目余额=1400+60-6-600-2-1=851(万元)。
8
[答案]B
[解析]与固定资产有关的后续支出符合固定资产确认条件的应当予以资本化，确认固定资产。不符合固定资产确认条件的应当费用化，并应在发生时计入当期损益。
9
[答案]D
[解析]企业应对所有固定资产计提折旧，但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
10
[答案]C
[解析]达到预定可使用状态时该固定资产的入账价值=1500-1050+450+120=1020(万元),
2011年计提折旧额=1020×2÷5=408(万元);2012年计提折旧额=(1020-408)×2÷5=244.8(万元);2013年计提的折旧额=(1020-408-244.8)×2÷5=146.88(万元);2014年年初固定资产账面价值=1020-408-244.8-146.88=220.32(万元);2014年度应计提的折旧额=(220.32-1020×4%)÷2=89.76(万元)。
11
[答案]A
[解析]2011年度计入当期损益的金额=250÷2÷12×3=31.25(万元)，年末长期待摊费用余额=250-31.25=218.75(万元)。
12
[答案]C
[解析]出售时该设备账面价值为200-50-25=125(万元)。计入营业外支出的金额=125-60+3=68(万元)，则对利润总额的影响为-68万元。2009年1月1日以后购入的固定资产其进项税额可以抵扣，故出售设备产生的增值税销项税额应记入“应交税费——应交增值税(销项税额)”，不通过“固定资产清理”科目核算。
13
[答案]C
[解析]该固定资产的入账价值=1500+50+10+20+10-2=1588(万元)，2011年计提折旧=1588×2÷10÷12×9+(1588-1588×2÷10)×2÷10÷12×3=301.72(万元)
14
[答案]C
[解析]选项A错误，生产设备更换构件时发生的成本应该计入在建工程;选项B错误，固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧;选项C正确，企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分,当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除;选项D错误，固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
15
[答案]A
[解析]维修保养发生的费用应费用化,应予发生时直接计入当期损益。
二、多项选择题
1
[答案]AB
[解析]融资租入的固定资产应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策计提折旧;处于改扩建过程的固定资产不计提折旧;已提足折旧仍继续使用的固定资产，不再计提折旧。
2
[答案]ABCD
3
[答案]ABC
[解析]使用提取的安全生产费属于费用性支出的，直接冲减专项储备。
4
[答案]BCD
[解析]盘盈固定资产不进行固定资产清理，其修理费用不构成固定资产清理损益。
5
[答案]ABD
[解析]当月增加的固定资产，当月不提下月提、当月减少的固定资产，当月计提，下月停止计提;固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更;双倍余额递减法在开始计算折旧额时不考虑预计净残值的影响，但最后两年要考虑。
6
[答案] ABC
[解析]自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
7
[答案]ABCD
8
[答案]AC
[解析]待摊支出按照该项目支出占全部工程支出比例进行分摊，设备入账价值=150+[150×(50+25-15)÷(150+300)]=150+20=170(万元);2011年该设备的折旧金额=170×(1-5%)÷10÷12×3=4.04(万元)。
9
[答案] ABD
[解析]通常情况下，企业应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间，按照直线法计入相关资产成本或当期损益。支付的预付租金，记入“长期待摊费用”科目核算。
10
[答案]CD
[解析]和年限平均法相比，采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧，将使计提初期的折旧费用加大，企业利润较小，固定资产净值较小;由于总的应计折旧额是不变的，所以计提折旧的后期折旧费用较小，企业利润较大，固定资产净值=固定资产原价-累积折旧，所以固定资产净值较小。
注：本题前期不包括开始时点，开始时点固定资产净值都等于固定资产原价，后期不包括处置时点，处置时点固定资产净值都为0。
11
[答案]BC
[解析]企业结转固定资产清理净损益时可能涉及的会计科目有营业外收入或营业外支出。
12
[答案]BCD
[解析]购买价款的现值为:
200000+160000×(P/A,10%,5)=200000+160000×3.7908=806528(元)。
未确认融资费用=1000000-806528=193472(元)。
2011年1月1日，设备开始安装，2011年底完工，未确认融资费用摊销计入在建工程，进行资本化。长期应付款年初余额800000元，年初长期应付款摊余成=800000-193472=606528(元)，资本化金额=606528×10%=60652.8
借:在建工程 60652.8
贷:未确认融资费用 60652.8
固定资产的成本为:806528+150000+60652.8+30000=1047180.8(元)。
13
[答案]BC
[解析]固定资产进行更换后的原价=该项固定资产进行更换前的账面价值+发生的后续支出-该项固定资产被更换部件的账面价值=(2000-2000÷10×4)+1000-(800-800÷10×4)= 1720(万元)。更新改造后年折旧额=1720÷8=215(万元)。
14
[答案]AD
[解析]该核设施的入账价值=10000+520=10520(万元)。第一年计提折旧=10520×2÷50=420.8(万元)，第二年计提折旧=(10520-420.8)×2÷50=403.97(万元)。
15
[答案]ABCD
三、判断题
1
[答案]×
[解析]已达到预定可使用状态的固定资产，但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧;待办理完竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
2
[答案]×
[解析]弃置费用最终发生的金额与计入资产的价值之间的差额在固定资产使用寿命期间按照预计负债的摊余成本和实际利率确定的利息费用在发生时计入财务费用。
3
[答案]×
[解析]在固定资产计提减值准备的情况下，每年计提的折旧额是不相等的。
4
[答案]√
5
[答案]√
[解析]在固定资产使用初期，用双倍余额递减法计提的年折旧额是不考虑净残值的，只有在最后两年才考虑其净残值的问题。
6
[答案]√
7
[答案]×
[解析]职工培训费用不属于固定资产达到可使用状态前的必要支出，不计入外购固定资产的成本。
8
[答案]×
[解析]固定资产出售计算的销项税不通过“固定资产清理”科目核算，增值税属于价外税，不计入固定资产处置损益。
9
[答案]√
10
[答案]×
[解析]双倍余额递减法属于加速折旧法，对于双倍余额递减法来说其前期折旧额是递减的，在其折旧年限到期前两年内，将采用直线法计提折旧，最后两年金额相等。
11
[答案]√
[解析]企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。
12
[答案]×
[解析]更新改造完成的固定资产按照重新确定的折旧方法、预计尚可使用年限和预计净残值计提折旧。
13
[答案]√
14
[答案]×
[解析]企业至少应当于每年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
15
[答案]×
[解析]房屋等建筑物一般确认为固定资产，若属于投资性房地产核算范围，则应作为投资性房地产核算。
四、计算分析题
1
[答案]生产线改扩建后，生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。有关的账务处理如下：
(1)固定资产改扩建发生前：
该条生产线的应计折旧额=1536000×(1-4%)=1474560(元)
年折旧额=1474560÷5=294912(元)
20×9年、2×10年计提固定资产折旧的账务处理为：
借：制造费用 294 912
贷：累计折旧 294 912
(2)2×10年12月31日，固定资产的账面价值=1536000-294912×2=946176(元)。固定资产转入改扩建：
借：在建工程 946 176
累计折旧 589 824(294912×2)
贷：固定资产 1 536 000
(3)2×11年1月1日至3月31日，发生改扩建工程支出：
借：在建工程 450 800
贷：银行存款 450 800
(4)2×11年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，固定资产的入账价值=946176+450800=1396976(元)
借：固定资产 1 396 976
贷：在建工程 1 396 976
(5)2×11年3月31日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧：
应计折旧额=1396976×(1-3%)=1355066.72(元)
2×11年应计提的折旧额=1355066.72×10÷55÷12×9=184781.83(元)(注：10×(10+1)÷2=55)
会计分录为：
借：制造费用 184 781.83
贷：累计折旧 184 781.83
2
[答案]
(1)固定资产入账金额=200000+30000×0.1420=204260(万元)。
借：固定资产 204 260
贷：在建工程 200 000
预计负债 4 260
(2)
①2011年应确认的利息费用=4260×5%=213(万元)。
借：财务费用 213
贷：预计负债 213
②2012年应确认的利息费用=(4260+213)×5%=223.65(万元)。
借：财务费用 223.65
贷：预计负债 223.65
(3)
①年折旧率=2÷40×100%=5%，2011年应确认的折旧额=204260×5%=10213(万元)。
借：生产成本 10 213
贷：累计折旧 10 213
②2012年应确认的折旧额=(204260-10213)×5%=9702.35(万元)。
借：生产成本 9 702.35
贷：累计折旧 9 702.35
五、综合题
1
[答案]
(1)2009年12月1日，购入设备
借：在建工程 1 034
应交税费——应交增值税(进项税额) 175.1
贷：银行存款 1 209.1
(2)2009年12月1日，安装生产线
借：在建工程 16.8
贷：原材料 11.8
应付职工薪酬 5
(3)2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态
借：固定资产 1 050.8
贷：在建工程 1 050.8
(4)2010年折旧额=(1050.8-6.8)×5÷15=348(万元)
(5)2010年12月31日
该生产线的账面价值=1050.8-348=702.8(万元)，生产线的未来现金流量现值为558.8万元，而公允价值减去处置费用后的净额为500万元，所以，该生产线可收回金额为558.8万元，该生产线发生减值，应计提减值准备金额=(1050.8-348)-558.8=144(万元)
借：资产减值损失 144
贷：固定资产减值准备 144
(6)2011年6月30日改良前累计计提的折旧额=348+(558.8-8.8)÷4÷2=416.75(万元)
借：在建工程 490.05
累计折旧 416.75
固定资产减值准备 144
贷：固定资产 1 050.8
(7)改良后该生产线成本=490.05+122.95=613(万元)
2011年改良后应计提折旧额=(613-13)÷4÷12×4=50(万元)
2
[答案]
(1)办理竣工决算手续后只是需要调整原固定资产的入账价值，不调整原已经计提的折旧额。所以应当将甲公司所做分录冲回。
借：累计折旧 0.3
贷：制造费用 0.3
(2)弃置费用的现值应当计入固定资产的成本;同时2010年为建造期间，并发生借款费用则未确认融资费用的摊销应当予以资本化计入固定资产成本。
弃置费用现值=2000×0.3118=623.6(万元)
更正会计分录：
借：在建工程 623.6
贷：预计负债 623.6
借：在建工程 1 717.02
贷：财务费用 1 717.02
借：固定资产 2 340.62(623.6+1717.02)
贷：在建工程 2 340.62
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