第十三章 或有事项
一、单项选择题
1. 关于或有事项的特征，下列表述中错误的是( )。
A.或有事项是有过去的交易或事项形成的
B.或有事项的结果具有不确定性
C.或有事项的结果须由未来事项决定
D.或有事项的结果须由现在的事项决定
2. 关于或有负债的表述中，正确的是( )。
A.或有负债不能确认为负债
B.或有负债可以确认为负债
C.或有负债不能在财务报表附注中进行披露
D.或有负债就是预计负债
3. 下列不属于预计负债的计量需要考虑的其他因素的是( )。
A.风险和不确定性
B.货币时间价值
C.未来事项
D.现时义务
4. 或有事项准则中“很可能”这一结果对应的概率为( )。
A.大于95%但小于100%
B.大于50%但小于或等于95%
C.大于或等于50%但小于95%
D.大于5%但小于或等于95%
5. A公司因诉讼事项而确认的负债为80万元，估计很可能由D公司补偿的金额为20万元，则A公司应确认资产的金额为( )万元。
A.60
B.20
C.0
D.80
6. 2010年10月1日，甲公司因违反合同而被丁公司起诉。2010年12月31日，人民法院尚未对案件进行审理。A公司法律顾问认为败诉的可能性60%，将要支出的违约金在100万元～200万元之间，在这个区间内每个金额的可能性都大致相同，则2010年12月31日需要确认负债的金额为( )万元。
A.100
B.200
C.300
D.150
7. 2010年11月1日长城公司涉及一起诉讼案件，至12月31日人民法院尚未对案件进行审理，长城公司法律顾问认为胜诉的可能性为30%，败诉的可能性为70%，如果败诉需要赔偿200万元，则2010年12月31日长城公司应在资产负债表中确认预计负债的金额是( )万元。
A.200
B.60
C.140
D.100
8. 丁公司是生产并销售C产品的企业，2010年第1季度共销售C产品3000件，销售收入为30000万元，根据公司产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修(含零部件更换)。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的5%。根据公司质量部分的预测，本季度销售的产品中，70%不会发生质量问题，25%可能发生较小质量问题，5%可能发生较大的质量问题。则2010年第1季度末丁公司应确认的预计负债的金额是( )万元。
A.2100
B.225
C.900
D.250
9. 下列关于最佳估计数的确定，不正确的是( )。
A.所需支出存在一个连续范围(或区间)，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定
B.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同，涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定
C.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同，涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定
D.所需支出存在一个连续范围(或区间)，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的几何平均数计算确定
二、多项选择题
1. 下列关于或有事项的说法中，正确的有( )。
A.或有资产和或有负债不符合资产和负债的确认条件，不应当确认资产和负债
B.企业不应就未来经营亏损确认预计负债
C.或有资产一般不应在财务报表附注中披露，当或有资产很可能给企业带来经济利益时，则应在财务报表附注中披露
D.一桩经济案件，若企业有98%的可能性获得补偿100万元，则企业就应将其确认为资产
2. 对于或有事项有关的义务要确认为一项预计负债，应同时符合的条件有( )。
A.该项义务为企业承担的潜在义务
B.该项义务为企业承担的现时义务
C.履行该义务很可能导致经济利益流出企业
D.该义务的金额能够可靠计量
3. 关于未决诉讼，下列说法中正确的有( )。
A.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出
B.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符，应当按照重大会计差错更正的方法进行处理
C.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出
D.资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理
4. 2011年9月10日，甲公司因为产品质量问题，被丁公司提起诉讼。法院一审判决，甲公司支付违约金100万元，因为甲公司不服判决，当日进行上诉，至12月31日，法院尚未进行判决，管理层咨询过法律顾问后，认为很可能维持原判，并需要支付诉讼费用5万元，则下列会计处理中，正确的有( )。
A.在12月31日，甲公司不需要确认预计负债
B.在12月31日，甲公司需要确认预计负债100万元
C.在12月31日，甲公司需要确认预计负债105万元
D.在12月31日，甲公司需要确认管理费用5万元
5. 关于亏损合同的会计处理正确的有( )。
A.亏损合同确认预计负债时，预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者
B.如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现实义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认为预计负债
C.待执行合同变为亏损合同的，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下企业通常不确认预计负债;如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债
D.待执行合同变为亏损合同的，合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应该确认预计负债
6. 2009年11月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼，2009年12月31日该案件尚未一审判决。根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉，如果败诉，预计赔偿500万元的可能性为80%，预计赔偿200万元的可能性为20%，并且需要支出诉讼费用10万元，假定不考虑其他因素，在下列表述中正确的有( )。
A.该事项确认预计负债的金额为510万元
B.该事项影响2009年的营业利润的金额为10万元
C.该或有事项为涉及单个项目的，处理原则为按照最可能发生金额确定为预计负债
D.该事项影响2009年利润总额的金额为510万元
7. 乙公司因专利纠纷于2010年10月起诉丙公司，要求丙公司赔偿300万元。丙公司在年末编制财务报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的建议，认为对乙公司予以赔偿的可能性在60%以上，赔偿金额在150万元至250万元之间，在此范围内支付各种赔偿金额的可能性相同，另支付诉讼费5万元，如丙公司向乙公司支付赔偿款，可向丁公司追偿，基本确定可获得赔偿金额100万元，在上述情况下，丙公司下列会计处理中，正确的有( )。
A.确认预计负债200万元，确认其他应收款100万元
B.确认预计负债200万元，管理费用5万元
C.确认预计负债205万元，管理费用5万元
D.确认营业外支出100万元，其他应收款100万元
8. 在对产品质量保证确认预计负债时，下列处理正确的有( )。
A.已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额
B.已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么该产品的“预计负债——产品质量保证”余额可用于其他产品，不用冲销
C.如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额
D.如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，可将该产品的“预计负债——产品质量保证”余额用于其他产品，不用冲销
三、判断题
1. 或有事项是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 ( )
2. 或有负债涉及两类义务：一类是潜在义务;一类是过去义务。 ( )
3. 企业应当在资产负债日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿正确表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。 ( )
4. 如果企业针对特定批次产品的保修承诺确认预计负债，则在保修期结束时，应将预计负债的余额转入营业外支出。 ( )
5. 亏损合同产生的义务满足预计负债条件，应当确认为预计负债，预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生补偿或处罚两者之中的较低着。 ( )
6. 与重组义务相关的直接支出是指企业重组必须承担的直接支出，并且与主体继续进行的活动无关的支出。 ( )
7. 在计量与重组义务相关的预计负债时，要考虑处置相关资产可能形成的利得或损失。( )
8. 或有负债随着情况的变化，也可能会转变成预计负债。 ( )
9. 企业决定关闭其一个事业部，该部门的设备可以转为其他部门使用，为实现顺利交接，需要将该部门的设备运到继续使用的部门，这其中发生的运费是属于与重组相关的直接支出。
( )
10. 已对其确认预计负债的产品，如果企业停止该产品的生产，那么应在该产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额。 ( )
四、计算分析题
1. 甲公司2011年发生如下经济业务：
(1)8月1日，由于甲公司提供贷款担保的丙公司发生财务困难无法支付到期贷款本息1000万元，被贷款银行提起诉讼，至12月31日法院一审判决甲公司承担连带偿还责任，甲公司不符判决进行上诉.至12月31日，甲公司法律顾问认为，甲公司很可能需要为丙公司所欠贷款本息承担80%的连带责任。
(2)9月1日，因为甲公司产品质量问题，被丁公司提起诉讼，至12月31日法院尚未判决。期末甲公司法律顾问认为败诉的可能性为65%，预计赔偿金额在200万元至250万元(该区间内支付各种金额的可能性相等)，另支付诉讼费用5万元，鉴于甲公司对该产品买了产品质量保险，期末甲公司基本确定可从保险公司获得赔偿250万元。
(3)甲公司12月10日与戊公司签订不可撤销的产品销售合同，预收定金150万元。约定在2012年2月1日以每件10万元的价格向戊公司提供C产品100件，若违约，甲公司将双倍返还定金，签订合同时，C产品尚未开始生产。甲公司准备生产C产品时，原材料上涨，预计生产C产品的成本为12万元，不考虑其他因素。
要求：
(1)根据上述资料，分别编制与或有事项相关的会计分录;
(2)计算上述事项对2011年利润总额的影响金额。
(答案中的金额单位用万元表示)
2. 乙公司与丁公司于2011年11月签订不可撤销合同，约定乙公司2012年2月向丁公司提供100台B设备，合同价格为每台10万元。若无法按期交货，应按合同总价款的30%向丁公司支付违约金。
要求：
(1)假定12月31日，乙公司库存B产品100台，每台B产品成本为15万元，市场上目前该产品的销售价格为每台13万元(不含税)，其他条件不变。此时乙公司该如何进行账务处理。
(2)假定12月31日，乙公司库存B产品100台，每台B产品成本为15万元，市场上目前该产品的销售价格为每台14万元(不含税)，其他条件不变。此时乙公司又该如何进行账务处理。
(答案中的金额单位用万元表示)
一、单项选择题
1
[答案]D
[解析]或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能确定，选项D表述有误。
2
[答案]A
[解析]或有负债无论是潜在义务还是现实义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在报表中确认，但应按相关规定在财务报表附注中披露，选项
B
C.D均不正确。
3
[答案]D
[解析]预计负债的计量需要考虑的其他因素
(1)风险和不确定性
(2)货币时间价值
(3)未来事项。
4
[答案]B
5
[答案]C
[解析]企业预期从第三方获得的补偿涉及两个方面的问题：一是确认时间，补偿只有在“基本确定”能够收到时才予以确认;而是确认金额，确认的金额是基本确定能够收到的金额，而且不能超过相关负债的金额。因为A公司从D公司获得的补偿金额是很可能而不是基本确定，因此，不能确认为资产。
6
[答案]D
[解析]甲公司2010年12月31日确认预计负债的金额=(100+200)/2=150(万元)。
7
[答案]A
[解析]企业涉诉案件，人民法院尚未判决的，企业应向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。因此，本题中长城公司应当按照200万元确认预计负债，相关会计处理如下：
借：营业外支出 200
贷：预计负债 200
8
[答案]B
[解析]预计负债的金额=30000×(0×70%+25%×2%+5%×5%)=225(万元)。
9
[答案]D
[解析]所需支出存在一个连续范围(或区间)，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定，选项A正确，选项D不正确。
二、多项选择题
1
[答案]ABC
[解析]或有事项确认为资产必须同时满足两个条件
(1)相关义务已确认为负债，(2)从第三方或他方得到补偿基本确定。所以，选项D不正确(即必须标明已经因或有事项确认了负债，且确认资产的金额要以负债金额为限)。
2
[答案]BCD
[解析]按照规定，与或有事项有关的义务确认为预计负债的条件
(1)该义务为企业承担的现时义务
(2)该义务的履行很可能导致经济利益流出企业
(3)该义务的金额能够可靠计量。或有事项产生的义务必须同时符合以上三个条件时，企业才能将其确认为一项负债。
选项A不属于与或有事项有关的义务确认为负债的条件。
3
[答案]ABCD
[解析]对于未决诉讼，企业当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分别情况处理：第一，企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出;第二，企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符，应当按照重大会计差错更正的方法进行处理;第三，企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出;第四，资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。
4
[答案]CD
[解析]甲公司在2011年12月31日，会计处理如下：
借：营业外支出 100
管理费用 5
贷：预计负债 105
5
[答案]ABCD
6
[答案]ABCD
[解析]2009年12月31日，甲公司会计处理如下：
借：营业外支出 500
管理费用 10
贷：预计负债 510
7
[答案]CD
[解析]丙公司的会计处理如下：
借：营业外支出 200
管理费用 5
贷：预计负债 205
借：其他应收款 100
贷：营业外支出 100
注：对于同一事项，“营业外收入(体现净盈利)”和“营业外支出(体现净亏损)”两个科目只能出现一个，因此上述第二笔分录是冲减“营业外支出”，最终该事项对该科目的影响金额是100万元(200-100)。
8
[答案]AC
[解析]在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额;已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额。
三、计算分析题
1
[答案]×
[解析]或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
2
[答案]×
[解析]或有负债涉及两类义务：一类是潜在义务;一类是现时义务。
3
[答案]√
4
[答案]×
[解析]如果企业针对特定批次产品的保修承诺确认预计负债，则在保修期结束时，应将预计负债的余额冲销，同时冲减销售费用。
5
[答案]√
6
[答案]√
7
[答案]×
[解析]在计量与重组义务相关的预计负债时，不需要考虑处置相关资产可能形成的利得或损失，即使资产的出售构成重组的一部分也是如此。
8
[答案]√
[解析]注意，这里不是可能性大小的变化，而是其核算的事项发生了实质性的变化，需要确认负债。
9
[答案]×
[解析]该运费支出与继续进行的活动相关，因此不属于与重组事项相关的直接支出。
10
[答案]√
四、计算分析题
1
[答案]
(1)事项1会计分录：
借：营业外支出 800
贷：预计负债 800
事项2会计分录：
借：营业外支出 225
管理费用 5
贷：预计负债 230
借：其他应收款 225
贷：营业外支出 225
注：虽然基本确定可以从保险公司获得赔偿250万元，但补偿金额不能超过赔偿导致损失的账面价值(225万元)
事项3会计分录：
履行合同发生的损失=(12-10)×100=200(万元)
不履行合同发生的损失150万元(即多返还的超过定金的款项)
由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，甲公司应当按照履行合同造成损失(200万元)与支付违约金(150万元)两者中的较低者确认一项预计负债，即选择不履行合同。
借：营业外支出 150
贷：预计负债 150
(2)影响2011年利润总额的金额=-800-225-5+225-150=-955(万元)。
2
[答案]
(1)执行合同发生的损失=(15-10)×100=500(万元)，不执行合同发生的损失=(15-13)×100+1000×10×30%=500(万元)。因此，乙公司选择执行合同，以维护公司声誉。
会计分录：
借：资产减值损失 500
贷：存货跌价准备 500
(2)执行合同发生的损失=(15-10)×100=500(万元);不执行合同发生的损失=(15-14)×100+1000×10×30%=400(万元)。因此，乙公司选择不执行合同。
会计分录：
借：资产减值损失 100
贷： 存货跌价准备 100
借：营业外支出 300
贷：预计负债 300
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