第十五章 所得税

　　一、单项选择题

　　1. 甲公司于2011年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，其初始入账价值为500万元，使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税法规定对于该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，使用年限、预计净残值与会计估计相同。则2011年12月31日该项固定资产的计税基础为(　)万元。

　　A.475

　　B.450

　　C.500

　　D.0

　　2. 甲公司2011年1月1日外购一项专利技术，其入账价值为240万元，甲公司账务处理中采用直线法计提摊销，预计使用年限为10年，预计净残值为0;税法中认定的摊销方法、预计使用年限和预计净残值与会计相同。2011年12月31日甲公司对该项专利技术计提减值准备20万元，则2011年12月31日甲公司该项专利技术的计税基础为(　)万元。

　　A.240

　　B.216

　　C.196

　　D.220

　　3. 甲公司2011年8月20日取得一项交易性金融资产，其初始入账金额为120万元，2011年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为123万元.则2011年12月31日该项交易性金融资产的计税基础为(　)万元。

　　A.120

　　B.123

　　C.108

　　D.0

　　4. 长江公司2011年1月12日取得一项无形资产，取得成本为300万元，确认为使用寿命不确定的无形资产;税法规定对于该项无形资产按20年、采用直线法摊销，预计净残值为0。2011年12月31日该项无形资产的可收回金额为280万元，则2011年12月31日该无形资产形成的暂时性差异为(　)。

　　A.0

　　B.应纳税暂时性差异20万元

　　C.可抵扣暂时性差异5万元

　　D.可抵扣暂时性差异20万元

　　5. 2011年1月1日，甲公司自证券市场购入当日发行的一项3年期、票面金额1000万元，票面年利率5%、到期还本付息的一批国债，实际支付价款1022.35万元，不考虑相关费用，购买该项债券投资确认的实际年利率为4%，到期日为2013年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。2011年12月31日该项持有至到期投资产生的暂时性差异为(　)万元。

　　A.40.89

　　B.63.24

　　C.13.24

　　D.0

　　6. 新华公司2010年12月31日“预计负债——产品质量保证费用”科目贷方余额为300万元，2011年实际发生产品质量保证费用180万元，2011年12月31日预提产品质量保证费用130万元。税法规定，企业计提的产品质量保证费用在实际发生时允许税前扣除。则2011年12月31日该项预计负债产生的可抵扣暂时性差异为(　)万元。

　　A.0

　　B.250

　　C.300

　　D.430

　　7. 新华公司2011年3月取得M公司股票10万股作为交易性金融资产核算，支付价款190万元，其中包括6万元的交易费用。2011年12月31日，新华公司尚未出售所持有的M公司股票，M公司股票每股公允价值为20元。税法规定，交易性金融资产持有期间确认的公允价值变动损益不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。则2011年12月31日该项交易性金融资产产生的暂时性差异为(　)万元。

　　A.应纳税暂时性差异16万元

　　B.可抵扣暂时性差异16万元

　　C.可抵扣暂时性差异10万元

　　D.应纳税暂时性差异10万元

　　8. 长江公司采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率为25%。2011年10月1日向甲公司销售A商品100件，单位售价为2万元(不含增值税)，单位成本为1.5万元;销售合同规定甲公司应在长江公司发出商品后2个月内支付款项，甲公司收到A商品后5个月内如发现质量问题有权退货。长江公司于2011年10月10日发出商品。根据历史经验，长江公司对A商品的退货率估计为20%，至2011年12月31日，上述销售的A商品尚未被退货。税法规定，销售的商品在实际发生退货时允许冲减已确认的收入和结转的成本。长江公司2011年因销售A商品产生的递延所得税金额为(　)。

　　A.递延所得税资产2.5万元

　　B.递延所得税负债2.5万元

　　C.不确认递延所得税的影响

　　D.递延所得税资产12.5万元

　　9. 甲公司2010年l2月购入一台设备，原价为300万元，预计净残值为0，税法规定的折旧年限为5年，按年限平均法计提折旧。甲公司按照3年计提折旧，折旧方法及净残值与税法规定相一致。2011年1月1日，甲公司所得税税率由15%变更为25%。除该事项外，无其他纳税调整事项。甲公司采用资产负债表债务法进行所得税会计处理，假定未来期间可以产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。则甲公司2011年年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额为(　)万元。

　　A.-4

　　B.4

　　C.-10

　　D.10

　　10. 甲公司在2010年度的会计利润为-500万元，按照税法规定允许用以后5年税前利润弥补亏损。甲公司预计2011～2013年每年应税收益分别为200万元、250万元和80万元，假定适用的所得税税率始终为25%，无其他暂时性差异。2011、2012年度甲公司按照预计分别实现应税收益200万元、250万元。则甲公司2012年因该事项形成递延所得税的发生额为(　)。

　　A.递延所得税资产借方发生额50万元

　　B.递延所得税资产发生额为0

　　C.递延所得税资产贷方发生额62.5万元

　　D.递延所得税资产贷方发生额250万元

　　11. 2011年7月10日甲公司从二级市场购入M公司股票1000万股，每股市价2元，假定不考虑相关交易费用，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。2011年12月31日该股票的公允价值为每股2.5元。至2011年年末该股票尚未对外出售。税法规定，可供出售金融资产持有期间确认的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。则该项金融资产2011年12月31日对递延所得税的影响为(　)。

　　A.应确认递延所得税资产125万元

　　B.应确认递延所得税负债125万元

　　C.不应确认递延所得税资产或递延所得税负债

　　D.应确认递延所得税负债500万元

　　12. 新华公司采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率为25%。新华公司2011年实现利润总额1500万元，当年发生如下特殊调整事项：获得国债利息收入20万元;交易性金融资产公允价值下降20万元;可供出售金融资产公允价值上升15万元;超标的业务招待费10万元;因债务担保确认预计负债30万元。则新华公司2011年度应交所得税的金额为(　)万元。

　　A.385

　　B.375

　　C.381.25

　　D.372.5

　　13. 甲公司于2011年3月1日取得乙公司的一项长期股权投资，取得时成本为2100万元(税法认定的取得成本也是2100万元)。2011年12月31日甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法核算确认了投资收益100万元，甲公司的该项长期股权投资2011年持有期间除确认投资收益外，未发生其他增减变动事项。假定甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%，甲公司没有出售该长期股权投资的计划。下列说法中正确的是(　)。

　　A.2011年年末长期股权投资的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异

　　B.因该事项确认的递延所得税负债余额为25万元

　　C.该事项产生可抵扣暂时性差异100万元

　　D.该事项不确认递延所得税负债

　　14. 新华公司2011年年初坏账准备的余额为0。2011年12月31日应收账款余额为2300万元，该公司期末对应收账款计提了200万元的坏账准备。按照税法规定，应收账款计提的坏账准备在发生实质性损失之前不允许税前扣除。则2011年12月31日该项应收账款对递延所得税的影响为(　)。

　　A.应确认递延所得税资产50万元

　　B.应确认递延所得税资产-50万元

　　C.应确认递延所得税负债50万元

　　D.应确认递延所得税负债-50万元

　　二、多项选择题

　　1. 下列各项关于资产计税基础的表述中，正确的有(　)

　　A.资产的计税基础是指资产在当期可以税前扣除的金额

　　B.自行研发无形资产，其初始确认时的计税基础为其成本的150%

　　C.固定资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除按照税法规定计算确定的累计折旧后的金额

　　D.固定资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除累计折旧和减值准备后的金额

　　2. 下列各项中，可能引起固定资产账面价值与计税基础不一致的有(　)

　　A.折旧方法不同

　　B.折旧年限不同

　　C.预计净残值不同

　　D.计提固定资产减值准备

　　3. 甲公司2009年12月31日购入一项固定资产，其初始入账价值为300万元，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为0;税法规定对该类固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用年限及净残值与会计相同。2010年12月31日，甲公司对该项固定资产进行减值测试，计提固定资产减值准备60万元。假定计提减值准备后该项固定资产会计上的折旧年限、折旧方法及净残值均没有发生变化。2011年12月31日该项固定资产没有发生进一步的减值，则下列说法中正确的有(　)。

　　A.2010年12月31日该项固定资产的账面价值为240万元

　　B.2010年12月31日该项固定资产的计税基础为270万元

　　C.2011年12月31日该项固定资产的账面价值为140万元

　　D.2011年12月31日该项固定资产的计税基础为225万元

　　4. 2010年1月1日，甲公司为开发新技术开始自行研发某项专利技术，研发过程中共发生研发支出30万元，其中符合资本化条件的支出为24万元，不符合资本化条件的支出为6万元。2010年7月1日甲公司该项专利技术研发成功达到预定可使用状态并立即投入使用，甲公司预计该项专利技术的使用年限为30年，对其采用直线法计提摊销，预计净残值为0;税法规定该类无形资产的摊销年限、摊销方法及净残值与会计相同。2010年年末该项无形资产未发生减值，则下列说法中不正确的有(　)。

　　A.2010年7月1日该项无形资产的账面价值为30万元

　　B.2010年7月1日该项无形资产的计税基础为24万元

　　C.2010年12月31日该项无形资产的账面价值为23.6万元

　　D.2010年12月31日该项无形资产的计税基础为23.6万元

　　5. 下列各项有关负债计税基础的说法中，正确的有(　)。

　　A.预收账款项目的账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异

　　B.税法对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，相关应付职工薪酬负债的账面价值等于计税基础

　　C.罚款和滞纳金税法规定不允许税前扣除，其账面价值与计税基础相等

　　D.提供债务担保确认的预计负债的计税基础为0，其账面价值与计税基础的差异产生可抵扣暂时性差异

　　6. 下列项目中不会产生可抵扣暂时性差异的有(　)。

　　A.超标的业务招待费

　　B.国债利息收入

　　C.超过当年销售收入15%部分的广告费和业务宣传费支出

　　D.期末固定资产的账面价值大于计税基础

　　7. 下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的有(　)。

　　A.因提供债务担保而确认的预计负债

　　B.交易性金融资产公允价值上升

　　C.外购无形资产的账面价值大于计税基础

　　D.超过税法税前列支标准的应付职工薪酬

　　8. 下列各项有关递延所得税资产的说法中，正确的有(　)。

　　A.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核

　　B.递延所得税资产不能计提减值准备

　　C.企业递延所得税不一定作为所得税费用或收益计入当期损益

　　D.满足确认条件的递延所得税资产可以进行折现

　　9. 下列各项中，按税法规定在计算应纳税所得额时应予以调整的项目有(　)。

　　A.处置固定资产产生的损益

　　B.国债的利息收入

　　C.长期股权投资持有期间获得的投资收益

　　D.自行研发无形资产费用化支出

　　10. 下列各项中，可能造成本期所得税费用大于当期应交所得税的有(　)。

　　A.递延所得税负债贷方发生额

　　B.递延所得税资产贷方发生额

　　C.递延所得税负债借方发生额

　　D.无暂时性差异，但是发生了不得税前扣除的费用

　　11. 长江公司采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率为25%。2011年12月31日，长江公司将一幢自用办公楼转换为投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量。2011年12月31日，该办公楼的账面原值为6000万元，已计提折旧1200万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为10年，无残值。转换日该办公楼的公允价值为5500万元。长江公司转换前对自用办公楼采用年限平均法计提折旧、预计净残值为0，税法计提折旧的方法、年限和预计净残值，与会计一致。则该事项下列相关的说法中正确的有(　)。

　　A.2011年年末该投资性房地产形成应纳税暂时性差异900万元

　　B.2011年年末该投资性房地产形成应纳税暂时性差异700万元

　　C.转换日该项交易应确认递延所得税负债175万元

　　D.转换日该项交易应确认资本公积700万元

　　12. 下列关于递延所得税资产确认的说法中，正确的有(　)。

　　A.递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限

　　B.因无法取得足够的应纳税所得额而未确认相关递延所得税资产的，应在财务报表附注中进行披露

　　C.递延所得税资产的确认应采用当期的所得税税率来核算

　　D.税率发生变化时，应考虑所得税税率发生变化的影响

　　13. 以下各项关于所得税税率发生变化对递延所得税影响的表述中正确的有(　)。

　　A.因适用税率发生变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计算

　　B.因适用税率发生变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业当期确认的递延所得税资产和负债应按变化后的税率计算，但无需对以前期间的递延所得税资产和递延所得税负债进行调整

　　C.递延所得税资产和递延所得税负债的金额代表的是有关可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异在未来期间转回时，导致应交所得税金额的减少或增加的情况

　　D.适用所得税税率的变化必然导致应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异在未来期间转回时产生增加或减少应交所得税金额的变化

　　14. 下列关于递延所得税的会计处理中，正确的有(　)。

　　A.自行研发无形资产税法按照150%进行摊销使得其账面价值小于计税基础产生的可抵扣暂时性差异，不确认相关递延所得税的影响

　　B.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入留存收益

　　C.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入资本公积(其他资本公积)

　　D.非同一控制下免税合并产生商誉的计税基础为零，账面价值与计税基础不同产生的应纳税暂时性差异应当确认相应的递延所得税负债，同时调整所得税费用

　　15. 企业递延所得税资产和递延所得税负债以抵销后的净额列示，应予满足的条件有(　)。

　　A.企业拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的法定权利

　　B.递延所得税资产及递延所得税负债是与同一税收征管部门对同一纳税主体征收的所得税相关或者是对不同的纳税主体相关，但在未来每一具有重要性的递延所得税资产及递延所得税负债转回的期间内，涉及的纳税主体意图以净额结算当期所得税资产和当期所得税负债或是同时取得资产、清偿负债

　　C.企业没有以净额结算的法定权利

　　D.企业拥有以净额结算的法定权利，但没有意图以净额结算当期所得税资产和当期所得税负债

　　三、判断题

　　1. 所得税会计是针对会计与税收规定之间的差异，在所得税会计核算中的具体体现。(　)

　　2. 所有无形资产在初始确认时其账面价值与计税基础是相同的。 (　)

　　3. 企业因提供债务担保而确认的预计负债的计税基础为0。 (　)

　　4. 对于应付职工薪酬，超过税法扣除标准的部分产生可抵扣暂时性差异，应确认相关的递延所得税资产。 (　)

　　5. 对于罚款、滞纳金，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不允许税前扣除，所以形成可抵扣暂时性差异。 (　)

　　6. 对于企业合并交易的所得税处理，通常情况下，将被合并企业视为按账面价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。 (　)

　　7. 暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。 (　)

　　8. 应纳税暂时性差异在未来期间转回时，会减少转回期间的应纳税所得额和应交所得税。(　)

　　9. 若资产的账面价值大于计税基础，则形成可抵扣暂时性差异。 (　)

　　10. 对于超标的广告费和业务宣传费支出，由于该类费用在发生时按照会计准则规定计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但因按照税法规定可以确定其计税基础，其账面价值0与计税基础的差异也形成可抵扣暂时性差异。 (　)

　　11. 非同一控制免税合并的情况下形成的商誉，其初始确认时账面价值与计税基础不同形成应纳税暂时性差异，需要确认相关的递延所得税负债。 (　)

　　12. 与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，均应确认相关的递延所得税负债。 (　)

　　13. 对于享受优惠政策的企业，如国家需要重点扶持有高新技术企业，享受一定时期的税率优惠，则所产生的暂时性差异应以预计其转回期间的适用所得税税率为基础计量。 (　)

　　14. 非同一控制下的企业合并中因资产、负债的入账价值与其计税基础不同产生的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果直接影响购买日确认的商誉或计入利润表的损益金额，不影响购买日的所得税费用。 (　)

　　15. 企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中不需确认相应的递延所得税的影响。 (　)

　　四、计算分析题

　　1. 甲公司采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率为25%。2011年6月30日，甲公司将自用房产转作经营性出租且以公允价值模式计量的投资性房地产。该房产原值1000万元，预计使用年限为10年，转换前采用年限平均法计提折旧，无残值;截止2011年6月30日该房产已经使用3年，使用期间未计提减值准备;转换日，该房产的公允价值为1000万元。2011年12月31日，其公允价值为1100万元。假定税法对该房产按期计提折旧，税法规定的折旧年限、方法、净残值与转换前的会计核算相同。

　　要求：

　　(1)编制2011年6月30日自用房产转换为投资性房地产的相关会计分录。

　　(2)计算该项投资性房地产2011年12月31日的账面价值和计税基础，并确认相应的所得税影响。

　　(3)编制2011年12月31日确认投资性房地产公允价值变动和相关所得税的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　注：2011年12月31日形成的应纳税暂时性差异450万元，其中300万元是由于转换日公允价值大于原账面价值计入资本公积形成的，所以该部分暂时性差异确认相关的递延所得税负债也应计入资本公积——其他资本公积，金额=300×25%=75(万元);2011年下半年会计确认公允价值变动损益100万元和税法按期计提折旧50万元(1000/10×6/12)，形成的应纳税暂时性差异150万元是与损益相关的，确认相关的递延所得税负债=150×25%=37.5(万元)，应计入所得税费用。

　　2. 2011年1月1日，长江公司取得新华公司60%的有表决权股份，能够对新华公司实施控制。2011年5月20日，长江公司向新华公司销售一批商品，成本为260万元，售价为400万元(不含增值税)。至2011年12月31日，该批商品已经对外出售40%，2012年度，新华公司将剩余商品全部对外出售。长江公司和新华公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25%。税法规定，企业取得的存货以历史成本作为计税基础。假定本题中从合并财务报表角度在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素的影响。

　　要求：

　　(1)计算2011年12月31日合并财务报表中应确认的递延所得税资产，并编制所得税相关的会计分录。

　　(2)计算2012年12月31日合并财务报表中应确认的递延所得税资产，并编制所得税相关的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　五、综合题

　　1. 甲公司为上市公司，2011年有关资料如下：

　　(1)甲公司2011年年初的递延所得税资产借方余额为130万元，递延所得税负债贷方余额为50万元，具体构成项目如下：

　　单位：万元

　　(2)甲公司2011年度实现的利润总额为2000万元。2011年度相关特殊调整业务资料如下：

　　①年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。

　　②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

　　③年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积40万元。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

　　④当年实际支付产品保修费用30万元，冲减前期确认的相关预计负债;当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，产品保修费用实际支付时允许税前扣除，但预计的产品保修费用不允许税前扣除。

　　⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。

　　(3)2011年年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：

　　单位：万元

　　(4)甲公司采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)根据上述资料，计算甲公司2011年应纳税所得额和应交所得税的金额。

　　(2)根据上述资料，计算甲公司各项目2011年年末暂时性差异的金额，计算结果填列在下表中： 单位：万元

　　(3)根据上述资料，编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。

　　(4)根据上述资料，计算甲公司2011年所得税费用的金额。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　2. 甲上市公司(以下简称甲公司)所得税采用资产负债表债务法进行核算，适用的所得税税率为25%。2011年甲公司实现利润总额2000万元。甲公司2011年12月31日对2011年度的相关业务进行内部审计时，发现如下问题：

　　(1)2011年1月购入的一项无形资产，会计中作为使用寿命不确定的无形资产进行核算，取得时的成本为800万元;税法规定该项无形资产采用直线法按照10年进行摊销，预计净残值为0。甲公司2011年12月31日对该项无形资产进行减值测试，确定其可收回金额为750万元。甲公司2011年12月31日对该项业务进行如下会计处理：

　　借：资产减值损失 50

　　贷：无形资产减值准备 50

　　甲公司在计算应交所得税时按照税法规定对应纳税所得额进行了调整，但没有确认相关的递延所得税的影响。

　　(2)2011年3月1日甲公司购入一项交易性金融资产，取得时成本为500万元，未发生其他相关税费。2011年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为560万元。税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

　　甲公司在计算应交所得税时按照税法规定对应纳税所得额进行了调整，但其认为该项交易性金融资产的账面价值与计税基础不存在暂时性差异，故没有确认相关递延所得税的影响。

　　(3)2011年12月31日甲公司因为乙公司提供债务担保确认预计负债80万元。税法规定对于为其他单位提供的债务担保，无论是否实际发生都不允许税前扣除。甲公司认为该项预计负债的账面价值为80万元，计税基础为0，产生暂时性差异80万元，应确认相关递延所得税资产20万元(80×25%)。2011年12月31日甲公司作了如下会计处理：

　　借：递延所得税资产 20

　　贷：所得税费用 20

　　(4)2011年12月31日甲公司通过免税合并方式购入集团外M公司100%的股权，确认了商誉100万元，甲公司对该项商誉账面价值100万元与其计税基础0之间产生的应纳税暂时性差异100万元，确认相关递延所得税负债25万元(100×25%)。2011年12月31日甲公司确认递延所得税负债的会计处理为：

　　借：商誉 25

　　贷：递延所得税负债 25

　　要求：判断甲公司的上述会计处理是否正确，并说明理由;如不正确，请编制更正有关差错的会计分录。(有关差错按当期差错处理，答案中的金额单位用万元表示)

　　一、单项选择题

　　1

　　[答案]B

　　[解析]该项固定资产2011年12月31日的计税基础=500-500×2/20=450(万元)。

　　2

　　[答案]B

　　[解析]2011年12月31日甲公司该项专利技术的计税基础=240-240/10=216(万元)。

　　3

　　[答案]A

　　[解析]对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本，所以本题2011年12月31日该项交易性金融资产的计税基础为120万元。注：税法规定，交易性金融资产在持有期间确认的公允价值变动损益不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

　　4

　　[答案]C

　　[解析]2011年12月31日该项无形资产的账面价值为计提减值准备后的金额即280万元，计税基础=300-300/20=285(万元)，资产的账面价值小于计税基础，故形成的可抵扣暂时性差异=285-280=5(万元)。

　　5

　　[答案]D

　　[解析]2011年12月31日该项持有至到期投资的账面价值=1022.35×(1+4%)=1063.24(万元)，税法对持有至到期投资的核算与会计一致均采用实际利率法计算，计税基础与账面价值相等，不产生暂时性差异。

　　6

　　[答案]B

　　[解析]2011年12月31日该项预计负债的账面价值=300-180+130=250(万元)，计税基础=账面价值250-未来实际发生时可予税前抵扣的金额250=0，因此，负债账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异250万元(250-0)。

　　7

　　[答案]A

　　[解析]2011年12月31日交易性金融资产的账面价值=20×10=200(万元)，计税基础=190-6=184(万元)，资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异16万元(200-184)。

　　8

　　[答案]A

　　[解析]2011年年末长江公司应确认的递延所得税资产=(2-1.5)×100×20%×25%=2.5(万元)。注：2011年度税法计入当期应纳税所得额的金额=(2-1.5)×100=50(万元)，会计核算对利润总额的影响金额=(2-1.5)×100×(1-20%)=40(万元)，所以预计退货的20%在未来期间未被退货确认收入并结转成本时，应予以纳税调减，从而产生可抵扣暂时性差异10万元，应确认递延所得资产=10×25%=2.5(万元)。

　　9

　　[答案]D

　　[解析]2011年年末该项固定资产的账面价值=300-300/3=200(万元)，计税基础=300-300/5=240(万元)，应确认递延所得税资产余额=(240-200)×25%=10(万元)。

　　10

　　[答案]C

　　[解析]2011、2012、2013年度3年的预计盈利合计已经超过500万元的亏损，说明可抵扣暂时性差异500万元能够在税法规定的5年经营期内转回，应确认这部分递延所得税。2010年年末确认的递延所得税资产=500×25%=125(万元);2011年转回递延所得税资产的金额=200×25%=50(万元);2012年转回递延所得税资产的金额=250×25%=62.5(万元)。

　　11

　　[答案]B

　　[解析]2011年12月31日该项可供出售金融资产的账面价值=1000×2.5=2500(万元)，计税基础=1000×2=2000(万元)，资产的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异，故应确认递延所得税负债=(2500-2000)×25%=125(万元)。

　　12

　　[答案]A

　　[解析]新华公司2011年度应交所得税的金额=(1500-20+20+10+30)×25%=385(万元)。

　　注：可供出售金融资产公允价值上升计入资本公积，既不影响利润总额也不影响企业的应纳税所得额，所以不必纳税调整。

　　13

　　[答案]D

　　[答案]2011年年末该项长期股权投资账面价值为2200万元，大于计税基础2100万元，产生应纳税暂时性差异，但是由于甲公司没有出售该项投资的计划，所以企业可以控制该暂时性差异不被转回，故不确认相关递延所得税的影响，选项D正确。

　　14

　　[答案]A

　　[解析]2011年12月31日该项应收账款的账面价值=2300-200=2100(万元)，计税基础为2300万元，资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异200万元(2300-2100)，应确认递延所得税资产=200×25%=50(万元)。

　　二、多项选择题

　　1

　　[答案]BC

　　[解析]资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，选项A错误。固定资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除按照税法规定计算确定的累计折旧后的金额，选项D错误。

　　2

　　[答案]ABCD

　　[解析]固定资产折旧方法、折旧年限、预计净残值与税法规定不相同以及计提固定资产减值准备等都可能造成固定资产账面价值与计税基础不一致产生暂时性差异。

　　3

　　[答案]BC

　　[解析]2010年12月31日该项固定资产的账面价值=300-300×2/10-60=180(万元)，选项A错误;2010年12月31日该项固定资产的计税基础=300-300/10=270(万元)，选项B正确;2011年12月31日该项固定资产的账面价值=180-180×2/9=140(万元)，选项C正确;2011年12月31日该项固定资产的计税基础=300-300/10×2=240(万元)，选项D错误。

　　注：固定资产计提减值准备后，应将其扣除减值准备后的账面价值(若有残值还应扣除其残值)在其剩余使用年限内按一定的方法计提折旧。

　　4

　　[答案]ABD

　　[解析]2010年7月1日该项无形资产的账面价值为其资本化支出24万元，计税基础=24×150%=36(万元);2010年12月31日其账面价值=24-24/30×6/12=23.6(万元)，计税基础=36-36/30×6/12=35.4(万元)。所以选项

　　A.B和D不正确。

　　5

　　[答案]BC

　　[解析]预收账款，会计上不符合收入确认条件，确认为负债，税法对于收入的确认原则一般与会计规定相同，此时其账面价值与计税基础相等，但是如果不符合会计准则规定的收入确认条件但按照税法规定应计入当期应纳税所得额的，有关的预收账款的计税基础为0，所以选项A不正确;提供债务担保发生的支出税法不允许扣除，故预计负债的计税基础=账面价值-未来可抵扣金额=账面价值-0=账面价值，所以其账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异，选项D错误。

　　6

　　[答案]ABD

　　[解析]超标的业务招待费和国债利息收入都不产生暂时性差异;超过当年销售收入15%部分的广告费和业务宣传费支出准予在以后纳税年度结转扣除，产生可抵扣暂时性差异;期末固定资产的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异。

　　7

　　[答案]BC

　　[解析]选项A,提供债务担保发生的支出税法不允许扣除，故预计负债的计税基础=账面价值-未来可抵扣金额=账面价值-0=账面价值，所以其账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异;超过税法税前列支标准的应付职工薪酬，以后年度也不允许结转扣除，所以其计税基础与账面价值相等，不产生暂时性差异。

　　8

　　[答案]AC

　　[解析]资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核，选项A正确;如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，选B错误;企业递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的递延所得税

　　(1)企业合并

　　(2)直接在所有者权益中确认的交易或者事项，选项C正确;无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现，选项D错误。

　　9

　　[答案]BCD

　　[解析]国债利息收入免交所得税，需要进行纳税调减;税法对于长期股权投资持有期间确认的投资收益是免交所得的，因此应当将该项收益做纳税调整;自行研发无形资产费用化支出，按照税费规定允许加计扣除50%，计算应纳税所得额时应予以调减。

　　10

　　[答案]AB

　　[解析]选项

　　A.B可能使得递延所得税费用增加，从而使得本期所得税费用大于当期应交所得税。相关会计分录为：

　　借：所得税费用

　　贷：递延所得税资产

　　递延所得税负债

　　11

　　[答案]BC

　　[解析]2011年12月31日转换形成的投资性房地产的账面价值为5500万元;投资性房地产的计税基础=6000-1200=4800(万元);形成应纳税暂时性差异700万元。相关分录为：

　　借：投资性房地产——成本 5500

　　累计折旧 1200

　　贷：固定资产 6000

　　资本公积——其他资本公积 700

　　借：资本公积——其他资本公积175(700×25%)

　　贷：递延所得税负债 175

　　12

　　[答案]ABD

　　[解析]递延所得税资产确认时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础。

　　13

　　[答案]ACD

　　[解析]因适用税率发生变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计算，选项B不正确。

　　14

　　[答案]AC

　　[解析]与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入资本公积(其他资本公积)，选项B不正确;非同一控制下免税合并产生商誉的计税基础为零，账面价值与计税基础不同产生的应纳税暂时性差异，企业会计准则规定不确认与其相关的递延所得税负债，选项D错误。

　　15

　　[答案]AB

　　[解析]同时满足以下条件时，企业应当将递延所得税资产与递延所得税负债以抵销后的净额列示

　　(1)企业拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的法定权利

　　(2)递延所得税资产及递延所得税负债是与同一税收征管部门对同一纳税主体征收的所得税相关或者是对不同的纳税主体相关，但在未来每一具有重要性的递延所得税资产及递延所得税负债转回的期间内，涉及的纳税主体意图以净额结算当期所得税资产和当期所得税负债或是同时取得资产、清偿负债。

　　三、判断题

　　1

　　[答案]√

　　2

　　[答案]×

　　[解析]对于企业内部自行研究开发形成的无形资产，符合税法规定，按照形成无形资产成本的150%摊销，初始确认时其账面价值与计税基础是不同的。

　　3

　　[答案]×

　　[解析]企业提供债务担保发生的支出，税法规定不允许税前扣除，所以其计税基础与账面价值相等，不为0。预计负债计税基础=账面价值-未来可抵扣的金额=账面价值-0=账面价值。

　　4

　　[答案]×

　　[解析]税法对于合理的应付职工薪酬基本允许税前扣除，不合理的部分在以后期间也不能扣除，所以其账面价值与其计税基础相等，不产生暂时性差异。

　　5

　　[答案]×

　　[解析]对于罚款、滞纳金，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不允许税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异。

　　6

　　[答案]×

　　[解析]对于企业合并交易的所得税处理，通常情况下，将被合并企业视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。

　　7

　　[答案]√

　　8

　　[答案]×

　　[解析]应纳税暂时性差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税。

　　9

　　[答案]×

　　[解析]资产的账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异。

　　10

　　[答案]√

　　11

　　[答案]×

　　[解析]非同一控制免税合并的情况下形成的商誉，其初始确认时账面价值与计税基础不同形成应纳税暂时性差异，根据企业会计准则的规定不确认相关的递延所得税负债。

　　12

　　[答案]×

　　[解析]与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间;二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。

　　13

　　[答案]√

　　14

　　[答案]√

　　15

　　[答案]×

　　[解析]企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债。

　　四、计算分析题

　　1

　　[答案]

　　(1)至2011年6月30日该自用房产累计计提的折旧额(包含2011年6月)=1000/10×3=300(万元)

　　转换日应确认的资本公积——其他资本公积=1000-(1000-300)=300(万元)

　　2011年6月30日

　　借：投资性房地产——成本 1000

　　累计折旧 300

　　贷：固定资产 1000

　　资本公积——其他资本公积 300

　　(2)2011年12月31日该项投资性房地产的账面价值=1100万元

　　其计税基础=1000-300-1000/10×6/12=650(万元)

　　形成应纳税暂时性差异=1100-650=450(万元)，应确认递延所得税负债=450×25%=112.5(万元)。

　　(3)2011年12月31日

　　确认投资性房地产公允价值变动：

　　借：投资性房地产——公允价值变动 100

　　贷：公允价值变动损益 100

　　确认暂时性差异相关的所得税：

　　借：资本公积——其他资本公积 75

　　所得税费用 37.5

　　贷：递延所得税负债 112.5

　　2

　　[答案]

　　(1)2011年12月31日合并财务报表中应确认的递延所得税资产=(400-260)×(1-40%)×25%=21(万元)

　　会计分录：

　　借：递延所得税资产 21

　　贷：所得税费用 21

　　(2)2012年度内部交易存货全部对外出售，不存在未实现的内部交易损益，所以相关递延所得税资产余额为0。2012年12月31日合并财务报表中递延所得税资产的余额为0,2012年12月31日合并财务报表递延所得税资产的发生额=0-21=-21(万元)

　　会计分录：

　　借：递延所得税资产 21

　　贷：未分配利润——年初 21

　　借：所得税费用 21

　　贷：递延所得税资产 21

　　五、综合题

　　1

　　[答案]

　　(1)

　　甲公司2011年度应纳税所得额=2000-20-20--30+10-100×50%-320=1570(万元)

　　甲公司2011年度应交所得税的金额=1570×25%=392.5(万元)。

　　(2) 单位：万元

　　(3)本期递延所得税资产借方余额=140×25%=35(万元)，期初递延所得税资产借方余额为130万元，故本期递延所得税资产发生额=35-130=-95(万元)

　　会计分录：

　　借：所得税费用 95

　　贷：递延所得税负债 95

　　本期递延所得税负债贷方余额=240×25%=60(万元)，期初贷方余额为50万元，所以本期递延所得税负债发生额=60-50=10(万元)

　　会计分录：

　　借：资本公积——其他资本公积 10

　　贷：递延所得税负债 10

　　(4)甲公司2011年所得税费用金额=392.5+95=487.5(万元)。

　　2

　　[答案]

　　(1)事项(1)甲公司递延所得税相关的会计处理不正确。

　　理由：2011年12月31日该项无形资产的账面价值=800-50=750(万元)，计税基础=800-800/10=720(万元)，资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异30万元(750-720)，应确认递延所得税负债=30×25%=7.5(万元)。

　　更正分录：

　　借：所得税费用 7.5

　　贷：递延所得税负债 7.5

　　(2)事项(2)甲公司递延所得税相关的会计处理不正确。

　　理由：对于交易性金融资产，税法认定的计税基础为初始取得时的成本，2011年年末交易性金融资产的账面价值为560万元，计税基础为500万元，资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异60万元(560-500)，应确认递延所得税负债=60×25%=15(万元)。

　　更正分录：

　　借：所得税费用 15

　　贷：递延所得税负债 15

　　(3)事项(3)甲公司递延所得税相关的会计处理不正确。

　　理由：对于因债务担保确认的预计负债，税法规定无论是否实际发生都不允许税前扣除，其计税基础=账面价值-未来期间税前扣除的金额0=账面价值，不产生暂时性差异。

　　更正分录:

　　借：所得税费用 20

　　贷：递延所得税资产 20

　　(4)事项(4)甲公司递延所得税相关的会计处理不正确

　　理由：非同一控制下免税合并形成的商誉，初始确认时其账面价值与计税基础0不同形成的应纳税暂时性差异，根据企业会计准则规定不确认相关的递延所得税负债。

　　更正分录：

　　借：递延所得税负债 25

　　贷：商誉 25

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