第八章 资产减值

　　一、单项选择题

　　1、按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，下列表述不正确的是( )。

　　A.折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率

　　B.资产组的可收回金额低于其账面价值的(总部资产和商誉分摊至某资产组的，该资产组的账面价值应当包括相关总部资产和商誉的分摊额)，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益

　　C.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试

　　D.资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入，其中资产的公允价值是指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额，处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费、财务费用和所得税费用以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用

　　2、三原公司有T、M、N三家分公司作为3个资产组，账面价值分别为600万元、500万元、400万元，预计寿命为10年、5年、5年，总部资产300万元，2010年末三原公司所处的市场发生重大变化对企业产生不利影响进行减值测试。假设总部资产能够按照各资产组账面价值并以使用时间为权数按比例进行分摊，则分摊总部资产后各资产组账面价值为(　)。

　　A.720万元，600万元，480万元

　　B.840万元，600万元，360万元

　　C.600万元，500万元，400万元

　　D.771.43万元，571.43万元，457.14万元

　　3、下列关于商誉减值的说法中，不正确的是(　　)。

　　A.与企业合并产生的商誉相关的资产组或资产组组合是指能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或资产组组合

　　B.商誉难以独立产生现金流量，因此商誉应分摊到相关资产组后进行减值测试

　　C.因吸收合并产生的商誉发生的减值损失应全部反映在母公司个别财务报表中

　　D.包含商誉的资产组发生减值的，应将资产减值损失按商誉与资产组中其他资产的账面价值的比例进行分摊

　　4、下列有关商誉减值会计处理的说法中，不正确的是(　)。

　　A.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合然后进行减值测试，发生的减值损失应首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值

　　B.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉应分摊至相关资产组或资产组组合然后进行减值测试，发生的减值损失应按商誉的账面价值和资产组内其他资产账面价值的比例进行分摊

　　C.商誉减值损失应在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的减值损失

　　D.商誉无论是否发生减值迹象，每年末均应对其进行减值测试

　　5、甲公司拥有企业总部资产和两条分别被认定为资产组的独立生产线A、B。2009年末总部资产和A、B两个资产组的账面价值分别为400万元、400万元和600万元。A、B两条生产线的剩余使用寿命分别为5年、10年。

　　甲公司总部资产为一栋办公楼，其账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至A、B两个资产组，且应以各资产组的原账面价值和剩余使用寿命加权计算的账面价值相对比例作为该办公楼账面价值分摊的依据。2009年末两条生产线出现减值迹象并于期末进行减值测试。

　　在对资产组(包括分配的总部资产)的减值测试中，计算确定的资产组A、B的未来现金流量现值分别为400万元、600万元。无法确定二者公允价值减去处置费用后的净额。

　　此外，甲公司2008年12月末以1 100万元的价格购买东大公司持有的正保公司80%的股权，股权转让手续于当月办理完毕。当日正保公司可辨认净资产的公允价值为1 000万元。甲公司与正保公司在该项交易前不存在关联方关系。正保公司的所有资产被认定为一个资产组D。至2009年12月31日，正保公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为1 300万元，正保公司所有可辨认资产均未发生减值。甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为1 250万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至3题。

　　<1>、甲公司合并报表应确认的商誉减值损失金额为( )。

　　A.425万元

　　B.375万元

　　C.297.5万元

　　D.300万元

　　<2>、A生产线应确认的资产减值损失金额为( )。

　　A.100万元

　　B.80万元

　　C.20万元

　　D.120万元

　　<3>、总部资产应分担的减值损失的金额为( )。

　　A.100万元

　　B.80万元

　　C.20万元

　　D.120万元

　　<4>、甲公司合并报表应确认的商誉减值损失金额为( )。

　　A.425万元

　　B.375万元

　　C.297.5万元

　　D.300万元

　　6、计算资产组未来现金流量现值的前提是(　　)。

　　A.该资产组能否产生独立的现金流量

　　B.该资产能否独立进行核算

　　C.该资产能否产生独立的现金流量

　　D.该资产组是否能够可靠的计算未来现金流量

　　7、长城公司属于矿业生产企业，法律要求业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定该公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为2 000万元。2×10年12月31日，该公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。长城公司已经收到愿意以4 500万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为6 600万元，不包括恢复费用;矿山的账面价值为7 000万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1>、该资产组2×10年12月31日应计提减值准备(　)。

　　A.600万元

　　B.400万元

　　C.200万元

　　D.500万元

　　<2>、该资产组2×10年12月31日的可收回金额为( )。

　　A.4 500万元

　　B.6 600万元

　　C.4 600万元

　　D.2 000万元

　　8、甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备 Z组成的生产线，专门用于生产产品W。该生产线于2004年1月投产，至2010年12月31日已连续生产7年，甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。相关资料如下：

　　(1)专利权X于2004年1月以400万元取得，专门用于生产产品W。甲公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直接法摊销，预计净残值为0。

　　该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。

　　(2)专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。

　　专门设备Y系甲公司于2003年12月10日购入，原价1 400万元，购入后即可达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

　　专用设备Z系甲公司于2003年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态，设备Z的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

　　(3)包装机H系甲公司于2003年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品(包括产品W)进行外包装，该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按照市场价格向包装车间内部结算包装费，除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

　　(4)2010年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2010年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。

　　(5)2010年12月31日，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值;设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定;包装机H的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况计算，其未来现金流量现值为63万元。

　　(6)甲公司管理层2010年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表如示(有关现金流量均发生于年未，各年未不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税)：

　　单位：万元

　　(7)甲公司的增量借款年利率为5%(税前)，公司认为5%是产品W生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1>、甲公司与生产产品W相关的资产中，构成资产组的是( )。

　　A.专利权X、设备Y、设备 Z及包装机H

　　B.专利权X、设备Y及设备 Z

　　C.专利权X、设备Y及包装机H

　　D.专利权X、设备Y、设备 Z及相关总部资产

　　<2>、W生产线2010年12月31日预计未来现金流量的现值是( )。

　　A.508.15万元

　　B.550万元

　　C.579.80万元

　　D.403.63万元

　　<3>、专利权X在2010年12月31日应计提的减值准备是( )。

　　A.10万元

　　B.18.37万元

　　C.4.04万元

　　D.39.27万元

　　<4>、甲公司在2010年12月31日应计提的减值准备是( )。

　　A.50万元

　　B.100.85万元

　　C.20.20万元

　　D.91.85万元

　　9、甲公司拥有企业总部资产和两条独立生产线A、B，两条独立生产线分别被认定为两个资产组。2010年末总部资产和A、B两个资产组的账面价值分别为600万元、600万元和900万元，两条生产线的使用寿命分别为5年、10年。

　　2010年末，因总部资产出现减值迹象，甲公司对其进行减值测试。在减值测试过程中，总部资产的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，且以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。

　　经测试，计算确定的资产组A、B(包括各自分摊的总部资产)的未来现金流量现值分别为600万元、900万元。无法确定资产组A、B的公允价值减去处置费用后的净额。

　　甲公司另有一个控股子公司乙公司，2009年12月末，甲公司以1 650万元的价格购入乙公司80%的股权，从而取得对乙公司的控股权。股权转让手续于当月办理完毕。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1 500万元。甲公司与乙公司此前不存在关联方关系。甲公司将乙公司认定为一个资产组。至2010年12月31日，乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为1 950万元。甲公司估计包括商誉在内的资产组的可收回金额为1 875万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1>、A生产线应确认的资产减值损失金额为( )。

　　A.150万元

　　B.120万元

　　C.30万元

　　D.180万元

　　<2>、甲公司合并报表应确认的商誉减值损失金额为( )。

　　A.637.5万元

　　B.562.5万元

　　C.297.5万元

　　D.450万元

　　<3>、总部资产应分担的减值损失的金额为( )。

　　A.15万元

　　B.120万元

　　C.30万元

　　D.180万元

　　10、甲、乙公司均为境内上市公司，适用的所得税税率均为25%，甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，法定盈余公积的计提比例为10%。甲公司其他有关资料如下：

　　(1)2009年1月1日，甲公司以303万元的价格购买乙公司10%的股份，作为长期股权投资，实际支付的价款中包括乙公司已宣告但尚未支付的现金股利3万元和10万元的相关税费。取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为3 000万元。

　　2009年5月3日，甲公司收到乙公司支付的上述现金股利3万元，存入银行。

　　2009年度，乙公司实现净利润600万元。

　　(2)2010年1月8日，甲公司以400万元的价格购买乙公司20%的股份，改用权益法核算此项投资，2010年1月8日乙公司的可辨认净资产的公允价值为3 800万元(假设公允价值与账面价值相同)。

　　(3)乙公司2010年实现净利润600万元。甲公司对乙公司长期股权投资在2010年年末的预计可收回金额为850万元。

　　(4)2011年8月甲公司以900万元出售对乙公司的投资。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1>、2010年末长期股权投资的账面价值是(　)。

　　A.940万元

　　B.880万元

　　C.1 320万元

　　D.850万元

　　<2>、企业处置长期股权投资时应确认的投资收益是(　)。

　　A.70万元

　　B.110万元

　　C.50万元

　　D.-60万元

　　11、关于资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定中，不正确的是( )。

　　A.企业应当优先选择公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的净额确定

　　B.在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定

　　C.在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额

　　D.资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定中，资产的处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费、财务费用、所得税费用以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等

　　12、甲公司为一航空货运公司，经营国内，国际货物运输业务。由于拥有的用于国际运输的飞机出现了减值迹象。甲公司于2×10年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下：

　　(1)甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。

　　(2)该架飞机采用年限平均法计算折旧，预计使用20年，预计净残值为5%。2×10年12月31日，飞机的账面原价为人民币76 000万元，已计提折旧为人民币54 150万元，账面价值为人民币21 850万元，飞机已使用17年，尚可使用3年，甲公司拟继续经营使用该架飞机直至报废。

　　(3)由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计该架飞机未来3年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置该架飞机产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末)如下表所示。

　　(4)由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计该架飞机的公允价值减去处置费用后的净额。

　　(5)在考虑了货币时间价值和飞机特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下：

　　(P/S ，10%，1)=0.9091;(P/S，12%，1)=0.8929;

　　(P/S ，10%，2)=0.8264;(P/S，12%，2)=0.7972;

　　(P/S ，10%，3)=0.7513;(P/S，12%，3)=0.7118;

　　(6)2×10年12月31日的汇率为1美元=6.62元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元=6.60元人民币;第2年末为1美元=6.55元人民币;第3年末为1美元=6.50元人民币。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1>、2×10年12月31日，该架飞机应计提减值金额为( )。

　　A.10 896.59万元

　　B.10 801.50万元

　　C.10 694.37万元

　　D.10 728.08万元

　　<2>、2×10年12月31日，该架飞机的可收回金额为( )。

　　A.10 953.41万元

　　B.11 155.63万元

　　C.11 048.50万元

　　D.11 121.92万元

　　13、下列各项关于资产预计未来现金流量现值的估计中，对折现率的预计表述不正确的是(　)。

　　A.折现率应反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税后利率

　　B.折现率的确定应当首先以该资产的市场利率为依据

　　C.估计资产未来现金流量既可以使用单一的折现率也可以在不同期间采用不同的折现率

　　D.折现率可以是企业在购置资产或者投资资产时所要求的必要报酬率

　　二、多项选择题

　　1、下列关于资产的公允价值减去处置费用后的净额确认的表述中，正确的有(　)。

　　A.根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定

　　B.不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定

　　C.不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产的卖方定价确定

　　D.在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计

　　E.企业仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其公允价值

　　2、以下可以作为资产的公允价值减去处置费用后的净额的有(　　)。

　　A.无其他相关处置费用时，资产的公允价值减去因处置而产生的所得税费用

　　B.资产的市场价格减去处置费用后的金额

　　C.如果不存在资产销售协议和资产活跃市场的，根据在资产负债表日处置资产，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去处置费用后的金额

　　D.根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的金额

　　E.该资产的预计未来现金流量现值减去资产负债表日处置资产的处置费用后的金额

　　3、企业确认的下列各项资产减值损失中，以后期间不得转回的有(　　)。

　　A.存货跌价损失

　　B.无形资产减值损失

　　C.商誉减值损失

　　D.持有至到期投资减值损失

　　E.固定资产减值损失

　　4、某航空运输公司2009年末对一架运输飞机进行减值测试。该运输飞机原值为100 000万元，累计折旧60 000 万元，2009年末账面价值为40 000万元，预计尚可使用5年。假定该运输飞机存在活跃市场，其公允价值28 000万元，直接归属于该运输飞机的处置费用为3 000万元。该公司在计算其未来现金流量的现值确定可收回金额时，考虑了与该运输飞机资产有关的货币时间价值和特定风险因素后，确定6%为该资产的最低必要报酬率，并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。公司根据有关部门提供的该运输飞机历史营运记录、运输机性能状况和未来每年运量发展趋势，预计未来每年净现金流量为：

　　复利现值系数如下：

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列有关问题。

　　<1>、下列各项中，属于该航空公司对运输机减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有(　)。

　　A.与所得税收付有关的现金流量

　　B.筹资活动产生的现金流入或者流出

　　C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量

　　D.与已经作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

　　E.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

　　<2>、下列关于该航空公司对运输机进行减值测试的表述中，正确的有(　)。

　　A.该架运输飞机的公允价值减去处置费用后净额为25 000万元

　　B.该架运输飞机预计未来现金流量现值为27 961.76万元

　　C.该架运输飞机可收回金额为27 961.76万元

　　D.该架运输飞机应计提的资产减值损失金额为12 038.24万元

　　E.该架运输飞机未发生减值

　　5、甲公司2009年和2010年发生如下业务。

　　(1)2009年1月1日，从证券市场购入A公司股票50 000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金等4 000元。至2009年12月31日，股票市价发生大幅度下跌，降至每股4元。

　　(2)2009年7月1日支付价款800 000元取得对B公司的股权投资，另支付交易费用10 000元，将该股权投资作为可供出售金融资产核算。2009年12月31日，该项股权投资公允价值为750 000元，甲公司预计公允价值的下跌是暂时的。2010年12月31日，公允价值下跌至600 000元，此时甲公司预计该股权投资的公允价值会持续下跌。

　　(3)2009年12月31日，将一幢办公楼对外出租，作为以成本模式计量的投资性房地产核算。该办公楼的账面余额为1 000 000元，累计折旧300 000元，采用年限平均法计提折旧，尚可使用年限为10年，预计净残值为零。2010年12月31日，该办公楼出现减值迹象，若将其对外处置，预计可收到价款600 000元，并同时发生相关费用50 000元。如果继续持有，其产生未来现金流量现值为580 000元。

　　(4)2010年1月1日，甲公司以5 000 000元取得了非关联方C公司80%股权。在购买日，C公司可辨认资产公允价值为6 000 000元，没有负债和或有负债。假定C公司的所有资产被认定为一个资产组。2010年末对该项资产组进行减值测试，甲公司确定该资产组的可收回金额为5 600 000元，至2010年12月31日，C公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的的金额为5 800 000元。

　　要求：根据上述资料，回答下列各题。

　　<1>、下列各项中，应根据账面价值和可收回金额确定减值的有( )。

　　A.交易性金融资产

　　B.可供出售金融资产

　　C.成本模式计量的投资性房地产

　　D.商誉

　　E.固定资产

　　<2>、下列说法中正确的有( )。

　　A.甲公司在2009年末应对交易性金融资产确认减值损失200 000元

　　B.甲公司在2010年末应对可供出售金融资产确认减值损失210 000元

　　C.甲公司在2010年末应对投资性房地产确认减值损失80 000元

　　D.甲公司在2010年末编制的合并财务报表中应该确认的商誉减值损失为200 000元

　　E.甲公司在2010年末编制的合并财务报表中应该确认的C资产组(不包括商誉)的减值损失为160 000元

　　6、依据企业会计准则的规定，下列情况中，可据以判断固定资产可能发生减值迹象的有(　　)。

　　A.固定资产在经营中所需的现金支出远远高于最初的预算

　　B.固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置

　　C.固定资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌

　　D.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经下降，从而导致固定资产可收回金额大幅度降低

　　E.同类固定资产市价巨幅下降,在短期内无法回升

　　7、甲股份有限公司(以下简称甲公司)拥有企业总部资产(为一栋办公楼)和三条独立生产线(A、B、C三条生产线)，被认定为三个资产组。2010年末总部资产和三个资产组的账面价值分别为400万元、400万元、500万元和600万元。三条生产线的尚可使用寿命分别为5年、10年和15年。

　　由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品更为价廉物美，从而导致产品滞销，开工严重不足，产能大大过剩，导致三条生产线出现减值迹象并于期末进行减值测试。在减值测试过程中，该栋办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊依据。

　　经减值测试计算确定的三个资产组(已考虑总部资产的影响)的可收回金额分别为460万元、480万元和580万元。假设2011年各生产线和总部资产均未发生减值，企业采用直线法计提折旧，净残值为零。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1>、下列各项关于甲公司2010年末账务处理的表述中，正确的有( )。

　　A.A生产线应分摊总部资产50万元

　　B.B生产线应分摊总部资产125万元

　　C.包括总部资产的资产组组合应计提减值损失380万元

　　D.C生产线应计提减值损失245万元

　　E.总部资产应计提减值损失95.82万元

　　<2>、下列关于各资产账面价值的表述中，正确的有( )。

　　A.A生产线2010年末计提减值后的账面价值为460万元

　　B.B生产线2010年末计提减值后的账面价值为384万元

　　C.总部资产2010年末计提减值后的账面价值为304.18万元

　　D.A生产线2011年末账面价值为320万元

　　E.C生产线2011年末账面价值为393.7万元

　　8、对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理(　)。

　　A.在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理

　　B.认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分

　　C.比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可回收金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理

　　D.直接将减值全部分摊至总部资产

　　E.直接将减值分摊至资产组组合

　　9、下列说法中正确的有(　　)。

　　A.资产组的账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外

　　B.资产产生的现金流量是外币的，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值

　　C.资产组组合，是指由若干个资产组组成的任何资产组组合

　　D.企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额

　　E.只要是某企业的资产，则任意两个或两个以上的资产都可以组成企业的资产组

　　10、下列关于资产减值的说法中，正确的有( )。

　　A.资产组的账面价值通常应当包括已确认负债的账面价值

　　B.资产的可收回金额低于其账面价值，表明资产发生了减值损失，应当予以确认

　　C.资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失，并将减值损失按照一定的顺序进行分摊

　　D.在估计资产可收回金额时，只能以单项资产为基础加以确定

　　E.企业对总部资产只能结合其他相关资产组或者资产组组合进行，一般不能单独进行减值测试

　　三、计算题

　　1、长城公司2010年12月31日，对下列资产进行减值测试，有关资料如下：

　　(1)拥有的甲设备原值为3 000万元，已计提的折旧为800万元，已计提的减值准备为200万元，2010年12月31日，该类设备存在明显的减值迹象，即如果该公司出售甲设备，买方愿意以1 800万元的销售净价收购;如果继续使用，尚可使用年限为5年，未来4年现金流量净值以及第5年使用和期满处置的现金流量净值分别为600万元、550万元、400万元、320万元、180万元。采用的折现率为5%。

　　(2)一项专有技术B的账面成本190万元，已摊销额为100万元，已计提减值准备为零，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。公司经分析，认定该专有技术虽然价值受到重大影响，但仍有30万元左右的剩余价值。

　　(3)预计乙生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为2 000万元、3 000万元、4 000万元、6 000万元，2015年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为8 000万元;假定按照5%的折现率和相应期间的价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为19 000万元。2010年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为19 100万元。已知部分时间价值系数如下：

　　(4) 对商誉进行减值测试。该商誉为2010年1月1日长城公司采用控股合并方式合并C公司形成的。长城公司作为合并对价的银行存款为1 600万元，占C公司表决权资本的80%。长城公司与C公司不存在关联方关系。在购买日，C公司可辨认净资产的公允价值与账面价值均为1 500万元，其中股本为1 000万元，资本公积为400万元，盈余公积为10万元，未分配利润为90万元。假定没有负债和或有事项确认的预计负债，C公司的所有资产被认定为一个资产组(包括固定资产、无形资产和存货)。2010年末，确定该资产组的可收回金额为1 000万元，可辨认净资产的账面价值为1 350万元，其中固定资产账面价值为1 000万元、无形资产账面价值为300万元、存货账面价值为50万元。

　　要求：

　　(1)判断2010年12月31日甲设备是否发生了减值，如果发生了减值，计算应计提的减值准备金额，并编制确认减值损失的会计分录。

　　(2)判断2010年12月31日B专有技术是否发生了减值，如果发生了减值，计算应计提的减值准备金额，并编制确认减值损失的会计分录。

　　(3)判断2010年12月31日乙生产线是否发生了减值，如果发生了减值，计算应计提的减值准备金额，并编制确认减值损失的会计分录。

　　(4)计算2010年12月30日合并财务报表中应确认的商誉、固定资产、无形资产和存货的减值准备金额。

　　2、 甲公司有关商誉及其他资料如下：

　　(1)甲公司在20×7年12月1日，以1 600万元的价格吸收合并了乙公司。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为2 500万元，负债的公允价值为1 000万元，甲公司确认了商誉100万元。乙公司的全部资产划分为两条生产线——A生产线(包括有X、Y、Z三台设备)和B生产线(包括有S、T两台设备)，A生产线的公允价值为1 500万元(其中：X设备为400万元、Y设备500万元、Z设备为600万元)，B生产线的公允价值为1 000万元(其中：S设备为300万元、T设备为700万元)，甲公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧。

　　(2)甲公司在购买日将商誉按照资产组入账价值的比例分摊至资产组，即A资产组分摊的商誉价值为60万元，B资产组分摊的商誉价值为40万元。

　　(3)20×8年，由于A、B生产线所生产的产品市场竞争激烈，导致生产的产品销路锐减，因此，甲公司于年末进行减值测试。

　　(4)20×8年末，甲公司无法合理估计A、B两生产线公允价值减去处置费用后的净额，经估计A、B生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的A、B生产线的现值分别为1 000万元和820万元。甲公司无法合理估计X、Y、Z和S、T的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。

　　要求：

　　(1)分别计算确定甲公司的商誉、A生产线和B生产线及各设备的减值损失;

　　(2)编制计提减值准备的会计分录。

　　3、甲公司为大型工业企业，主要从事精密仪器的生产，有关资料如下。

　　(1)甲公司拥有一条生产线，该生产线由A、B、C三部机器构成，成本分别为800 000元、1 200 000元和2 000 000元。使用年限均为10年，预计净残值均为零，采用年限平均法计提折旧。

　　2×10年，该生产线生产的精密仪器有替代产品上市，导致公司精密仪器的销售锐减40%，该生产线可能发生了减值，因此，甲公司在2×10年12月31日对该生产线进行减值测试。假定至2×10年12月31日，甲公司整条生产线已经使用5年，预计尚可使用5年，以前年度未计提减值准备，因此，A、B、C三部机器在2×10年12月31日的账面价值分别为400 000元、600 000元和1 000 000元。

　　甲公司在综合分析后认为，A、B、C三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单元，可以独立产生现金流量。甲公司估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为300 000元，B和C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额，三部机器各自未来现金流量的现值也均无法合理估计。

　　甲公司在合理预计整条生产线未来5年的现金流量及折现率的基础上，得到该生产线预计未来现金流量现值为1 200 000元。估计整条生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1 000 000元。

　　(2)甲公司于20×9年1月1日以16 000 000元购入非关联方乙公司80%的股权，作为长期股权投资核算。购买日乙公司可辨认资产公允价值为18 750 000元，不考虑负债、或有负债等。合并前双方不存在关联方关系。假定乙公司所有资产被认定为一个资产组，该资产组包含商誉。乙公司2×10年末可辨认净资产账面价值为15 000 000元。假定乙公司资产组的可收回金额为15 000 000元。

　　甲公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理。

　　(1)认定资产组：

　　将A、B、C三部机器构成的整条生产线作为一个资产组。

　　(2)确定账面价值及可收回金额：

　　①A、B、C三部机器构成的资产组的账面价值为2 000 000元，可收回金额为1 000 000元;

　　②包含商誉的资产组乙的账面价值为16 250 000元，可收回金额为15 000 000元。

　　(3)确认减值损失：

　　①机器A计提的减值金额为200 000元，机器B计提的减值金额为300 000元，机器C计提的减值金额为500 000元;

　　②控股合并乙公司形成的商誉，在合并报表中应该计提的商誉减值金额为1 250 000元。

　　要求：

　　(1)判断甲公司资产组的认定是否正确并说明理由。

　　(2)判断甲公司确定的资产组账面价值和可收回金额是否正确。如果不正确，请计算出正确金额。

　　(3)判断甲公司计算的资产减值损失金额是否正确。如果不正确，请计算出正确金额。

　　(答案中的金额单位用元表示)

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：选项D，处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但财务费用和所得税费用等不包括在内。

　　【该题针对“资产减值的核算”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：T分公司：600+300×(600×2)/(600×2+500+400)=771.43(万元); M分公司：500+300×500/(600×2+500+400)=571.43(万元);N分公司：400+300×400/(600×2+500+400)=457.14(万元)。

　　【该题针对“总部资产的减值”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，所以选项D的说法不正确。

　　【该题针对“商誉减值”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：在对商誉进行减值测试时，应先将商誉应分摊至相关资产组或资产组组合然后进行减值测试，发生的减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，然后再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

　　【该题针对“商誉减值”知识点进行考核】

　　5、

　　<1>、

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：合并财务报表中确认的商誉=1 100-1 000×80%=300(万元);总商誉=300/80%=375(万元);甲公司包含商誉的资产组账面价值=375+1 300=1 675(万元)，可收回金额为1 250万元，总的减值损失为425万元。合并报表中确认的商誉减值损失为300万元。

　　<2>、

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：

　　<3>、

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：总部资产应分担的减值损失=100×100/500+300×300/900=120(万元)

　　<4>、

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：合并财务报表中确认的商誉=1 100-1 000×80%=300(万元);总商誉=300/80%=375(万元);甲公司包含商誉的资产组账面价值=375+1 300=1 675(万元)，可收回金额为1 250万元，总的减值损失为425万元。合并报表中确认的商誉减值损失为300万元。

　　6、

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：资产组的认定，以该资产组能否产生独立的现金流为主要依据，是计算资产组未来现金流量现值的前提。

　　【该题针对“资产组减值”知识点进行考核】

　　7、

　　<1>、

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：该资产组的可收回金额为4 600万元，资产组的账面价值=7 000-2 000=5 000(万元)，所以该资产组计提的减值准备=5 000-4 600=400(万元)。

　　<2>、

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：预计未来现金流量现值在考虑恢复费用后的价值=6 600-2 000=4 600(万元)，大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额4 500万元，所以该资产组的可收回金额为4 600万元。

　　8、

　　<1>、

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：专利权X、设备Y和Z都是用于生产产品W的，无其他用途，无法单独产生现金流，但整条生产线构成一个产销单元，属于一个资产组。包装机H应作为一个单项资产独立考虑计提减值。因为H包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。

　　<2>、

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：2011年现金净流量=1 200-20-600-180-100=300(万元)

　　2012年现金净流量=1 100+20-100-550-160-160=150(万元)

　　2013年现金净流量=720+100-460-140-120=100(万元)

　　2010年12月31日预计未来现金流量现值

　　=300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15(万元)

　　<3>、

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：2010年12月31日，专利权X账面价值是120万元(=400—400/10×7);公允价值减处置费用后的净值为110万元，无法独立确定其未来现金流量现值。根据规定，其应计提的减值准备是10万元。

　　<4>、

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：H包装机的可收回金额为63万元高于其账面价值54万元(=180-180/10×7)，不需计提准备;生产线W(资产组)账面价值为600万元(专利权X120+设备Y420+设备Z60)，可收回金额为508.15万元，故应计提减值准备=600-508.15=91.85(万元)。

　　9、

　　<1>、

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：A资产组应分摊的总部资产=600×600/(600+1 800)=150(万元)

　　B资产组应分摊的总部资产=600-150=450(万元)

　　包含总部资产在内的A资产组账面价值=600+150=750(万元)

　　A资产组的可收回金额=600(万元)

　　所以包含总部资产在内的A资产组计提的减值总额是750-600=150(万元)，其中A资产组应分摊的减值金额=150×600/(600+150)=120(万元)，总部资产分摊30万元。

　　<2>、

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：商誉=1 650-1 500×80%=450(万元);总商誉=450/80%=562.5万元;2010年末，乙公司作为一个资产组，其包含商誉在内的账面价值=562.5+1 950 = 2 512.5(万元)，可收回金额为1 875万元，应计提减值损失637.5万元。甲公司合并报表中商誉应计提的减值损失为450万元。

　　<3>、

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：包含总部资产在内的A资产组账面价值=600+150=750(万元)，可收回金额是600万元，所以应计提的减值总额是150万元，A资产组应分摊的金额=150×600/(600+150)=120(万元)，分摊至A资产组的总部资产分担的金额=150×150/(600+150)=30(万元); 包含总部资产在内的B资产组账面价值=900+450=1 350(万元)，可收回金额是900万元，所以应计提的减值总额是450万元，B资产组应分摊的金额=450×900/(900+450)=300(万元)，分摊至B资产组的总部资产分担的金额=450×450/(900+450)=150(万元)。所以总部资产应分摊的资产减值损失总额= 30+150=180(万元)。

　　10、

　　<1>、

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：取得长期股权投资的账务处理为：

　　借：长期股权投资——乙公司　300

　　应收股利　　　3

　　贷：银行存款　　　303

　　追加投资的分录：

　　借：长期股权投资——乙公司(成本)1 060

　　贷：长期股权投资——乙公司　　　　300

　　银行存款　　　　　　　　　　　400

　　营业外收入　　　　　　　　 360

　　追加投资由成本法改为权益法，进行追溯调整：

　　借：长期股权投资——乙公司(损益调整)　　60

　　——乙公司(其他权益变动)20

　　贷：资本公积-其他资本公积　　　　　　　　20

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　6

　　利润分配-未分配利润　　　　　　　　　54

　　2010年被投资单位盈利时：

　　借：长期股权投资——乙公司(损益调整)　　180

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　180

　　则此时长期股权投资的账面价值=1 060+80+180=1 320(万元)

　　因为其预计可收回金额为850万元，所以应计提长期股权投资减值准备，会计分录为：

　　借：资产减值损失　　470

　　贷：长期股权投资减值准备　　470(1 320-850)

　　2010年末长期股权投资的账面价值为850万元。

　　<2>、

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：处置长期股权投资时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　900

　　长期股权投资减值准备　　　　470

　　资本公积——其他资本公积　20

　　贷：长期股权投资——乙公司(成本)　　　　　1 060

　　——乙公司(损益调整)　　　240

　　——乙公司(其他权益变动)　20

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　70

　　11、

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但财务费用和所得税费用等不包括在内。

　　【该题针对“可收回金额的计量”知识点进行考核】

　　12、

　　<1>、

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：2×10年12月31日，飞机的账面价值为21 850万元，所以应计提减值金额=21 850-11 155.63=10 694.37(万元)。

　　<2>、

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：使用期望现金流量法计算该架飞机未来3年每年的现金流量。

　　第一年的现金流量=1 000×20%+800×60%+400×20%=760(万美元)

　　第二年的现金流量=960×20%+720×60%+300×20%=684(万美元)

　　第三年的现金流量=900×20%+700×60%+240×20%=648(万美元)

　　该架飞机未来3年现金流量的现值=760×0.8929+684×0.7972+648×0.7118=1 685.14(万美元)

　　按照记账本位币表示的未来3年现金流量的现值=1 685.14×6.62=11 155.63(万元)。

　　由于无法可靠估计该架飞机的公允价值减去处置费用后的净额，所以其可收回金额就是未来现金流量现值11 155.63万元。

　　13、

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：折现率的本质应该是企业所要求的资产的必要报酬率，它应该是税前利率，一般由资金的时间价值及风险价值构成。一般应该以市场利率为依据，无从获得市场利率时也可以选用替代利率。一般情况下，估计资产未来现金流量使用的是单一折现率，但是如果说未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应敏感，企业就应在未来各不同期间采用不同的折现率。

　　【该题针对“可收回金额的计量”知识点进行考核】

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】：ABD

　　【答案解析】：企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。再次，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。故选项A、B、D符合题意。

　　【该题针对“可收回金额的计量”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】：BCD

　　【答案解析】：企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。再次，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。故选项B、C、D符合题意。

　　【该题针对“可收回金额的计量”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】：BCE

　　【答案解析】：选项A、D不适用于《企业会计准则8号——资产减值》的规定，确认的减值损失，以后期间可以转回。

　　【该题针对“资产减值的范围”知识点进行考核】

　　4、

　　<1>、

　　【正确答案】：ABCE

　　【答案解析】：在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。本题选项D是与已经作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量，所以是应予以考虑的。

　　<2>、

　　【正确答案】：ABCD

　　【答案解析】：(1)计算运输飞机的公允价值减去处置费用后净额

　　资产的公允价值减去处置费用后净额=28 000-3 000=25 000(万元)

　　(2)分别计算运输飞机预计每年未来净现金流量

　　2010年净现金流量=10 000-200-1 300-400-600=7 500(万元)

　　2011年净现金流量=9 000+200-100-1 100-320-300=7 380(万元)

　　2012年净现金流量=8 400+100-120-920-340-620=6 500(万元)

　　2013年净现金流量=8 000+120-80-840-360-720=6 120(万元)

　　2014年净现金流量=6 000+80-600-240-400+530=5 370(万元)

　　(3)计算运输飞机预计未来现金流量现值

　　=7 500×0.9434+7 380×0.8900+6 500×0.8396+6 120×0.7921+5 370×0.7473

　　=27 961.76(万元)

　　(4)计算运输飞机的可收回金额

　　企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。可收回金额为27 961.76万元

　　(5)计算资产减值损失

　　资产减值损失=40 000-27 961.76=12 038.24(万元)

　　5、

　　<1>、

　　【正确答案】：CDE

　　【答案解析】：选项A，交易性金融资产不需要计提减值;选项B，可供出售金融资产根据账面价值与公允价值确定减值金额。

　　<2>、

　　【正确答案】：BD

　　【答案解析】：选项A，交易性金融资产不需要计提减值，期末应该确认公允价值变动损失;

　　选项C，由于投资性房地产公允价值减去处置费用后的净额为550 000(600 000-50 000)元，小于未来现金流量现值580 000，所以其可收回金额为580 000元，该项投资性房地产应确认的减值损失=700 000-700 000/10-580 000=50 000(元);选项E，由于C公司所有资产全部纳入合并范围，所以应该全额确认C资产组(不包括商誉)的减值。由于包含归属于少数股东权益的商誉价值=5 000 000/80%-6 000 000=250 000(元)，所以包含商誉的资产组发生减值450 000(5 800 000+250 000-5 600 000)元，首先抵减商誉的价值(合并报表中确认的商誉减值损失应以母公司确认的商誉为限)，所以在合并报表中应该确认的商誉减值损失=250 000×80%=200 000(元)，应该确认的C资产组(不包括商誉)减值损失=450 000-250 000=200 000(元)。

　　6、

　　【正确答案】：ABCE

　　【答案解析】：市场利率或者其他市场投资报酬率下降，未来现金流量现值应增大，从而导致固定资产可收回金额上升。选项D表述错误。

　　【该题针对“资产减值的迹象”知识点进行考核】

　　7、

　　<1>、

　　【正确答案】：ABE

　　【答案解析】：选项C，A生产线包括总部资产的账面价值小于可收回金额，所以没有发生减值，B生产线包括总部资产的账面价值为625万元，大于可收回金额，发生减值145(625-480)万元，C生产线包括总部资产的账面价值为825万元，大于可收回金额，发生减值245(825-580)万元，所以包括总部资产的资产组组合应计提减值损失390(145+245)万元;选项D，C生产线包括总部资产应计提减值总额为245万元，所以C生产线应计提减值损失=245×600/825=178.18(万元)。

　　<2>、

　　【正确答案】：BCDE

　　【答案解析】：选项A，由于A生产线包括分摊的总部资产的账面价值为450万元，可收回金额为460万元，没有发生减值，所以2010年末，A生产线的账面价值为400万元;选项E，C生产线2010年末计提减值后的账面价值=600-178.18=421.82(万元)，所以2011年应计提折旧=421.82/15=28.12(万元)，所以2011年末账面价值=421.82-28.12=393.7(万元)。

　　计算过程如下表：

　　8、

　　【正确答案】：ABC

　　【答案解析】：对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：

　　①在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理。

　　②认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分。

　　③比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可回收金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理。

　　【该题针对“总部资产的减值”知识点进行考核】

　　9、

　　【正确答案】：ABD

　　【答案解析】：选项C，资产组组合是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分;选项E，资产组是由创造现金流入的相关资产组成的，并不是企业任意资产之间的组合。

　　【该题针对“资产减值的核算”知识点进行考核】

　　10、

　　【正确答案】：BCE

　　【答案解析】：选项A，资产组的账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。选项D，原则上应以单项资产为基础，如果企业难以对新时期资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

　　【该题针对“资产减值的核算”知识点进行考核】

　　三、计算题

　　1、

　　【正确答案】：(1)甲设备

　　计算固定资产的账面价值：

　　该资产的账面价值=原值-累计折旧-计提的减值准备=3 000-800-200=2 000(万元)

　　计算资产的可收回金额：

　　公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元;

　　预计未来现金流量现值=600/(1+5%)+550/(1+5%)2+400/(1+5%)3+320/(1+5%)4+180/(1+5%)5=1 820.13(万元)

　　所以该资产的可收回金额为1 820.13万元，低于该资产的账面价值2 000万元，即甲设备发生了减值。

　　应该计提的资产减值准备=2 000-1 820.13=179.87(万元)。会计分录为：

　　借：资产减值损失 179.87

　　贷：固定资产减值准备 179.87

　　(2)B专有技术

　　对于专有技术，由于已经被新技术所代替，其创造经济利益的能力受到重大影响，所以发生了减值。

　　无形资产应计提减值准备=(190-100)-30=60(万元)。会计分录为：

　　借：资产减值损失 60

　　贷：无形资产减值准备 60

　　(3)乙生产线

　　该生产线未来现金流量现值=2 000×0.9524+3 000×0.9070+4 000×0.8638+6 000×0.8227+8 000×0.7835=19 285.2(万元)

　　公允价值减去处置费用后的净额=19 000(万元)

　　所以，可收回金额应该取其较高者19 285.2万元，大于其账面价值19 100万元，所以该生产线没有发生减值，不需要计提减值准备。

　　(4) 出于减值测试的目的，在与资产组的可收回金额进行比较之前，A公司应当对资产组的账面价值进行调整。

　　①计算归属于少数股东权益的商誉价值=(1 600/80%-1 500)×20%=100 (万元)

　　②计算该资产组的账面价值=1 350+400+100=1 850(万元)

　　③计算该资产组的减值损失=1 850-1 000=850(万元)

　　【分析】根据上述计算结果，资产组发生减值损失850万元，应当冲减属于少数股东权益的商誉价值的账面价值100万元，因为属于少数股东权益的商誉价值只是为了测试减值而计算出来的，并没有真正的产生，所以该资产组的减值损失850万元应先冲减属于少数股东权益的商誉价值100万元，然后再将剩余部分750万元在应归属于母公司的商誉和C公司资产组中所包含的资产中分摊。

　　①合并财务报表中应确认的商誉减值金额为400万元。

　　②剩余的350万元(750-400)减值损失应作为C公司可辨认净资产的减值损失。

　　固定资产应分摊的减值损失=350×1 000/1 350=259.26(万元)

　　无形资产应分摊的减值损失=350×300/1 350=77.78(万元)

　　存货应分摊的减值损失=350×50/1 350=12.96(万元)

　　【答案解析】：

　　【该题针对“资产减值的核算”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】：首先，计算A、B资产组和各设备的账面价值

　　A资产组不包含商誉的账面价值=1 500-1 500/5=1 200(万元)

　　其中：X设备的账面价值=400-400/5=320(万元)

　　Y设备的账面价值=500-500/5=400(万元)

　　Z设备的账面价值=600-600/5=480(万元)

　　B资产组不包含商誉的账面价值=1 000-1 000/5=800(万元)

　　其中：S设备的账面价值=300-300/5=240(万元)

　　T设备的账面价值=700-700/5=560(万元)

　　其次，对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。

　　①A资产组的可收回金额为1 000万元小于其不包含商誉的账面价值1 200万元，应确认资产减值损失200万元。

　　②B资产组的可收回金额为820万元，大于其不包含商誉的账面价值800万元，不确认减值损失。

　　第三，对包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。

　　①A资产组包含商誉的账面价值=1 500-15 00/5+60=1 260(万元)，A资产组的可收回金额为1 000万元小于其包含商誉的账面价值1 260万元，应确认资产减值损失260万元。

　　减值损失260万元应先抵减分摊到资产组的商誉的账面价值60万元，其余减值损失200万元再在X、Y、Z设备之间按账面价值的比例进行分摊。

　　X设备分摊的减值损失=200×320/1 200=53.33(万元)

　　Y设备应分摊的减值损失=200×400/1 200=66.67(万元)

　　Z设备应分摊的减值损失=200×480/1 200=80(万元)

　　②B资产组包含商誉的账面价值=1 000-1 000/5+40=840(万元)

　　B资产组的可收回金额为820万元

　　B资产组的可收回金额820万元小于其包含商誉的账面价值840万元，应确认资产减值损失20万元。抵减分摊到资产组的商誉的账面价值20万元，B资产组可辨认资产未发生减值损失。

　　(2)甲公司应编制的会计分录如下:

　　借：资产减值损失 80 (60+20)

　　贷：商誉减值准备 80

　　借：资产减值损失 200

　　贷：固定资产减值准备——X设备 53.33

　　——Y设备 66.67

　　——Z设备 80

　　【答案解析】：

　　【该题针对“资产组、总部资产、商誉减值的综合处理”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】：(1)甲公司对资产组的认定是正确的。

　　理由如下：因为A、B、C三部机器均无法单独产生现金流量，所以不能单独确认为资产组。但整条生产线构成完整的产销单元， 可 以独立产生现金流量，应将A、 B、C三部机器构成的整条生产线作为一个资产组。

　　(2)①甲公司确定的A、B、C三部机器构成的资产组的账面价值是正确的，但是可收回金额是不正确的。

　　由于该生产线预计未来现金流量现值为1 200 000元，而公允价值减去处置费用后的净额为1 000 000元，可收回金额为预计未来现金流量现值和公允价值减去处置费用后的净额两者中的较高者，所以该生产线的可收回金额为1 200 000元。

　　②甲公司确定的包含商誉的资产组乙的账面价值和可收回金额是正确的。

　　(3)①甲公司计算的机器A、B、C的减值金额是不正确的。

　　2×10年12月31日，该生产线的账面价值为2 000 000元，可收回金额为1 200 000元，发生了减值，应当确认减值损失800 000元，并 将该减值损失分摊到构成生产线的A、B、C三部机器中。由于A机器的公允价值减去处置费用后的净额为300 000元，因此，A机器分摊减值损失后的账面价值不应低于300 000元。具体分摊过程见下表：单位：元

　　机器A 机器B 机器C 整条生产线

　　(资产组)账面价值400 000 600 000 1 000 000 2 000 000

　　可收回金额　　　 1 200 000

　　减值损失　　　 800 000

　　减值损失分摊比例 20% 30% 50%

　　分摊减值损失 100 000* 240 000 400 000 740 000

　　分摊后账面价值 300 000 360 000 600 000

　　尚未分摊的减值损失　　　 60 000

　　二次分摊比例　 37.50% 62.50%

　　二次分摊减值损失　 22 500 37 500 60 000

　　二次分摊后应确认减值损失总额 262 500 437 500

　　二次分摊后账面价值　 337 500 562 500

　　注：*按照分摊比例，机器A应当分摊减值损失160 000元(800 000×20%)，但由于机器A的可回收金额为公允价值减去处置费用后的净额为300 000元，因此机器A只需确认减值损失100 000(400 000-300 000)元，未能分摊的减值损失60 000(160 000-100 000)元，应当在机器B和机器C之间进行再分摊。

　　所以机器A计提的减值金额为100 000元，机器B计提的减值金额为262 500(240 000+22 500)元，机器C计提的减值金额为437 500(400 000+37 500)元。

　　②甲公司计算的合并报表中确认的商誉减值金额是不正确的。

　　甲公司因该项股权投资确认的商誉=16 000 000-18 750 000×80%=1 000 000(元)

　　归属于少数股东权益的商誉价值=1 000 000/80%×20%=250 000(元)

　　资产组乙2×10年末账面价值(包含商誉)=15 000 000+1 000 000+250 000=16 250 000(元)，资产组乙的可收回金额为15 000 000元，所以资产组乙应该计提的减值=16 250 000-15 000 000=1 250 000(元)，其中合并报表中反映的商誉减值金额为1 000 000(1 250 000×80%)元。

　　【该题针对“资产组减值”知识点进行考核】

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