第十四章 非货币性资产交换
一、单项选择题
1、2010年10月，甲公司以自己生产经营用的华山牌客车和货车交换乙公司生产经营用的未来牌客车和货车(该交换不具有商业实质)，有关资料如下：甲公司换出华山牌客车原值100万元，已计提折旧16万元，公允价值80万元;华山牌货车原值80万元，已计提折旧26万元，公允价值60万元。乙公司换出未来牌客车原值50万元，已计提折旧10万元，公允价值30万元;未来牌货车原值130万元，已计提折旧20万元，公允价值116万元。则甲公司取得的未来牌货车的入账价值为( )万元。
A.111
B.126
C.101.2
D.98.8
2、2010年5月，甲公司用一批账面价值为165万元，不含税公允价值为200万元的原材料和原价为235万元，已计提累计折旧100万元，不含税公允价值128万元的固定资产一台与乙公司交换其账面价值为240万元，公允价值为300万元的长期股权投资，公允价值等于计税价格。甲、乙公司增值税率均为17%。乙公司支付甲公司银行存款83.76万元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，乙公司取得的原材料和固定资产的入账价值分别为( )。
A.200万元和128万元
B.234万元和128万元
C.165万元和135万元
D.220.73万元和141.27万元
3、2010年3月长城公司决定以一批产品和一项交易性金融资产与海润公司交换一台生产设备(2009年1月1日后购入的)和其持有的一项长期股权投资。
(1)长城公司该批产品的账面余额为320万元，已计提存货跌价准备20万元;公允价值(计税价格)为400万元;交易性金融资产的账面余额为520万元(其中：成本为420万元，公允价值变动为100万元)，公允价值为600万元。
(2)海润公司的长期股权投资的账面余额为600万元，公允价值为672万元;固定资产设备的账面原值为480万元，已计提折旧200万元，公允价值288万元，另外海润公司向长城公司支付银行存款59.04万元。
(3)长城公司和海润公司换入的资产均不改变其用途。长城公司换入长期股权投资支付相关税费8万元，换入固定资产支付运费10万元。海润公司换入库存商品支付保险费3万元，换入交易性金融资产支付相关税费7万元。
(4)假设整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，长城公司和海润公司的增值税税率均为17%。
(5)非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、海润公司换入库存商品和交易性金融资产的入账价值分别为( )。
A.404.38万元和673.62万元
B.400万元和600万元
C.468万元和532万元
D.403万元和607万元
<2>、下列关于企业非货币性资产交换的账务处理，不正确的是( )。
A.换出的库存商品，应该作为销售处理，按照其公允价值确认收入，同时结转相应的成本
B.将换出固定资产的公允价值和账面价值的差额计入营业外收入
C.将换出长期股权投资的公允价值和账面价值的差额计入投资收益
D.将换出交易性金融资产的公允价值和账面价值的差额计入营业外收入
<3>、长城公司换入长期股权投资和固定资产的入账价值分别为( )。
A.684.6万元和293.4万元
B.672万元和288万元
C.680万元和298万元
D.978万元和978万元
<4>、海润公司换出长期股权投资和固定资产时确认的损益为( )。
A.72万元
B.80万元
C.8万元
D.288万元
4、甲股份有限公司(以下简称甲公司)2010年发生如下资产置换业务：
(1)10月，甲公司用一台已使用三年的A设备从乙公司换入一台B设备，为换入B设备支付相关税费10000元，从乙公司收取银行存款35100，其中收取的补价为30000元。A设备的账面原价为500000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值率为5%，并采用年数总和法计提折旧，未计提减值准备;B设备的账面原价为240000元，已提折旧30000元。置换时，A、B设备的公允价值分别为250000元和220000元。假定该交换具有商业实质。
(2)11月，甲公司以一台生产经营用固定资产(动产)换入乙公司的一项长期股权投资。换出固定资产的账面原价为1200万元，已计提折旧50万元，未计提减值准备，公允价值为1250万元;长期股权投资的账面价值为1320万元，未计提减值准备，公允价值为1200万元;乙公司另外向甲公司支付补价50万元。甲公司为换入长期股权投资办理过户发生手续费用5万元。假定该交换不具有商业实质。
甲乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。
要求：根据上述资料，回答下列各题。
<1>、根据资料(1)，下列说法正确的是( )。
A.在交换时点A设备的账面价值是100000元
B.甲公司换入B设备的入账价值是220000元
C.甲公司换入B设备的入账价值是214900元
D.甲公司换入B设备的入账价值是230000元
<2>、根据资料(2)，甲公司应确认的非货币性资产交换收益(损失以负数表示)为()。
A.212.5万元
B.-212.5万元
C.5万元
D.0万元
5、2010年1月，甲公司以一项专利权换入乙公司的一台设备。假设不具有商业实质。换出专利权的摊余价值为105万元，已提减值准备为5万元，公允价值为100万元，换入设备的公允价值为90万元，甲公司收到补价10万元。换出无形资产应交的营业税为5万元。则甲公司换入设备的入账价值为( )。
A.100万元
B.90万元
C.110万元
D.95万元
6、2011年甲公司以公允价值为560万元的生产经营用设备换入乙公司公允价值为500万元的交易性金融资产，另从乙公司收取现金155.2万元，其中包括应收的补价60万元、应收取的设备增值税销项税额95.2万元。甲公司换出固定资产的账面原价为700万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备50万元;在清理过程中发生清理费用30万元。乙公司换出的交易性金融资产账面余额为520万元。该非货币性资产交换具有商业实质，假定交易双方的增值税税率均为17%，甲公司换入的交易性金融资产入账价值为( )万元。
A.530
B.500
C.480
D.300
7、甲公司以一项房地产换入A公司的一批商品，换入后作为库存商品核算。房地产的账面原价为800 000元，已提折旧300 000元，已提减值准备60 000元，其公允价值为500 000元;商品的账面成本为300 000元，公允价值为400 000元，公允价值等于计税价格，增值税税率为17%。A公司另向甲公司支付银行存款32 000元，在该项非货币性资产交换具有商业实质的情况下，甲公司换入商品的入账价值为( )元。
A.300 000
B.400 000
C.468 000
D.500 000
8、2011年2月，甲公司以其持有的丙公司股票交换乙公司的一栋自用办公楼，并将换入的办公楼直接对外出租。
甲公司所持有丙公司股票作为交易性金融资产核算，其成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款2万元。
乙公司用于交换的办公楼的账面价值为26万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为30万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。
要求：根据上述资料，不考虑其因素，回答下列各题。
<1>、甲公司换入办公楼的入账价值是( )。
A.28万元
B.26万元
C.30万元
D.23万元
<2>、下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是( )。
A.换出办公楼按照账面价值确认销售收入并结转销售成本
B.换入丙公司股票确认为可供出售金融资产
C.换入丙公司股票按换出办公楼的账面价值计量
D.换出办公楼的处置净收益为4万元
9、2011年10月，甲公司以一台生产经营用设备换入乙公司的一辆生产经营用大客车，该设备的账面原值为50万元，不含税公允价值为35万元，累计折旧为20万元;乙公司大客车的不含税公允价值为29万元，账面原值为35万元，已提折旧3万元。双方协议，乙公司支付甲公司银行存款7.02万元，甲公司为换入大客车发生相关税费3万元。甲公司未对该设备提减值准备。假设交易具有商业实质，换入换出资产的公允价值均可靠计量，且双方换入设备、大客车的增值税进项税额都可以抵扣。则甲公司换入资产的入账价值为()。
A.30万元
B.29万元
C.32万元
D.27万元
10、A企业2010年10月10日将一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的银行存款15.85万元。该批库存商品的账面价值为120万元，不含增值税的公允价值为150万元，计税价格为140万元，适用的增值税率为17%;换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为135万元。假定不考虑其他因素，A企业因该项非货币性资产交换影响损益的金额为( )。
A.140万元
B.150万元
C.120万元
D.30万元
11、2010年10月，甲公司以一台电子设备换入A公司的一批商品，设备的账面原价为800 000元，已提折旧300 000元，已提减值准备60 000元，其公允价值为500 000元;商品的账面成本为300 000元，公允价值(计税价格)为400 000元，增值税率为17%，A公司另向甲公司支付银行存款117 000元，在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲公司换入商品的入账价值为( )。
A.30 0000元
B.400 000元
C.468 000元
D.500 000元
12、甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是( )。
A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元
B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元
C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元
D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债权投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元
13、2010年上半年，A公司发生如下交易或事项。
(1)以一项作为交易性金融资产核算的股票投资换入B公司的一项投资性房地产。A公司该项交易性金融资产的公允价值为300万元，B公司该项投资性房地产的公允价值为400万元，A公司另支付补价100万元。
(2)以一项账面价值为300万元的长期股权投资换入C公司公允价值为280万元的无形资产，A公司另支付补价73万元。
(3)以一项账面余额为246万元的应收账款换入D公司一项公允价值为200万元的固定资产，并收到补价10万元。
(4)以一项固定资产(不动产)换入E公司公允价值为320万元的长期股权投资，并收到补价100万元。
假定上述资产交换事项均具有商业实质，不考虑相关税费。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、下列各项交易或事项中，属于非货币性资产交换的是( )。
A.A公司与B公司的资产交换
B.A公司与C公司的资产交换
C.A公司与D公司的资产交换
D.A公司与E公司的资产交换
<2>、下列各项资产中，属于货币性资产的是( )。
A.A公司换出的交易性金融资产
B.B公司换出的投资性房地产
C.A公司换出的应收账款
D.E公司换出的长期股权投资
14、甲股份有限公司(以下简称甲公司)2010年发生如下资产置换业务：
(1)10月，甲公司用一台已使用三年的A设备从乙公司换入一台B设备，为换入B设备支付相关税费10000元，从乙公司收取银行存款35100，其中收取的补价为30000元。A设备的账面原价为500000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值率为5%，并采用年数总和法计提折旧，未计提减值准备;B设备的账面原价为240000元，已提折旧30000元。置换时，A、B设备的公允价值分别为250000元和220000元。假定该交换具有商业实质。
(2)11月，甲公司以一台生产经营用固定资产(动产)换入乙公司的一项长期股权投资。换出固定资产的账面原价为1200万元，已计提折旧50万元，未计提减值准备，公允价值为1250万元;长期股权投资的账面价值为1320万元，未计提减值准备，公允价值为1200万元;乙公司另外向甲公司支付银行存款50万元。甲公司为换入长期股权投资办理过户发生手续费用5万元。假定该交换不具有商业实质。
甲乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。
要求：根据上述资料，回答下列各题。
<1>、根据资料(1)，下列说法正确的是( )。
A.在交换时点A设备的账面价值是100000元
B.甲公司换入B设备的入账价值是220000元
C.甲公司换入B设备的入账价值是214900元
D.甲公司换入B设备的入账价值是230000元
<2>、下列项目中，属于货币性资产的是( )。
A.作为交易性金融资产的股票投资
B.准备持有至到期的债券投资
C.可转换公司债券
D.作为可供出售金融资产的权益工具
<3>、下列项目中，属于货币性资产的是( )。
A.作为交易性金融资产的股票投资
B.准备持有至到期的债券投资
C.可转换公司债券
D.作为可供出售金融资产的权益工具
<4>、根据资料(2)，甲公司应确认的非货币性资产交换收益(损失以负数表示)为()。
A.212.5万元
B.-212.5万元
C.5万元
D.0万元
15、甲公司与乙公司为两个互不关联的独立企业，经协商，甲公司用专利权与乙公司拥有的生产性设备进行交换。甲公司专利权的账面价值为300万元(未计提减值准备)，公允价值和计税价格均为420万元，适用营业税税率为5%;乙公司生产用设备的账面原价为600万元，已计提折旧l70万元，已提减值准备30万元，公允价值为400万元，在资产交换过程中发生设备搬迁费2万元;乙公司另支付20万元给甲公司，甲公司收到换入的设备作为固定资产核算。假设该项交易具有商业实质，在此项交易中甲公司确认的损益金额是( )。
A.0
B.99万元
C.120万元
D.141万元
16、甲公司以一栋厂房和一项土地使用权换入乙公司持有的对丙公司的长期股权投资。换出厂房的账面原价为2 000万元，已计提折旧600万元。已计提减值准备200万元，公允价值为1 400万元;土地使用权的账面余额为1 800万元，未计提减值准备，公允价值为1 400万元。该交换具有商业实质，且假定不考虑相关税费，甲公司换入的对丙公司的长期股权投资的入账价值为( )万元。
A.2 800
B.3 000
C.4 000
D.4 200
二、多项选择题
1、甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。2010年甲、乙公司发生如下业务：
(1)8月，甲公司以一台生产经营用设备换入乙公司的一项投资性房地产，交换具有商业实质。甲公司换出设备的原价为80万元，已使用1.5年，已提折旧20万元，已提减值准备8万元，公允价值为64万元。乙公司换出的投资性房地产采用公允价值模式计量，账面余额为56万元，其中成本为40万元，公允价值变动(借方)为16万元，公允价值为68万元。乙公司另向甲公司支付银行存款6.88万元。甲公司为取得上述房地产，用银行存款支付契税、手续费等共计1.6万元。甲公司换入该项房地产当日将其对外出租，作为投资性房地产核算。乙公司因换出房地产应交营业税3.6万元，乙公司将换入设备作为固定资产核算。
(2)10月，甲公司将一项账面价值为44万元的持有至到期投资与乙公司一项公允价值为40万元的土地使用权相交换，未发生其他款项的收付。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、下列有关乙公司的会计处理，说法不正确的有( )。
A.换入固定资产的成本为74.88万元
B.换入固定资产的成本为64万元
C.换出房地产应交的营业税计入营业外支出
D.上述业务对乙公司营业利润的影响为28万元
E.上述业务对乙公司营业利润的影响为8.4万元
<2>、下列有关甲公司的会计处理，说法正确的有( )。
A.换入投资性房地产的成本为57.12万元
B.支付的契税、手续费等应计入当期损益
C.换入投资性房地产的成本为69.6万元
D.换出设备的处置利得为12万元
E.资料(2)所述业务属于非货币性资产交换，换出持有至到期投资应确认投资收益-4万元
2、依据企业会计准则的规定，下列有关非货币性资产交换的表述中，正确的有( )。
A.关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产不具有商业实质
B.具有商业实质的，换入和换出资产的公允价值通常应当相等
C.具有商业实质的，换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益
D.不具有商业实质的，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费为基础确定换入资产的成本，不确认损益
E.具有商业实质的，以换出资产的公允价值和为换出资产而专门支付的相关税费来确定换入资产的成本，同时确认损益
3、下列表述符合“换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量”条件的有()。
A.换入资产或换出资产存在活跃市场
B.换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场
C.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的
D.能采用估值技术计算
E.能估计未来现金流量和折现率计算现值
4、在具有商业实质，且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，以下关于非货币性资产交换会计处理的说法中，不正确的有( )。
A.收到补价的企业，以换入资产的公允价值，减去收到补价， 加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值
B.支付补价的企业，以换出资产的公允价值，加上支付补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值
C.不涉及补价的企业，以换出资产的公允价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值
D.换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益
E.交换中不涉及补价的企业不确认非货币性资产交换利得或损失
5、下列交易中，属于非货币性资产交换的有( )。
A.以市价400万元的股票和票面金额200万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床
B.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价140万元
C.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的专利技术换取一套电子设备，另支付补价160万元
D.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价200万元
E.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另交付市价为120万元的债券
6、下列交易中，属于非货币性资产交换的有( )。
A.以100万元应收债权换取生产用设备
B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房
C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资
D.以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元补价
E.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价
7、甲公司以库存原材料交换乙公司的一处库房，原材料的账面成本为90万元，不含税售价100万元，增值税税率17%，已计提的存货跌价准备5万元。库房在乙公司的账面价值为75万元，公允价值为100万元，甲公司收到银行存款17万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、下列有关甲公司的会计处理中，正确的有( )。
A.固定资产(库房)入账价值为80万元
B.固定资产(库房)入账价值为75万元
C.固定资产(库房)入账价值为100万元
D.存货账面余额减少90万元
E.甲公司因该项交换影响损益的金额是10万元
<2>、下列有关乙公司的会计处理中，不正确的有( )。
A.原材料的入账价值为100万元
B.原材料的入账价值为117万元
C.换出的库房应按公允价值确认收入，按账面价值结转成本
D.换出的库房公允价值与账面价值之差应计入营业外收入
E.该项交换对乙公司当期损益的影响为42万元
8、在非货币性资产交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够计量的情况下，换出资产为固定资产、无形资产的，其换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，可计入( )。
A.营业外收入
B.其他业务收入
C.营业外支出
D.其他业务成本
E.投资收益
9、甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的有( )。
A.以公允价值为260万元的交易性金融资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价70万元
B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并支付补价30万元
C.以公允价值为300万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为500万元的设备，并收到补价75万元
D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元
E.以公允价值为309万元的交易性金融资产换己公司账面价值为420万元的存货
10、在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值应考虑的因素有( )。
A.换出资产的账面余额
B.换出资产计提的减值准备
C.换出资产计提的折旧
D.为换入资产应支付的相关税费
E.换入资产账面价值与其公允价值的差额
11、在不涉及补价情况下，下列关于不具有商业实质的非货币性资产交换说法正确的有()。
A.不确认非货币性资产交换损益
B.增值税不会影响换入存货入账价值的确定
C.涉及多项资产交换，按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值与应支付的相关税费之和进行分配，以确定各项换入资产的入账价值
D.对于换入存货实际成本的确定，通常按换出资产的账面价值加上为换入资产应支付的相关税费作为实际成本
E.该交易可能会影响企业的当期损益
12、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，其适用的增值税税率为17%。甲公司以一栋办公楼和生产用A设备与乙公司的生产用B设备、专利权进行交换，假定不具有商业实质，交换后资产的用途不变。A设备和B设备均为2009年初购买的。其他资料如下：
(1)甲公司换出：①办公楼：成本为450万元，尚未计提折旧;税务部门核定应交营业税为22.5万元;②A设备：原值为450万元，已计提折旧150万元;税务部门核定应交增值税为51万元。
(2)乙公司换出：①B设备：原值为465万元，折旧为15万元;税务部门核定应交增值税为76.5万元;②专利权：初始成本300万元，累计摊销额30万元;税务部门核定应交营业税为13.5万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、乙公司有关非货币性资产交换的会计处理，表述正确的有( )。
A.换入资产成本=换出资产账面价值+支付的补价(-收到的补价)+应支付的相关税费
B.应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本
C.换入办公楼的成本为432万元
D.换入A设备的成本为288万元
E.换出资产应交税费39万元计入营业外支出
<2>、下列有关甲公司非货币性资产交换的处理中，表述正确的有( )。
A.换入B设备的成本为468.75万元
B.换入专利权的成本为281.25万元
C.应确认换出办公楼公允价值与账面价值的差额，并计入损益
D.应确认换出A设备公允价值与账面价值的差额，并计入损益
E.应确认营业外收入3万元
三、计算题
1、甲股份有限公司(以下简称甲公司)2010年度发生如下非货币性资产交换业务：
(1)甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的全部用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为11 500万元，已提折旧4 000万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为10 000万元，营业税税率为5%;乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为8 000万元。乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为9 600万元，并支付了400万元的补价。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。甲公司的账务处理如下：
借：交易性金融资产 9 600
银行存款 400
贷：其他业务收入 10 000
借：其他业务成本 7 500
投资性房地产累计折旧 4 000
贷：投资性房地产 11 500
借：营业税金及附加 (10000×5%)500
贷：应交税费-应交营业税 500
(2)甲公司以其生产的一批产品换入A公司的一台设备，产品的账面余额为420 000元，已提存货跌价准备10 000元，计税价格(等于公允价值)为500 000元，增值税税率为17%。甲公司另向A公司支付银行存款15 000元(其中包括支付补价100 000元，收取增值税销项税额85 000元)，同时为换入资产支付相关费用5 000元。A公司的设备系2008年购入，原价为800 000元，已提折旧220 000元，已提减值准备20 000元，设备的公允价值为600 000元。甲公司的账务处理如下：
借：固定资产 605 000
贷：主营业务收入 500 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 85 000
银行存款 (15 000+5 000)20 000
借：主营业务成本 420 000
存货跌价准备 10 000
贷：库存商品 420 000
资产减值损失 10 000
(3)甲公司以一项长期股权投资与B公司交换一台设备和一项无形资产，甲公司的长期股权投资账面余额为250万元，其中其他权益变动明细借方30万元，计提减值准备30万元，公允价值为190万元;B公司的设备系2009年2月购入，原价为80万元，累计折旧40万元，公允价值为50万元;无形资产账面价值为170万元，公允价值为150万元，甲公司支付给B公司银行存款18.5万元(其中包括支付补价10万元，增值税进项税额8.5万元)，为换入资产支付共计相关税费10万元。甲公司的账务处理如下：
借：固定资产—设备 52.5
应交税费—应交增值税(进项税额) 8.5
无形资产 157.5
长期股权投资减值准备 30
投资收益 30
贷：长期股权投资 250
银行存款 28.5
(4)甲公司以其持有的可供出售金融资产交换C公司的原材料，在交换日，甲公司的可供出售金融资产账面余额为320 000元(其中成本为240 000元，公允价值变动为80 000元)，公允价值为360 000元。换入的原材料账面价值为280 000元，公允价值(计税价格)为300 000元，增值税为51 000元，甲公司收到C公司支付的银行存款9 000元(其中包括收取补价60 000元，支付增值税进项税额51 000元)。甲公司的账务处理如下：
借：原材料 300 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 51 000
银行存款 9 000
贷：可供出售金融资产—成本 240 000
—公允价值变动 80 000
投资收益 40 000
(5)假设甲公司与乙、A、B、C公司的非货币性资产交换均具有商业实质且公允价值能够可靠计量，增值税税率均为17%。
要求：分析、判断上述业务的会计处理是否正确;如不正确，请说明正确的处理。
2、甲股份有限公司(以下简称甲公司)为一家制造业上市公司。该公司在2008年、2009年连续两年发生亏损，累计亏损额为2 000万元。ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)为一家从事商贸业务的控股公司。X公司、Y公司和Z公司均为ABC公司的全资子公司。2010年，甲公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：
(1)1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的X公司30%的股权和Y公司40%的股权。甲公司200亩土地使用权的账面价值为4 000万元，公允价值为8 000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为10 000万元，累计折旧为8 000万元，公允价值为2 000万元，未曾计提减值准备。ABC公司拥有X公司30%股权的账面价值及其公允价值均为6 000万元;拥有Y公司40%股权的账面价值及其公允价值均为4 000万元(该交易不具有商业实质)。
(2)4月1日，甲公司与Z公司达成一项资产置换协议。甲公司为建立—个大型物流仓储中心，以其产成品与Z公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，Z公司用银行存款支付给甲公司补价800万元。甲公司用于置换的产成品的账面余额为4 500万元，已经计提600万元跌价准备，其公允价值为4 000万元。Z公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1 000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3 200万元。
假定上述与资产转移、股权转让相关的法律手续均在2010年4月底前完成。甲公司取得X公司和Y公司的股权后，按照X公司和Y公司的章程规定，于5月1日向X公司和Y公司董事会派出董事，参与X公司和Y公司财务和经营政策的制定。至2010年底，甲公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。
要求：
(1)计算确定甲公司自ABC公司换入的X公司30%的股权和Y公司40%的股权的入账价值。
(2)编制甲公司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入X公司和Y公司股权的相关会计分录。
(3)计算确定甲公司从Z公司换入的土地使用权的入账价值。
(4)编制甲公司以产成品换入Z公司土地使用权的相关会计分录。(答案中金额单位用万元表示)
3、2010年10月，A公司决定和B公司进行非货币性资产交换，有关资料如下：
(1)A公司换出：
①固定资产—机床：原价为140万元，累计折旧为30万元，公允价值为130万元;
②无形资产—专利权：初始成本为100万元，累计摊销额为10万元，计提减值准备20万元，公允价值为80万元;
③ 库存商品—甲商品：账面余额为80万元，公允价值100万元。公允价值合计310万元。
(2)B公司换出：
①固定资产—客运汽车：原价140万元，累计折旧10万元，公允价值为140万元;
②固定资产—货运汽车：原价120万元，累计折旧20万元，公允价值为100万元;
③库存商品—乙商品：账面余额为90万元，公允价值90万元。公允价值合计330万元。
A、B公司的增值税税率均为17%，营业税税率为5%，假设各自的计税价格都等于公允价值。整个交换过程中没有发生除增值税(甲、乙商品增值税税率17%)和营业税以外的其他相关税费。A公司另外向B公司支付银行存款37万元。具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
要求：判断上述交易是否属于非货币性资产交换，并编制A公司和B公司的相关会计分录。
四、综合题
1、2010年7月，大华公司决定以库存商品和交易性金融资产——B股票与A公司交换其持有的长期股权投资和生产经营用固定资产——设备一台(该设备系2009年1月购入)。大华公司库存商品账面余额为150万元，公允价值(计税价格)为200万元;B股票的账面余额为260万元(其中：成本为210万元，公允价值变动为50万元)，公允价值为300万元。A公司的长期股权投资的账面余额为300万元，公允价值为336万元;固定资产——设备的账面原值为240万元，已计提折旧100万元，公允价值144万元，另外A公司向大华公司支付银行存款29.52万元。大华公司和A公司换入的资产均不改变其用途。
假设两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，大华公司和A公司的增值税税率均为17%。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
要求：
(1)计算大华公司换入各项资产的成本;
(2)编制大华公司有关会计分录;
(3)计算A公司换入各项资产的成本;
(4)编制A公司有关会计分录。
2、昌盛有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。昌盛公司的固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，期末采用账面价值与可收回金额孰低计价;存货采用实际成本法核算，期末采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除增值税以外的其他税费。昌盛公司2011～2012年部分经济业务如下：
(1)2011年4月1日昌盛公司开发一项新项目，乙公司以一台新设备作投资，用于新项目。本设备在乙企业的账面原值为200万元，未计提折旧，投资合同约定的价值为200万元(假定是公允的)。按照投资协议规定，昌盛公司接受投资后，乙公司占增资后注册资本800万元中的20%。该设备预计使用年限5年，假设净残值率为4%，采用双倍余额递减法计提折旧。
(2)2011年5月1日，新项目投产，生产A产品。昌盛公司购入生产A产品的新型材料117万元，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税为17万元。另外支付运杂费3万元，其中运费为2万元，可按7%的扣除率计算进项税额抵扣。
(3)2011年12月31日，新型材料实际成本为150万元，市场购买价格为145万元，该新型材料只能用于生产A产品;A产品的估计售价为225万元，预计销售费用及税金为10万元，生产A产品尚需投入100万元，生产A产品的总成本为250万元。
(4)2011年12月31日，由于生产的A产品销售不佳，上述设备的可收回金额为140万元。重新预计该设备的尚可使用年限为4年，折旧方法没有发生变化。
(5)2012年7月1日，由于新项目经济效益很差，昌盛公司决定停止生产A产品，将不需用的新型材料全部对外销售。已知剩余部分的新型材料出售前的账面余额为70万元。新型材料销售后，取得收入50万元，增值税8.5万元，收到的货款已存入银行。
(6)2012年7月1日A产品停止生产后，设备已停止使用。9月5日昌盛公司将设备与丁公司的钢材相交换，换入的钢材用于建造厂房。该设备的公允价值为100万元，昌盛公司收到丁公司支付的补价6.4万元。假定交易不具有商业实质。
要求(以万元为单位，保留小数点后两位)：
(1)编制昌盛公司接受投资、购买新型材料的相关分录。
(2)分析、判断2011年末是否需要计提资产减值准备，如果需要计提，应计提多少减值准备。
(3)编制2012年将存货对外出售的相关分录。
(4)计算2012年的非货币性资产交换业务对昌盛公司当期损益的影响。
3、一舟公司和万婕公司均为增值税一般纳税企业，增值税率17%。2010年1月18日，一舟公司和万婕公司经研究决定进行资产置换。2010年3月1日，一舟公司收到万婕公司的银行存款36万元，2010年4月1日，一舟公司和万婕公司办理完毕资产所有权划转手续。一舟公司以其库存商品、无形资产换入万婕公司的一幢办公楼。一舟公司换出的库存商品账面价值为300万元，公允价值为360万元;无形资产账面原值为400万元，已计提摊销额200万元，公允价值为240万元。万婕公司的办公楼公允价值为625.2万元。一舟公司换入办公楼发生过户手续费用166.8万元，预计可使用5年，净残值为15万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2012年3月31日，一舟公司将办公楼处置，取得收入180万元，款项已收妥。假设该交易具有商业实质，不考虑其他税费。
要求：
(1)判断是否属于非货币性资产交换。
(2)计算投入资产的入账成本。
(3)编制2010年3月1日一舟公司收到银行存款的会计分录。
(4)编制2010年4月1日非货币性资产交换取得固定资产的会计分录。
(5)计算各年折旧额。
(6)编制2012年3月31日处置固定资产的会计分录。
一、单项选择题
1、
【正确答案】：C
【答案解析】：甲公司换出资产的账面价值=100-16+80-26=138(万元);换入未来牌货车的入账价值=138×[110÷(40+110)]=101.2(万元)。
【该题针对“涉及多项资产交换的会计处理”知识点进行考核】
2、
【正确答案】：A
【答案解析】：乙公司进行非货币性资产交换支付的补价=200+128-300=28(万元)
换入资产入账价值总额=300+28=328(万元)
原材料公允价值所占比例=200/(200+128)=60.98%
固定资产公允价值所占比例=128/(200+128)=39.02%
则换入原材料的成本=328×60.98%=200(万元)
换入固定资产的成本=328×39.02%=128(万元)
【该题针对“涉及多项资产交换的会计处理”知识点进行考核】
3、
<1>、
【正确答案】：D
【答案解析】：不考虑相关税费的换入资产成本总额=672+288+40=1000(万元)
则换入库存商品的成本=1 000×400/(400+600)+3=403(万元)
换入交易性金融资产的成本=1 000×600/(400+600)+7=607(万元)
<2>、
【正确答案】：D
【答案解析】：选项D，应计入投资收益科目。
<3>、
【正确答案】：C
【答案解析】：非货币性资产交换涉及到的补价=400+600-672-288=40(万元)
不考虑相关税费的换入资产成本总额=400+600-40=960(万元)
换入长期股权投资的成本=960×672/(672+288)+8=680(万元)
换入固定资产的成本=960×288/(672+288)+10=298(万元)
<4>、
【正确答案】：B
【答案解析】：长期股权投资处置损益=672-600=72(万元)
固定资产处置损益=288-(480-200)=8(万元)
4、
<1>、
【正确答案】：D
【答案解析】：甲公司换出A设备的账面价值=500000-[500000×(1-5%)×(5/15+4/15+3/15)]=120000(元)，选项A不正确;甲公司换入B设备的入账价值=250000-30000+10000=230000(元)。选项D正确，选项B、C不正确。
<2>、
【正确答案】：B
【答案解析】：不具有商业实质的非货币性资产交换，甲公司处置生产经营用动产所发生的增值税是要计入营业外支出的，因此所缴纳的增值税销项税额1250×17%=212.5(万元)，所以属于损失的，因此是选择选项B。
5、
【正确答案】：B
【答案解析】：甲公司换入设备的入账价值=105-5-10=90(万元)
【该题针对“以账面价值计量的会计处理”知识点进行考核】
6、
【正确答案】：B
【答案解析】：甲公司换入的交易性金融资产入账价值=换出资产的公允价值-收到的补价+应支付的相关税费=560-60+0=500(万元)。
【该题针对“以公允价值计量的会计处理”知识点进行考核】
7、
【正确答案】：B
【答案解析】：甲公司换入商品的入账价值=换出资产的公允价值500 000-收到的补价100 000=400 000(元)
【该题针对“以公允价值计量的会计处理”知识点进行考核】
8、
<1>、
【正确答案】：C
【答案解析】：甲公司换入办公楼的入账价值=28+2=30(万元)
<2>、
【正确答案】：D
【答案解析】：选项A，换出办公楼即为办公楼的处置，处置净损益计入营业外收支;选项B，持有股票的目的是获取差价，应该作为交易性金融资产核算;选项C，具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产的价值应该以换出资产的公允价值为基础确定;选项D，办公楼的处置净收益=30-26=4(万元)。
9、
【正确答案】：C
【答案解析】：甲公司进行非货币性资产交换收到的补价=35-29=6(万元)
甲公司换入大客车的入账价值=35-6+3=32(万元)。
【该题针对“以公允价值计量的会计处理”知识点进行考核】 10、
【正确答案】：D
【答案解析】：该项交易具有商业实质。该A企业的会计处理为：
A企业收到的补价金额=150-135=15(万元)。
A企业换入资产的入账价值=150-15=135(万元)
借：银行存款 15.85
固定资产 135
应交税费--应交增值税(进项税额) 22.95
贷：主营业务收入 150
应交税费--应交增值税(销项税额) 23.8
借：主营业务成本 120
贷：库存商品 120
从上面的会计分录可以看出，该企业影响损益的金额=150-120=30(万元)。
【该题针对“以公允价值计量的会计处理”知识点进行考核】
11、
【正确答案】：B
【答案解析】：在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲公司收到的补价=500 000-400 000=100 000(元)，甲公司换入商品的入账价值=换出资产的公允价值500 000-收到的补价100 000=400 000(元)。
借：固定资产清理 440 000
累计折旧 300 000
固定资产减值准备 60 000
贷：固定资产 800 000
借：库存商品 400 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 68 000
银行存款 117 000
贷：固定资产清理 440 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 85 000
营业外收入—处置非流动资产利得 60 000
【该题针对“以公允价值计量的会计处理”知识点进行考核】
12、
【正确答案】：A
【答案解析】：非货币性资产交换是指交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，有时也涉及少量货币性资产(即补价)。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例低于25%的，视为非货币性资产交换，适用本准则;高于25%(含25%)的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。A选项：比例=80/(260+80)=23.53%，属于非货币性资产交换。
【该题针对“非货币性资产交换的认定”知识点进行考核】
13、
<1>、
【正确答案】：D
【答案解析】：选项A，补价比例=100/(100+300)=25%，不属于非货币性资产交换;
选项B，补价比例=73/280=26.1%，不属于非货币性资产交换;
选项C，应收账款属于货币性资产，因此该事项不属于非货币性资产交换;
选项D，补价比例=100/(100+320)=23.81%，属于非货币性资产交换。
<2>、
【正确答案】：C
【答案解析】：应收账款在将来回收的金额是固定的或可确定的，因此属于货币性资产。
14、
<1>、
【正确答案】：D
【答案解析】：甲公司换出A设备的账面价值=500000-[500000×(1-5%)×(5/15+4/15+3/15)]=120000(元)，选项A正确;甲公司换入B设备的入账价值=250000-30000+10000=230000(元)。选项D正确，选项B、C不正确。
<2>、
【正确答案】：B
【答案解析】：货币性资产是指持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。主要包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。选项ACD均不符合货币性资产规定的条件。
<3>、
【正确答案】：B
【答案解析】：货币性资产是指持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。主要包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。选项ACD均不符合货币性资产规定的条件。
【正确答案】：B
【答案解析】：不具有商业实质的非货币性资产交换，甲公司处置生产经营用动产所发生的增值税是要计入营业外支出的，因此所缴纳的增值税销项税额1250×17%=212.5(万元)，所以属于损失的，因此是选择选项B。
15、
【正确答案】：B
【答案解析】：甲公司确认的损益金额=420-300-420×5%=99(万元)
【该题针对“以公允价值计量的会计处理”知识点进行考核】
16、
【正确答案】：A
【答案解析】：《企业会计准则——非货币性资产交换》第三条规定，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价(或换入资产的公允价值)和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。换入资产入账价值=1 400+1 400 =2 800(万元)。
【该题针对“涉及多项资产交换的会计处理”知识点进行考核】
二、多选题
1、
【正确答案】：ACD
【答案解析】：选项A，换入固定资产的成本=68-收到的补价4=64(万元);选项C，应交的营业税应计入营业税金及附加;选项D，上述业务对乙公司营业利润的影响=68-56-3.6+16-16=8.4(万元)。
<2>、
【正确答案】：CD
【答案解析】：选项B，支付的契税、手续费应计入换入资产的成本;选项C，换入投资性房地产的成本=64+支付的补价4+1.6=69.6(万元);选项D，换出设备的处置利得=64-(80-20-8)=12(万元);选项E，持有至到期投资属于货币性资产，故资料(2)不属于非货币性资产交换，甲公司换出的持有至到期投资按账面价值44万元结转，换入土地使用权的入账价值为40万元，借方差额作为处置损益，计入投资收益。
2、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：具有商业实质的，应以换出资产的公允价值和应支付的相关税费(这里的相关的税费是指与换入资产直接相关的税费，并不是指为换出资产发生的费用)为基础确定换入资产的成本，同时确认损益。
【该题针对“商业实质的判断”知识点进行考核】
3、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
(1)换入资产或换出资产存在活跃市场。对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。
(2)换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。
(3)换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。
【该题针对“以公允价值计量的会计处理”知识点进行考核】
4、
【正确答案】：AE
【答案解析】：选项A，收到补价的企业，应以换出资产的公允价值，减去收到补价， 加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值;或以换入资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值;选项E，非货币性资产交换在按照公允价值计量的情况下，不论是否收付补价，均应将换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。
【该题针对“以公允价值计量的会计处理”知识点进行考核】
【正确答案】：BCE
【答案解析】：选项A：200/750×100%=26.67%，大于25%，不属于非货币性资产交换;
选项B：140/600×100%=23.33%，小于25%，属于非货币性资产交换;
选项C：160/(600+160)×100%=21.05%，小于25%，属于非货币性资产交换;
选项D：200/600×100%=33.33%，大于25%，不属于非货币性资产交换;
选项E：本题目中未特别说明债券是否属于非货币性资产，如果其属于非货币性资产，则该交换肯定是非货币性资产交换;如果其属于货币性资产，因为120/(120+600)=16.67%，小于25%，因此也属于非货币性资产交换。
【该题针对“非货币性资产交换的认定”知识点进行考核】
6、
【正确答案】：BE
【答案解析】：选项A中的应收债权和选项C中的持有至到期的公司债券属于货币性资产，因此，选项AC不属于非货币性资产交换;选项D，补价比例50÷100=50%，大于25%，故不属于非货币性资产交换。
【该题针对“非货币性资产交换的认定”知识点进行考核】
7、
<1>、
【正确答案】：CD
【答案解析】：本题是具有商业实质的非货币性资产交换，涉及的补价金额=100-100=0。该公司存货的账面余额减少90万元，固定资产(库房)的入账价值=100+0=100(万元)。甲公司因该项交换确认损益的金额=100-(90-5)=15(万元)，所以选项E不对。
<2>、
【正确答案】：BCE
【答案解析】：该项交换对乙公司当期损益的影响即为换出库存的处置损益25(100-75)万元。
8、
【正确答案】：AC
【答案解析】：换出资产公允价值与账面价值的差额的处理中，若换出资产为固定资产、无形资产的，则换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
【该题针对“以公允价值计量的会计处理”知识点进行考核】
9、
【正确答案】：ABE
【答案解析】：A选项：70÷(70+260)=21%<25%，所以判断为非货币性资产交换。
B选项：30÷(30+170)=15%<25%，或30÷200=15%<25%，所以判断为非货币性资产交换。
C选项：75÷300=25%，所以判断为货币性资产交换。
D选项，判断为货币性资产交换。
【该题针对“非货币性资产交换的认定”知识点进行考核】
10、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：不具有商业实质的情况下，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费，选项E与换入资产入账价值的确定无关。
【该题针对“以账面价值计量的会计处理”知识点进行考核】
11、
【正确答案】：ABDE
【答案解析】：《企业会计准则——非货币性资产交换》第六条规定，非货币性资产交换不具有商业实质的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。对于换出资产发生的相关税费是计入当期损益的。
【该题针对“以账面价值计量的会计处理”知识点进行考核】
12、
<1>、
【正确答案】：ABCDE
【答案解析】：会计分录如下：
①计算乙公司换入各项资产的入账价值
换入办公楼的成本=(450+270)×450/(450+300)=432(万元)
换入A设备的成本=(450+270)×300/(450+300)=288(万元)
②编制乙公司换入各项资产的会计分录
借：固定资产—办公楼 432
固定资产—A设备 288
应交税费—应交增值税(进项税额) 51
累计摊销 30
营业外支出 39(76.5+13.5-51)
贷：固定资产清理 450
应交税费—应交增值税(销项税额) 76.5
无形资产—专利权 300
应交税费—应交营业税 13.5
<2>、
【正确答案】：ABE
【答案解析】：本题中非货币性资产交换不具有商业实质，所以换出资产不确认其公允价值与账面价值的差额。会计分录如下：
①计算甲公司换入各项资产的入账价值
换入B设备的成本=(450+300)×450/(450+270)=468.75(万元)
换入专利权的成本=(450+300)×270/(450+270)=281.25(万元)
②编制甲公司换入各项资产的会计分录
借：固定资产—B设备 468.75
应交税费—应交增值税(进项税额) 76.5
无形资产—专利权 281.25
贷：固定资产清理 750
应交税费—应交营业税 22.5
应交税费—应交增值税(销项税额) 51
营业外收入 (76.5-22.5-51)3
三、计算题
1、
【正确答案】：资料(1)，会计处理正确。
资料(2)，结转存货跌价准备的处理不正确。正确的处理：结转的存货跌价准备应冲减主营业务成本，而不是冲减资产减值损失。即正确的分录为：
借：主营业务成本 410 000
存货跌价准备 10 000
贷：库存商品 420 000
资料(3)，会计处理不正确。正确的处理：换出长期股权投资时，其他权益变动明细科目对应的资本公积贷方金额30万元应从借方转出，该项交易不确认投资收益。即正确的分录为：
借：固定资产—设备 52.5
应交税费—应交增值税(进项税额) 8.5
无形资产 157.5
长期股权投资减值准备 30
资本公积 30
贷：长期股权投资 250
银行存款 28.5
资料(4)，会计处理不完全正确。正确的处理：还应补充一笔将资本公积转入投资收益的分录。即：
借：资本公积—其他资本公积 80 000
贷：投资收益 80 000
【答案解析】：
【该题针对“非货币性资产交换的会计处理(综合)”知识点进行考核】
2、
【正确答案】：(1)X公司、Y公司与甲公司之间的交易不具有商业实质。
长期股权投资——X公司的入账价值=[4 000+(10 000-8 000)]×6 000÷(6 000+4 000)=3600(万元);
长期股权投资——Y公司的入账价值=〔4 000+(10 000-8 000)〕×4 000÷(6 000+4 000)=2 400(万元)。
(2)相关分录：
借：固定资产清理 2 000
累计折旧 8 000
贷：固定资产 10 000
借：长期股权投资——X公司 3 600
——Y公司 2 400
贷：无形资产 4 000
固定资产清理 2 000
(3)800/4 000=20%<25%，属于非货币性资产交换。
无形资产—土地使用权产生现金流量的时间与产成品相比，产成品对外销售获得现金流量较快，该项交易换入资产与换出资产产生现金流量的时间不同，具有商业实质。
从Z公司换入的土地使用权的入账价值=4 000-800=3 200(万元)。
(4)
借：无形资产 3 200
银行存款 800
贷：主营业务收入 4 000
借：主营业务成本 3 900
存货跌价准备 600
贷：库存商品 4 500
【答案解析】：
【该题针对“非货币性资产交换的会计处理(综合)”知识点进行考核】
3、
【正确答案】：A公司会计分录(支付补价)：
(1)A公司向B公司支付的补价=330-310=20(万元)
判断是否属于非货币交换：20/[20+(130+80+100)]=6.06% 由于支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为6.06%，低于25%，因此，这一交换行为属于非货币性交换，应按非货币性交换的原则进行会计处理。
(2)计算确定换入资产的入账价值总额=130+80+100+20=330(万元)
(3)计算确定换入各项资产的入账价值
客运汽车的入账价值=330×[140/(140+100+90)]=140(万元)
货运汽车的入账价值=330×[100/(140+100+90)]=100(万元)
库存商品—乙商品=330×[90/(140+100+90)]=90(万元)
(4)会计分录：
借：固定资产清理 110
累计折旧 30
贷：固定资产—机床 140
借：固定资产—客运汽车 140
固定资产—货运汽车 100
库存商品—乙商品 90
应交税费—应交增值税(进项税额)(330×17%)56.1
累计摊销 10
无形资产减值准备 20
贷：固定资产清理 110
无形资产 100
应交税费—应交营业税 [(80×5%)]4
主营业务收入 100
应交税费—应交增值税(销项税额)[(100+130)×17%]39.1
银行存款 37
营业外收入—处置非流动资产利得 26
借：主营业务成本 80
贷：库存商品—甲商品 80
B公司会计分录(收到补价)：
(1)判断是否属于非货币交换：20/(140+100+90)=6.06% 由于收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例为6.06%，低于25%，因此，这一交换行为属于非货币性交换，应按非货币性交换的原则进行会计处理。
(2)计算确定换入资产的入账价值总额=140+100+90-20=310(万元)
(3)计算确定换入各项资产的入账价值
机床的入账价值=310×[130/(130+80+100)]=130(万元)
无形资产的入账价值=310×[80/(130+80+100)]=80(万元)
库存商品—甲商品的入账价值=310×[100/(130+80+100)]=100(万元)
(4)会计分录：
借：固定资产清理 230
累计折旧 30
贷：固定资产—客运汽车 140
固定资产—货运汽车 120
借：固定资产—机床 130
无形资产 80
库存商品—甲商品 100
应交税费—应交增值税(进项税额) (230×17%)39.1
银行存款 37
贷：固定资产清理 230
主营业务收入 90
应交税费—应交增值税(销项税额) (330×17%)56.1
营业外收入—处置非流动资产利得 10
借：主营业务成本 90
贷：库存商品 90
【答案解析】：
【该题针对“涉及多项资产交换的会计处理”知识点进行考核】
四、综合题
1、
【正确答案】：本题交换涉及的补价=300+200-336-144=20(万元)
(1)收到的补价占换出资产公允价值的比例20/(200+300)×100%=4%小于25%，应按照非货币性资产交换核算。
计算大华公司换入各项资产的成本：
换入资产成本总额=200+300-20=480(万元)
长期股权投资公允价值的比例=336/(336+144)=70%
固定资产公允价值的比例=144/(336+144)=30%
则换入长期股权投资的成本=480×70%=336(万元)
换入固定资产的成本=480×30%=144(万元)
(2)大华公司编制的有关会计分录：
①借：长期股权投资3360000
固定资产1440000
应交税费——应交增值税(进项税额)244800
银行存款295200
贷：主营业务收入2000000
应交税费——应交增值税(销项税额)340000
交易性金融资产——成本2100000
——公允价值变动500000
投资收益400000
②借：公允价值变动损益500000
贷：投资收益500000
③借：主营业务成本1500000
贷：库存商品1500000
(3)计算A公司换入各项资产的成本：
换入资产成本总额=336+144+20=500(万元)
库存商品公允价值的比例=200/(200+300)=40%
交易性金融资产公允价值的比例=300/(200+300)=60%
则换入库存商品的成本=500×40%=200(万元)
换入交易性金融资产的成本=500×60%=300(万元)
借：固定资产清理1400000
累计折旧1000000
贷：固定资产2400000
借：库存商品2000000
应交税费——应交增值税(进项税额)340000
交易性金融资产——成本3000000
贷：长期股权投资3000000
固定资产清理1440000
投资收益360000
应交税费——应交增值税(销项税额) 244800
银行存款295200
借：固定资产清理 40000
贷：营业外收入——处置非流动资产利得 40000
【答案解析】：
【该题针对“涉及多项资产交换的会计处理”知识点进行考核】
2、
【正确答案】：(1)2011年4月1日，昌盛公司接受投资
借：固定资产—设备 200
应交税费—应交增值税(进项税额)34
贷：实收资本 (800×20%)160
资本公积—资本溢价 74
2011年5月1日，购入原材料
借：原材料 102.86
应交税费—应交增值税(进项税额) (17+2×7%)17.14
贷：银行存款 (117+3)120
(2)2011年末，对存货进行减值测试：
A产品的可变现净值=A产品的估计售价225-A产品的预计销售费用及税金10=215(万元)，用新型材料生产A产品的成本=150+100=250(万元)。A产品的可变现净值215万元低于其成本250万元，故材料应按可变现净值与成本孰低计量。
新型材料的可变现净值=A产品的估计售价225-将新型材料加工成A产品尚需投入的成本100-A产品的预计销售费用及税金10=115(万元)。
新型材料的可变现净值115万元，低于其成本150万元，应计提存货跌价准备35万元。
2011年末，对固定资产进行减值测试：
2011年应计提的折旧=200×2/5×8/12=53.33(万元)，计提折旧后，固定资产账面价值为146.67万元。因可收回金额为140万元，需计提固定资产减值准备6.67万元。
(3)2012年7月1日，出售原材料
结转存货跌价准备35×(70/150)=16.33(万元)
借：银行存款 58.5
贷：其他业务收入 50
应交税费—应交增值税(销项税额) 8.5
借：其他业务成本 53.67
存货跌价准备 16.33
贷：原材料 70
(4)因交易不具有商业实质，故换出资产公允价值与账面价值之差不确认损益，昌盛公司换出设备产生的销项税额17万元应计入营业外支出，故该项业务对当期损益的影响为-17万元。
【答案解析】：
【该题针对“非货币性资产交换的会计处理(综合)”知识点进行考核】
3、
【正确答案】：(1)判断是否属于非货币性资产交换。
本题交换涉及的补价金额=625.2-360-240=25.2(万元)
判断：25.2÷625.2×100%=4.03<25%，因此属于非货币性资产交换。
(2)计算换入资产的入账成本
换入资产的入账成本=360+240+25.2+166.8=792(万元)
(3)编制2010年3月1日,一舟公司收到银行存款的会计分录
借：银行存款36
贷：预收账款36
(4)编制2010年4月1日非货币性资产交换取得固定资产的会计分录
借：固定资产792
预收账款36
累计摊销200
贷：主营业务收入360
应交税费——应交增值税(销项税额)360×17%=61.2
无形资产400
营业外收入40
银行存款166.8
借：主营业务成本300
贷：库存商品300
(5)计算各年折旧额
2010年折旧额=792×2/5×8/12=211.2(万元)
2011年折旧额=792×2/5×4/12+(792-792×2/5)×2/5×8/12=232.32(万元)
2012年折旧额=(792-792×2/5)×2/5×3/12=47.52(万元)
2012年3月31日账面净值=792-211.2-232.32-47.52=300.96(万元)
(6)2012年3月31日处置固定资产
借：固定资产清理300.96
累计折旧491.04
贷：固定资产792
借：银行存款180
贷：固定资产清理180
借：营业外支出120.96
贷：固定资产清理120.96
【答案解析】：
【该题针对“非货币性资产交换的会计处理(综合)”知识点进行考核】
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