第十六章 政府补助
第一节 政府补助概述
一、定义
指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
二、特征
(一)政府补助是无偿的
(二)企业从政府直接取得资产
(三)政府资本性投入不属于政府补助
三、主要形式
(一)财政拨款
是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时就明确了资金用途。
(二)财政贴息
是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。
财政贴息主要有两种方式：
1.财政将贴息资金直接拨付给受益企业;
2.财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。
(三)税收返还
是政府按照先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。
除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助。
(四)无偿划拨非货币性资产
四、分类
●与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
●与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
五、计量
●政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量;
●政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量;
●政府补助为非货币性资产，其公允价值不能可靠取得的，按照名义金额(即1元)计量。
【例题1多项选择题】下列关于政府补助的说法中，正确的有( )。
A.政府补助是无偿的、无条件的
B.政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助
C.企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助
D.符合政策规定不一定都能够取得政府补助;不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助
E.企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用
『正确答案』 CDE
『答案解析』选项A，政府补助是无偿的，但通常是有条件的;选项B，政府资本性投入不属于政府补助。
【例题2多项选择题】下列项目中，属于政府补助的有( )。
A.财政拨款
B.财政贴息资金直接支付给受益企业
C.增加增值税计税抵扣额
D.无偿划拨非货币性资产
E.财政将贴息资金直接拨付贷款银行
『正确答案』ABDE
『答案解析』选项C，增加抵扣额没有直接从政府取得资产，所以不属于政府补助。
【例题3多项选择题】下列项目中，不属于政府补助的有( )。
A.直接减征所得税
B.增值税出口退税
C.行政划拨土地使用权
D.政府以投资者身份向企业投入资本
E.先征后返的所得税
『正确答案』ABD
第二节 政府补助的会计处理
一、政府补助的会计处理方法
会计处理方法有收益法和资本法两种。
1.收益法：将政府补助计入当期收益或递延收益。有两种具体方法：总额法与净额法。
●总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。
●净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减。
我国政府补助会计要求采用的是收益法中的总额法。
2.资本法：将政府补助计入所有者权益。
二、与收益相关的政府补助的处理
1.是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
2.与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益(营业外收入);用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益(营业外收入)。
3.不容易分清与收益相关的政府补助是用于补偿已发生费用，还是用于补偿以后将发生的费用。根据重要性原则，企业通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大且受益期明确的政府补助，可以分期计入营业外收入。
【例题4单项选择题】某企业按照国家相关规定，适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还70%。2×10年1月，该企业实际缴纳增值税额200万元。2×10年2月，该企业实际收到返还的增值税额140万元时，应编制的会计分录为( )。
A.借：银行存款 1 400 000
贷：营业外收入 1 400 000
B.借：银行存款 1 400 000
贷：递延收益 1 400 000
C.借：其他应收款 1 400 000
贷：递延收益 1 400 000
D.借：递延收益 1 400 000
贷：营业外收入 1 400 000
『正确答案』A
【例题5单项选择题】与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间发生的费用或损失的，取得时( )。
A.冲减营业外支出
B.冲减营业外收入
C.计入递延收益
D.计入营业外收入
『正确答案』C
『答案解析』按会计准则规定，与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间发生的费用或损失的，取得时计入递延收益。
【例题6计算分析题】【例16—1】教材P278
A储备粮企业(以下简称A企业)，20×7年实际粮食储备量1.5亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每季度每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。20×7年1月10日，A企业收到财政拨付的补贴款。
『正确答案』
(1)20×7年1月1日，A企业确认应收的财政补贴款：
借：其他应收款 5 850 000
贷：递延收益 5 850 000
(2)20×7年1月10日，A企业实际收到财政补贴款：
借：银行存款 5 850 000
贷：其他应收款 5 850 000
(3)20×7年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：
借：递延收益 1 950 000
贷：营业外收入 1 950 000
20×7年2月和3月的分录同上。
【例题7计算分析题】【例16-2】教材P279
C企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的该种产品使用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还70%。20×7年1月，该企业实际缴纳增值税额150万元。20×7年2月，该企业实际收到返还的增值税额105万元。
C企业实际收到返还的增值税额时，账务处理如下：
『正确答案』
借：银行存款 1 050 000
贷：营业外收入 1 050 000
三、与资产相关的政府补助的处理
1.是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
2.企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期收益，应当确认为递延收益，自相关资产可供使用时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益(营业外收入)。
收到时：
借：银行存款
贷：递延收益
在该资产使用寿命内平均分配
借：递延收益
贷：营业外收入
3.相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益(营业外收入)。
4.已确认的政府补助需要返还的
存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益 (冲减营业外收入);不存在相关递延收益的，直接计入当期损益 (冲减营业外收入)。
5.政府补助为非货币性资产，其公允价值不能可靠取得的，按照名义金额(即1元)计量;并且，以名义金额(即1元)计量的政府补助，在取得时计入当期损益。该类政府补助应在附注中披露其性质、范围和期限。
注意：企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理。难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期损益。
【例题8计算分析题】【例16—4】教材P280
20×1年2月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为500万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请。20×1年3月1日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款(同日到账)。20×1年4月30日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧(假设无残值)。20×9年4月，甲企业出售了这台设备，取得价款120万元。(假定不考虑其他因素)
『正确答案』
甲企业的账务处理如下：
(1)20×1年3月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：
借：银行存款 2 100 000
贷：递延收益 2 100 000
(2)20×1年4月30日购入设备：
借：固定资产 4 800 000
贷：银行存款 4 800 000
(3)自20×1年5月起每个资产负债表日(月末)计提折旧，同时分摊递延收益：
①计提折旧：
借：管理费用 40 000
贷：累计折旧 40 000
②分摊递延收益(月末)：
借：递延收益 17 500
贷：营业外收入 17 500
(4)20×9年4月出售设备，同时转销递延收益余额：
①出售设备：
借：固定资产清理 960 000
累计折旧 3 840 000
贷：固定资产 4 800 000
借：银行存款 1 200 000
贷：固定资产清理 960 000
营业外收入 240 000
②转销递延收益余额：
借：递延收益 420 000
贷：营业外收入 420 000
【例题9单项选择题】企业取得与资产相关的政府补助，应当首先确认并计入的会计科目是( )。
A.营业外收入
B.递延收益
C.其他业务收入
D.资本公积
『正确答案』B
【例题10计算分析题】20×7年1月1日，乙企业为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限2年，年利率为6%。当年12月31日，乙企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额500万元给予乙企业年利率3%的财政贴息，共计30万元，分2次支付。20×8年1月15日，第一笔财政贴息资金12万元到账。20×8年7月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金18万元到账，该工程预计使用寿命10年。
『正确答案』
乙企业的账务处理如下：
(1)20×8年1月15日实际收到财政贴息，确认政府补助：
借：银行存款 120 000
贷：递延收益 120 000
(2)20×8年7月1日实际收到财政贴息，确认政府补助：
借：银行存款 180 000
贷：递延收益 180 000
(3)20×8年7月1日工程完工，开始分配递延收益：
自20×8年7月1日起，每个资产负债表日(月末)账务处理如下：
借：递延收益 2 500
贷：营业外收入 2 500
其他分录略。
以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。
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