13年山东会计从业资格《会计基础》精讲笔记及例题解析第三章

　　第三章会计等式与复式记账

　　考情分析：

　　本章内容在历年考题中所占分值平均分8分，属于非常重点的章节，直接关系到对会计学能否入门，同时也是学习以后各章的基础。

　　本章内容较多，重点掌握会计等式、不同经济业务发生后对会计等式的影响、账户的分类、账户的结构、账户与科目的关系、复式记账法的特点、借贷记账法的含义、借贷记账法下账户的结构、借贷记账法的记账规则、借贷记账法的特点、会计分录的种类及编制程序和编制方法、借贷记账法下试算平衡种类及平衡公式、总分类账户与所属明细分类账户的平行登记等内容。

　　第一节会计等式

　　会计等式----是反映各会计要素之间平衡关系的计算公式，它是制定各项会计核算方法的理论基础，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。

　　一、资产=负债+所有者权益

　　(一)会计恒等式

　　企业的资产最初表现为库存现金、银行存款、存货、固定资产、无形资产、长期投资等，这些资产要么是投资者的投入资本，要么是债权人的借入资金，每一项资产都有其来源，都代表着相应的权益。资产与权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。资产表明的是资源在企业存在、分布的形态，而权益则表明了资源取得和形成的渠道。有一定的资产，同时就有一定的权益;反之有一定的权益，同时就有一定的资产。因此，有多少数额的资产必然有其等量的权益，即在任何情况下企业的资产总是等于权益。资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，资产与权益之间的恒等的关系用公式表示，即：

　　资产=权益

　　特别注意：资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。

　　资产是由于过去的交易或事项所引起，能为企业带来经济利益的资源，企业的资产来源于所有者投入资本和债权人借入资金及其在生产经营中所产生的效益的积累，分别归属于所有者(投资者)和债权人。归属于所有者的部分形成“所有者权益”，归属于债权人的部分形成“债权****益”(即企业的“负债”)。会计恒等式可进一步用公式表示为：

　　资产=负债+所有者权益

　　或：

　　资产=债权****益+所有者权益

　　注意：“权益”是由“债权****益”(负债)和“所有者权益”两部分构成，(即“债权****益”(负债)和“所有者权益”统称为“权益”)。

　　上述等式表明某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产以及债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况，表明资产、负债、所有者权益的基本关系，同时也是构成资产负债表的三个基本要素。由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常称为“会计基本等式”(或：第一等式)。

　　(二)经济业务对会计等式的影响

　　企业经济业务的发生，从而引起各会计要素发生增减变动。但并不影响资产与权益的恒等关系。资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。

　　1、对“资产=权益”等式的影响

　　经济业务的发生引起“资产=权益”等式两边会计要素变动的方式，可以归纳为以下四种类型：

　　(1)资产与权益同时等额增加

　　即：等式两边同增，增加金额相等，不破坏会计基本等式。

　　【例3-1】甲企业收到投资者追加的投资100000元，款项存入银行。

　　分析：该经济业务的发生使企业的资产方(银行存款)增加100000元，即等式左边的资产增加了100000元，同时使等式右边的权益方(实收资本)也增加100000元。由于资产与权益同时等额增加，没有改变会计基本等式的平衡关系。

　　(2)资产方等额有增有减，权益不变

　　即：资产方项目之间的此增彼减，但资产总额与权益总额都不会发生变化(即：等式左边此增彼减，增加减少金额相等)，不破坏会计基本等式。

　　【例3-2】1月15日，甲企业用银行存款20000元购入一批原材料。

　　分析：该经济业务的发生，使企业的资产方一项资产(原材料)增加20000元，而另一项资产(银行存款)减少了20000元，等式左边一增一减，且增减金额相等。资产内部发生增减变动，但资产总额不变，权益总额也不变，会计等式仍然保持平衡。

　　(3)资产与权益同时等额减少

　　资产与权益(负债或所有者权益)同时等额减少(即：等式两边同减，减少金额相等)，不破坏会计基本等式。

　　【例3-3】甲企业用银行存款归还所欠乙企业的货款10000元。

　　分析：该经济业务的发生，使企业资产方(银行存款)减少了10000元，使权益方(应付账款)减少了10000元。等式两边资产与权益等额减少10000元，等式仍然成立。

　　(4)权益方等额有增有减，资产不变

　　即：等式右边不同项目之间的此增彼减，但权益总额和资产总额都不会发生变化【即：等式右边此增彼减，增加减少金额相等】，不破坏会计基本等式。

　　【例3-4】甲企业经批准同意以资本公积20000000元转增实收资本。

　　分析：该经济业务的发生，使权益方(资本公积)减少了20000000元，而实收资本增加了20000000元，权益方一个项目增加，另一个项目减少，增加和减少金额相等，权益总额不变，不破坏会计基本等式。

　　2、对“资产=负债+所有者权益”等式的影响

　　拓展开来，就“资产=负债+所有者权益”等式而言，经济业务的发生引起会计要素的变动同样不改变该等式的恒等性。具体的变动情况有以下九种：

　　(1)资产和负债要素同时等额增加;

　　例如：正大公司从银行取得6个月期借款100000元，存入公司存款账户。

　　分析：该经济业务的发生使企业的资产(银行存款)增加100000元，同时使企业的负债(短期借款)增加100000元。由于资产与负债等额增加，不破坏会计基本等式。

　　(2)资产和负债要素同时等额减少;

　　例如：正大公司以银行存款10000元偿还前欠某单位账款。

　　分析：该经济业务的发生，使企业资产(银行存款)减少10000元，使负债(应付账款)减少10000元。由于资产与负债同时等额减少，不破坏会计基本等式。

　　(3)资产和所有者权益要素同时等额增加;

　　例如：正大公司收到投资方投入的设备一台，投资合同约定其价值30000元(假定该约定价值公允)。

　　分析：该经济业务的发生使企业的资产(固定资产)增加30000元，同时使所有者权益(实收资本)增加30000元。由于资产与所有者权益等额增加，不破坏会计基本等式。

　　(4)资产和所有者权益要素同时等额减少;

　　例如：正大公司按规定办妥减资手续，退还某投资方的投资50000元，以银行存款支付。

　　分析：该经济业务的发生，使企业的资产(银行存款)减少50000元，使所有者权益(实收资本)减少50000元。由于资产与权益等额减少，不破坏会计基本等式。

　　(5)资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变;

　　例如：正大公司从银行提取现金2000元，以备零星开支之用。

　　分析：该经济业务的发生，使企业的一项资产(库存现金)增加2000元，而另一项资产(银行存款)减少2000元，增减金额相等。由于企业的资产总额不变，权益总额也不变，不破坏会计基本等式。

　　(6)负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变;

　　例如：正大公司开出并承兑面值为20000元的商业汇票一份，抵付前欠某单位货款。

　　分析：该经济业务的发生使企业的一项负债(应付票据)增加20000元，而另一项负债(应付账款)减少20000元，增减金额相等。由于企业负债总额、所有者权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。

　　(7)所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变;

　　例如：正大公司按规定办妥增资手续后，将资本公积20000元转增实收资本。

　　分析：该经济业务的发生使企业的一项所有者权益(实收资本)增加20000元，而另一项所有者权益(资本公积)减少20000元，增减金额相等。由于所有者权益总额、负债总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。

　　(8)负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变;

　　例如：正大公司按规定分配给投资者利润50000元，款项尚未支付。

　　分析：该经济业务的发生，使企业的负债(应付股利)增加50000元，使所有者权益(未分配利润)减少50000元，增减金额相等。由于企业权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。

　　(9)负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变;

　　例如：正大公司将应付给投资者的股利30000元，经投资者同意并按规定办妥增资手续后，转作投资者向企业的投资。

　　分析：该经济业务的发生，使企业的负债(应付股利)减少30000元，使所有者权益(实收资本)增加30000元，增减金额相等。由于企业权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。

　归纳：

经济业务	资产	负债	所有者权益
第一种类型	增加	增加
第二种类型	减少	减少
第三种类型	增加		增加
第四种类型	减少		减少
第五种类型	增加、减少
第六种类型		增加、减少
第七种类型			增加、减少
第八种类型		增加	减少
第九种类型		减少	增加

　　小结：每一项经济业务的发生，都必然引起会计等式的一方或双方有关项目相互联系地发生等量变化，即当涉及会计等式的一方时，有关项目的数额发生相反方向等额变动;而当涉及会计等式的两方时，有关项目的数额必然会发生相同方向的等额变动，但始终不会打破会计等式的平衡关系。

　　【例题1单选题】某企业2010年初资产总额为100万元，负债为20万元，所有者权益为(　)万元。

　　A.100　　　　B.20　　 C.120　　　　D.80

　　【答案】D

　　【解析】按照会计等式：资产=负债+所有者权益;所有者权益=资产-负债=100-20=80(万元)

　　【例题2单选题】某日，大华公司的资产总计为3 600万元，流动负债合计为900万元、所有者权益合计为1 200万元，则当日大华公司的非流动负债应当为(　)

　　A.2 700万元　　　　B.2 400万元　　C.2 100万元　　　　D.1 500万元

　　【答案】D

　　【解析】按照会计等式：资产=负债+所有者权益

　　负债总额=资产-所有者权益=3600-1200=2400(万元)

　　由于：负债总额=流动负债合计+非流动负债合计

　　非流动负债合计=负债总额-流动负债合计=2400-900=1500(万元)

　　【例题3判断题】资产与负债和所有者权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。(　)

　　【答案】√

　　【例题4单选题】关于所有者权益与负债的区别，下列说法中不正确的是(　)

　　A.负债的求偿权早于所有者权益　　B.所有者的投资收益取决于企业的经营成果

　　C.债权人的求偿权有固定到期日　 D.所有者承受的风险低于债权人

　　【答案】D

　　【解析】所有者承受的风险高于债权人。

　　【例题5单选题】下列会计业务中会使企业月末资产总额发生变化的是(　)。

　　A.从银行提取现金

　　B.购买原材料，货款未付

　　C.购买原材料，货款已付

　　D.现金存入银行

　　【答案】B

　　【例题6单选题】以银行存款50000元偿还企业前欠货款。这项经济业务所引起的会计要素变动情况属于(　)。

　　A.一项资产与一项负债同时增加　　 B.一项资产与一项负债同时减少

　　C.一项资产增加，另一项资产减少　　D.一项负债增加，另一项负债减少

　　【答案】B

　　【例题7判断题】发生资金退出企业的经济业务，会使资产和权益同时减少。(　)

　　【答案】√

　　【例题8单选题】企业发生的下列经济业务中，能够引起资产总额增加的是( )。

　　A.将资本公积转增资本

　　B.接受投资者投资

　　C.以银行存款偿还债务

　　D.从银行提取现金

　　【答案】B

　　【例题9单选题】企业发生的下列经济业务中，能够引起资产总额与负债总额同时减少的是( )。

　　A.开出并承兑商业汇票抵付前欠外单位账款 B.联营到期，退还投资者投资

　　C.以银行存款偿还前欠外单位账款 D.将盈余公积转增实收资本

　　【答案】C

　　【例题10多选题】下列交易或事项中，会使企业的资产与负债同时等额增加的有( )。

　　A.购入生产用设备一台，款尚未支付

　　B.收到投资者投入的一项专利权

　　C.从银行取得3年期借款，存入银行存款账户

　　D.用商业承兑汇票购入原材料一批

　　【答案】ACD

　　【例题11多选题】下列各项，引起资产总额增加的有( )。

　　A.实现的营业收入

　　B.结转生产车间完工产品成本

　　C.销售产品时价外收取的增值税

　　D.预收货款

　　【答案】ACD

　　【例题12多选题】下列交易或事项中，不会影响会计基本等式两边金额的有( )。

　　A.将分配给投资者的利润支付给投资者

　　B.用资本公积转增资本金

　　C.生产产品耗用原材料

　　D.用商业汇票抵付应付账款

　　【答案】BCD

　　二、收入-费用=利润

　　企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。用公式表示：

　　“收入-费用=利润”(又称第二会计等式)

　　收入、费用和利润之间的上述关系也是企业编制利润表的基础。

　　在实际工作中，由于收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等，费用也不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等，所以，收入减去费用，并经过调整后，才等于利润。

　　总结：“资产=负债+所有者权益”反映的是资金运动的静态状况，“收入-费用=利润”反映的是资金运动的动态状况。资金运动的动态状况最后必然反映到各项静态会计要素的变化上，从而使两个会计等式之间建立起勾稽关系。也就是说，企业在一定时期内取得的经营成果能够对资产和所有者权益产生影响，把一定会计期间的六个会计要素联系起来，就可得到以下公式：

　　资产=负债+所有者权益+(收入-费用 )(又称第三会计等式)

　　=负债+所有者权益+利润

　　注意：第三会计等式动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。

　　财务状况反映了企业一定日期资产的存量情况，而经营成果则反映了企业一定期间资产的增量或减量情况。

　　1.企业成立之初或会计期初：

　　资产=负债+所有者权益

　　2.会计期间内：

　　资产=负债+所有者权益+利润

　　资产=负债+所有者权益+(收入-费用)

　　3.会计期末：

　　恢复为基本等式的形式，即：

　　资产=负债+所有者权益

　　【例题13多选题】下列属于会计等式的是(　)

　　A.资产=负债+所有者权益+利润

　　B.资产=负债+所有者权益+(收入-费用)

　　C.资产=负债十所有者权益

　　D.收入-费用=利润

　　【答案】ABCD

　　【例题14单选题】下列属于静态会计等式的是(　)。

　　A.收入-费用=利润

　　B.资产=负债+所有者权益

　　C.资产=负债+所有者权益+利润

　　D.资产=负债+所有者者权益+(收入-费用)

　　【答案】B

　　【例题15多选题】下列反映资金运动静态表现的会计要素有(　)。

　　A.资产　　　　B.负债　　C.收入　　　　D.利润

　　【答案】AB

　　【例题16多选题】下列关于会计等式的说法中，正确的有(　)。

　　A.“资产=负债+所有者权益”是最基本的会计等式，表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的动态关系

　　B.“收入-费用=利润”这一等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系，是企业编制利润表的基础

　　C.“资产=负债+所有者权益”体现了会计六要素之间的内在联系

　　D.企业各项经济业务的发生并不会破坏会计基本等式的平衡关系

　　【答案】BD

　　【例题17判断题】财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动的动态表现。(　)

　　【答案】×

　　【例题18单选题】企业按规定通过银行预收账款60000元，此交易事项引起的变化是( )。

　　A.营业收入实现60000元 B.资产和负债同时增加60000元

　　C.资产和负债同时减少60000元 D.资产和所有者权益同时增加60000元

　　【答案】B

　　【例题19单选题】某公司本期期初负债总额为40万元，所有者权益总额为60万元，本期销售产品一批，价款10万元存入银行(不考虑增值税)，其成本为7万元。不考虑其他因素，则本期期末该公司资产总额为( )万元。

　　A.100 B.103 C.110 D.117

　　【答案】B

　　【解析】期初资产=40+60=100(万元)

　　期末资产=期初资产100+销售产品价款10-商品成本7=103(万元)

　　【例题20多选题】某企业销售商品一批，价款为60000元，增值税销项税额10200元，商品已经发出，价税款尚未收到，该批商品的成本为42000元，则该交易事项引起企业资产负债表要素期末比期初的变动有( )。

　　A.资产增加28200元

　　B.资产减少42000元

　　C.所有者权益增加18000元

　　D.负债增加10200元

　　【答案】ACD

　　【解析】这项业务引起了：应收账款增加70200元，主营业务收入增加60000元，应交税费增加10200元，主营业务成本增加42000元，库存商品减少42000元。

　　选项A：资产增加28200元(即：应收账款增加70200-库存商品减少42000)

　　选项C：所有者权益增加18000元(即：主营业务收入增加60000-主营业务成本增加42000);

　　选项D：负债增加10200元。

　　【例题21多选题】关于会计等式，下列说法中正确的有( )。

　　A.收入、费用和利润之间的关系是企业编制利润表的基础

　　B.会计等式反映了各会计要素之间的数量关系

　　C.任何经济业务的发生，都不会破坏资产与权益的平衡关系

　　D.资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础

　　【答案】ABCD

　　【例题22多选题】企业销售一批成本为60万元的产品，收到价款90万元并存入银

　　行(不考虑增值税)，这一经济业务引起的会计要素变化有( )。

　　A.负债减少30万元 B.资产增加30万元

　　C.收入增加90万元 D.费用增加60万元

　　【答案】BCD

　　【解析】这项业务引起了：银行存款增加90万元，主营业务收入增加90万元，主营业务成本增加60万元，库存商品减少60万元。

　　选项A：负债减少30万元是不对的

　　选项B：资产增加30万元(即：银行存款增加90-库存商品减少60)

　　选项C：主营业务收入增加90万元

　　选项D：主营业务成本增加60万元

　　三、账户及其基本结构(补充内容)

　　(一)账户的含义

　　账户----是根据会计科目(只是一个名称)设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。

　　(二)账户的分类

　　由于账户是根据会计科目开设，同会计科目的分类相对应，账户按提供指标的详细程度可分为总分类账户和明细分类账户。

　　总分类账户----是根据总分类科目设置的、用以对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账，也称为一级账户。根据总账账户所核算的经济内容不同，账户可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五类。

　　明细分类账户----是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账户或明细账。总账账户称为一级账户，总账账户以下的账户均称为明细账户。

　　总分类账户提供会计要素具体内容的总括核算指标，一般只用货币计量;明细分类账户提供会计要素具体内容的详细核算指标，除用货币计量外，有的还要用实物量度(件、千克、立方米等)进行辅助计量。

　　【例题23判断题】账户按其所反映的经济内容分类，可分为总分类账户和明细分类账户(　)。

　　【答案】×

　　(三)账户的基本结构

　　交易或事项的发生所引起的会计要素具体内容的变动，从数量上不外乎增加和减少两种情况。因此，账户的基本结构应该包括增加和减少两部分，相应地分为左、右两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，既取决于所记录的交易或事项，也取决于账户的性质。登记的本期增加金额称为本期增加发生额，登记的本期减少金额称为本期减少发生额，期末结存金额称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额。期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额称为账户的四个金额要素，其基本关系如下：

　　期初余额+本期增加发生额=本期减少发生额+期末余额

　　可以得出：

　　期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

　　账户的基本结构具体包括账户名称(会计科目)、记录经济业务的日期、所依据记账凭证的编号、交易或事项内容摘要、增加金额、减少金额和余额等。

　　账户名称(会计科目)

年		凭证号数	摘要	增加金额	减少金额	余额
月	日

　　这是实际工作中使用的格式，我们教学中使用下面的“T”形账户。

　　账户核心部分可用简化格式“T”形账户表示：

　　【例题24多选题】账户中各项金额的关系可用(　)公式表示。

　　A.本期期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

　　B.期初余额+本期增加发生额=本期期末余额+本期减少发生额

　　C.本期期末余额=本期增加发生额+本期减少发生额

　　D.本期期初余额=上期期末余额

　　【答案】ABD

　　【例题25多选题】下列说法正确的有(　)。

　　A.账户的期末余额等于期初余额

　　B.余额一般与增加额在同一方向

　　C.账户的借方发生额等于贷方发生额

　　D.如果一个账户的左方记增加额，右方就一定记减少额

　　【答案】BD

　　(四)账户与会计科目的联系和区别

　　账户与会计科目是会计学中两个密切相关的概念，两者既有联系又有区别。会计科目与账户的联系在于：它们都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同;会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用;没有会计科目，账户便失去了设置的依据;没有账户，会计科目就无法发挥作用。两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构，无法反映会计要素具体内容的增减变动及其结果;而账户则具有一定的格式和结构，能够用于反映会计要素具体内容的增减变动情况和结果。在实际工作中，对会计科目和账户一般并不严格区分，而是相互通用。

　　【例题26判断题】会计科目不能记录经济业务的增减变化及其结果(　)。

　　【答案】√

　　【例题27多选题】关于账户与会计科目的联系和区别，下列表述中正确的有(　)。

　　A.会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体运用

　　B.会计科目与账户两者口径一致，性质相同

　　C.会计科目不存在结构，账户则具有一定的格式和结构

　　D.会计科目可以记录经济业务的增减变化及其结果

　　【答案】ABC

　　【例题28单选题】会计科目与账户的区别在于( )。

　　A.名称不同

　　B.反映经济内容不同

　　C.有无结构

　　D.性质不同

　　【答案】C

　　【例题29单选题】下列账户中，不属于成本类账户的是( )。

　　A.主营业务成本 B.生产成本 C.劳务成本 D.制造费用

　　【答案】A

　　第二节复式记账

　　所谓记账方法，简单的说，就是在账簿中登记经济业务的方法。记账方法可分为：单式记账法和复式记账法。

　　一、复式记账法

　　(一)复式记账法的概念

　　复式记账法----是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

　　任何一笔经济业务的发生，都至少要涉及两项或两项以上具体经济内容的增减变动，而且增减变动的金额是相等的。运用复式记账法，从而全面反映该项经济业务所引起资金变化的来龙去脉，反映了的经济业务全貌。

　　单式记账法，是将有关经济业务引起的一个方面的变动在一个会计科目中进行单方面登记，而与此相关的另一方面不予反映的一种记账方法。一般只反映涉及现金、银行存款的收付和应收、应付账款等债权债务的业务。单式记账法下设置的账户是不完整的，也无法进行账户记录的综合试算，目前已被淘汰，复式记账法成为广泛应用的记账方法。

　　【例题30多选题】关于复式记账法，下列各项中正确的有(　)。

　　A.以资产与权益平衡关系作为记账依据

　　B.不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉

　　C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记

　　D.可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性

　　【答案】ACD

　　【例题31单选题】复式记账法对每笔交易或事项都要在( )中进行登记。

　　A.所有账户 B.一个账户

　　C.两个账户 D.两个或两个以上相互联系的账户

　　【答案】D

　　【例题32单选题】复式记账法的理论基础是( )。

　　A.历史成本计量 B.资产与权益的平衡关系

　　C.权责发生制 D.收付实现制

　　【答案】B

　　(二)复式记账法的特点

　　1、账户设置完整，具有完善的账户体系

　　2、对每一笔经济业务都进行反映和记录

　　3、对每一笔经济业务都要反映其涉及的所有方面

　　4、对一定时期内的账户记录能进行综合试算平衡

　　我国过去曾采用的复式记账法主要有借贷记账法、收付记账法和增减记账法。借贷记账法是世界各国普遍采用的一种复式记账方法。它同样也是我国应用最广泛的记账方法。《企业会计准则—基本准则》中明确规定企业应当采用借贷记账法记账。

　　(三)复式记账法的基本要素

　　每一种复式记账法都包含平衡原理、记账符号、记账规则、试算平衡方法等基本要素。

　　1、复式记账法的平衡原理

　　会计等式是复式记账法的平衡原理。不同的复式记账法以不同的会计等式为平衡原理。

　　2、复式记账法的记账符号

　　不同的复式记账法具有不同的记账符号

　　3、复式记账法的记账规则

　　不同的复式记账法具有不同的记账规则。

　　4、复式记账法的试算平衡方法

　　不同的复式记账法具有不同的试算平衡方法。

　　【例题33单选题】在我国，企业、行政事业单位采用的记账方法是( )。

　　A.单式记账法 B.增减记账法

　　C.借贷记账法 D.收付记账法

　　【答案】C

　　【例题34多选题】各种不同的复式记账法的区别在于( )不同。

　　A.记账符号 B.平衡原理

　　C.记账规则 D.试算平衡方法

　　【答案】ABCD

　　二、借贷记账法

　　(一)借贷记账法的概念

　　借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。借贷记账法是建立在“资产=负债+所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法。

　　(二)借贷记账法的记账符号

　　借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，分别作为账户的“左方”和“右方”。

　　注意：“借”、“贷”二字已失去了原有的含义，而演变成纯粹的记账符号，成为会计上的专门术语，用来标明记账方向。

　　(三)借贷记账法的账户结构

　　在借贷记账法下，会计科目(注意：严格讲，应为“账户”，下同)基本结构是：“左方”表示“借方”，“右方”表示“贷方”。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据会计科目反映的经济内容的性质决定。(或取决于账户的性质)。不同性质的会计科目，其结构是不同的，同类性质的科目，其结构是相同的。会计科目有资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类，而损益类又包括收入类、费用类两类，所以制造型企业的会计科目实际包括资产、负债、所有者权益、成本、收入、费用六类，每一类会计科目的结构具体如下：

　　1、资产类会计科目的结构

　　在借贷记账法下，资产类会计科目的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额，资产类会计科目期末一般都有余额，余额的方向与记录增加的方向一致，所以资产类会计科目的期末余额一般在借方。

　　期末(借方)余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

　　2、负债及所有者权益类会计科目的结构

　　在借贷记账法下，负债及所有者权益类会计科目的结构是相同的。贷方记录负债及所有者权益的增加额，借方记录负债及所有者权益的减少额，期末一般都有余额，余额的方向与记录增加的方向一致，所以负债及所有者权益会计科目的期末余额一般在贷方。

　　期末(贷方)余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

　　3、成本类会计科目的结构

　　成本类会计科目的结构与资产类会计科目的结构一致。借方记录成本的增加额，贷方记录成本的减少额，期末如有余额，应在借方。

　　4、损益类会计科目的结构

　　(1)收入类会计科目的结构

　　收入类会计科目的结构与权益类会计科目的结构相似，增加额计入贷方，减少额记在借方，平时的余额在贷方，但期末要将全部余额转入“本年利润”科目的贷方，所以一般期末无余额。

　　(2)费用类会计科目的结构

　　费用类会计科目的结构与资产类会计科目的结构基本相同，增加的金额计入借方，减少的金额计入贷方，但期末要将余额转入“本年利润”，所以期末一般无余额。

　　小结：

会计科目类别	借方	贷方	余额方向
资产类	增加	减少	借方
负债类	减少	增加	贷方
所有者权益类	减少	增加	贷方
收入类	减少（或转销）	增加	一般无余额
费用类	增加	减少（或转销）	一般无余额
成本类	增加	减少（或转销）	借方

　　方向规律总结：

　　【例题35单选题】借贷记账法的理论依据是( )。

　　A.资产=负债+所有者权益

　　B.收入-费用=利润

　　C.借方发生额=贷方发生额

　　D.期初余额+本期增加数-本期减少数=期末余额

　　【答案】A

　　【例题36单选题】下列算式中，正确表达了借贷记账法下资产类账户内部关系的是( )。

　　A.期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

　　B.期末余额=本期借方发生额-本期贷方发生额

　　C.期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

　　D.期末余额+本期借方发生额=期初余额+本期贷方发生额

　　【答案】C

　　【例题37单选题】某账户月初借方余额60000元，本月借方发生额120000元，贷方发生额150000元，则该账户月末为( )元。

　　A.借方余额30000 B.借方余额90000

　　C.借方余额180000 D.贷方余额30000

　　【答案】A

　　【例题38单选题】应收账款账户的期初余额为借方2 000元，本期借方发生额8 000元，本期贷方发生额6 000元，该账户的期末余额为(　)。

　　A.借方4 000元　　B.贷方8 000元　　C.借方5 000元　　D.贷方5 000元

　　【答案】A

　　【解析】应收账款为资产类账户，则该账户的期末余额=2 000+8 000-6 000=4 000(元)(借方)，因此答案是A。

　　【例题39单选题】应付账款账户期初贷方余额为1 000元，本期贷方发生额为5 000元，本期借方发生额为3 000元，该账户期末余额为(　)。

　　A.借方1 000元　　B.借方3 000元　　C.贷方1 000元　　D.贷方3 000元

　　【答案】D

　　【解析】应付账款属于负债类账户，则该账户期末余额=1 000+5 000-3 000=3 000(元)(贷方)，因此答案是D。

　　【例题40单选题】某单位“预收账款”账户的期初余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为(　)

　　A.990万元　　B.810万元　　C.1110万元　　D.690万元

　　【答案】A

　　【解析】预收账款属于负债类账户，则本期借方发生额=期初余额+本期贷方发生额-期末余额=150+900-60=990(万元)。

　　【例题41判断题】收入类账户的增加额记在账户的贷方，减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额(　)。

　　【答案】√

　　【例题42判断题】费用(成本)类账户的结构是，贷方登记费用(成本)的增加额，借方登记费用(成本)的减少额，期末结账后无余额(　)。

　　【答案】×

　　【解析】费用(成本)类账户的结构是，借方登记费用(成本)的增加额，贷方登记费用(成本)的减少额。

　　【例题43单选题】符合资产类账户记账规则的是(　)。

　　A.增加记借方　　B.增加记贷方　　C.减少记借方　　D.期末无余额

　　【答案】A

　　【例题44多选题】负债类账户的记账规则是(　)。

　　A.增加记借方　　B.增加记贷方　　C.减少记借方　　D.减少记贷方

　　【答案】BC

　　【例题45多选题】借贷记账法下，可以在账户借方登记的是(　)。

　　A.资产的增加　　B.负债的减少　　C.收入的减少　　D.费用的减少

　　【答案】ABC

　　【例题46单选题】费用类账户贷方登记的是期末转入(　)账户的数额。

　　A.生产成本　　B.主营业务成本　　C.本年利润　　D.主营业务收入

　　【答案】C

　　【例题47多选题】应在账户贷方核算的是(　)。

　　A.负债的增加额　　B.所有者权益的增加额　　C.收入的增加额　　D.资产的增加额

　　【答案】ABC

　　【例题48多选题】下列各项中，应在账户借方登记的有( )。

　　A.资产增加　　　B.成本费用增加

　　C.收入减少　　　D.负债减少

　　【答案】ABCD

　　【例题49多选题】下列账户中，期末余额应在贷方的是(　)。

　　A.预收账款　　B.预付账款　　C.应收账款　　D.应付账款

　　【答案】AD

　　【例题50单选题】期末结转后无余额的账户是(　)。

　　A.资产类账户　　B.负债类账户　　C.所有者权益类的账户　　D.收入类账户

　　【答案】D

　　【例题51单选题】下列各项表述中，不正确是的(　)。

　　A.资产类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

　　B.负债类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

　　C.权益类账户的期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

　　D.资产-负债=所有者权益

　　【答案】B

　　【例题52单选题】在借贷记账法下，账户的何方记增加，何方记减少，取决于( )。

　　A.记账符号 B.账户的格式

　　C.账户的性质 D.账户对应关系

　　【答案】C

　　(四)借贷记账法的记账规则

　　所谓记账规则，就是指记录经济交易或事项时所应遵循的规则。运用借贷记账法登记经济交易或事项时，首先应根据经济交易或事项的内容，确定它所涉及的会计要素，以及这些会计要素是增加还是减少;然后确定经济交易或事项所涉及的会计科目;最后确定应将其记入有关会计科目的借方或贷方及其金额。借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。即当发生经济交易或事项时，企业必须按照相同的金额，一方面记入一个或多个会计科目的借方，另一方面同时记入一个或几个会计科目的贷方，借方金额合计与贷方金额合计必须相等。

　　下面举例说明如下：

　　华源公司2010年4月发生以下经济业务：

　　1.4月5日华源公司获得嘉华公司追加投资80000元，存入开户银行。

　　分析：该经济业务属于资产和所有者权益两个会计要素同时增加，一方面使资产类账户“银行存款”增加80000元，应记入该账户借方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加80000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　2.4月10日华源公司向供应单位购入原材料一批，价值40000元，货款暂欠，材料已验收入库。

　　分析：该经济业务属于资产和负债同时增加，一方面使资产类账户“原材料”增加40000元，应记入该账户借方，另一方面使负债类账户“应付账款”增加40000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　3.4月20日华源公司以银行存款支付所欠购原材料款40000元。

　　分析：该经济业务属于资产和负债同时减少，一方面使资产类账户“银行存款”减少40000元，应记入该账户贷方，另一方面使负债类账户的“应付账款”减少40000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　4.按法律程序减少注册资本100000元，用银行存款向所有者支付。

　　分析：该经济业务属于资产和所有者权益同时减少的类型，一方面使资产类账户“银行存款”减少100000元，应记入该账户贷方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”减少100000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　5.4月25日华源公司支付银行存款90000元购入生产用设备一台。

　　分析：该经济业务属于资产的不同项目此增彼减，一方面使资产类账户“固定资产”增加90000元，应记入该账户借方，另一方面使资产类账户“银行存款”减少90000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　6.4月27日以前购货所欠的应付账款60000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60000元用于归还前欠货款。

　　分析：该经济业务属于负债的不同项目此增彼减，一方面使负债类账户“短期借款”增加60000元，应记入该账户贷方，另一方面使另一负债类账户“应付账款”减少60000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　7.决定以盈余公积80000元向所有者分配利润。

　　分析：该经济业务属于一项负债增加，一项所有者权益减少，一方面使企业的负债类账户“应付利润”增加80000元，应记入该账户贷方，另一方面使所有者权益类账户“盈余公积”减少80000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　8.经批准将企业原发行的20000元应付债券转为实收资本。

　　分析：该经济业务属于一项负债减少，一项所有者权益增加，一方面使企业的负债类账户“应付债券”减少20000元，应记入该账户借方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加20000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　9.经批准企业用盈余公积70000元转增资本。

　　分析：该经济业务属于所有者权益的不同项目此增彼减，一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加70000元，应记入该账户贷方，另一方面使另一所有者权益类账户“盈余公积”减少70000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　上述举例的每一笔经济业务中，所涉及的会计科目只有一个借方科目和一个贷方科目。有时可能同时涉及一个会计科目的借方和几个会计科目的贷方，或者是一个会计科目的贷方和几个会计科目的借方，或者是几个会计科目的借方和几个会计科目的贷方。(无论业务多么复杂，在借贷记账法下，都同样遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。当一笔业务涉及一个会计科目的借方和几个会计科目的贷方时，那么就应该使借方会计科目的金额等于贷方的几个会计科目的金额之和;反过来，当一笔业务涉及一个会计科目的贷方和几个会计科目的借方时，那么就应该使贷方会计科目的金额等于借方的几个会计科目的金额之和。)

　　华源公司购入原材料一批，价格50000元，以银行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已验收入库。

　　分析：这笔业务涉及的会计科目有资产类会计科目中的“原材料”科目和“银行存款”科目，负债类科目中的“应付账款”科目。原材料科目增加50000元，应记入借方，银行存款科目减少30000元，应记入贷方，应付账款科目增加20000元，应记入贷方。

　　再举例说明：

　　【练习】光明公司2010年10月发生下列业务：

　　1.光明公司收到投资方投入设备一台，投资合同约定其价值(该约定价值是公允的)为30000元(假定不考虑增值税)。

　　该经济业务一方面使资产类账户“固定资产”增加30000元，应记入该账户借方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加30000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　2.光明公司从银行取得6个月期借款100000元，存入公司存款账户。

　　该经济业务一方面使资产类账户“银行存款”增加100000元，应记入该账户借方，另一方面使负债类账户“短期借款”增加100000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　3.光明公司从银行提取现金2000元，以备零星开支之用。

　　该经济业务一方面使资产类账户“库存现金”增加 2000元，应记入该账户借方，另一方面使资产类账户“银行存款”减少2000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　4.光明公司开出并承兑面值为20000元的商业汇票一份，抵付前欠某单位货款。

　　该经济业务一方面使负债类账户“应付票据”增加20000元，应记入该账户贷方，另一方面使另一负债类账户“应付账款”减少20000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　5.光明公司按规定办妥增资手续后，将资本公积20000元转增资本金。

　　该经济业务一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加20000元，应记入该账户贷方，另一方面使另一所有者权益类账户“资本公积”减少20000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　6.光明公司按规定分配给投资者利润50000元，款项尚未支付。

　　该经济业务一方面使所有者权益类账户“利润分配”减少50000元，应记入该账户借方，另一方面使负债类账户“应付股利”增加50000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　7.光明公司将应付给投资者的股利30000元经投资者同意并按规定办妥增资手续后，转作投资者向企业的投资。

　　该经济业务一方面使企业的负债类账户“应付股利”减少30000元，应记入该账户借方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加30000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　8.光明公司以银行存款10000元偿还前欠某单位账款。

　　该经济业务一方面使资产类账户“银行存款”减少10000元，应记入该账户贷方，另一方面使负债类账户的“应付账款”减少10000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　9.光明公司按规定办妥减资手续，退回某投资方投资50000元，以银行存款支付。

　　该经济业务一方面使资产类账户“银行存款”减少50000元，应记入该账户贷方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”减少50000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　总结：

　　借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号。“借”表示资产的增加与负债、所有者权益的减少;“贷”表示资产的减少与负债、所有者权益的增加。以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。

　　企业发生的任何交易或事项，在登记到一个(或几个)账户借方的同时，必然要同时登记到另一个(或几个)账户的贷方，且记入借方账户的金额与记入贷方账户的金额相等。

　　【例题53多选题】下列账户中，期末余额在借方的有( )。

　　A.“库存现金”账户 B.“财务费用”账户

　　C.“生产成本”账户 D.“无形资产”账户

　　【答案】ACD

　　【例题54多选题】经济业务的发生涉及资产、负债两个会计要素时，可能会引起资产项目和负债项目发生( )的变动。

　　A.同增 B.同减

　　C.有增有减 D.不增不减

　　【答案】AB

　　【例题55判断题】账户的基本结构分为左方、右方两个方向，左方登记增加，右方登记减少。( )

　　【答案】×

　　【例题56判断题】在借贷记账法下，账户的借方是增加方，贷方是减少方。( )

　　【答案】×

　　【例题57判断题】会计平衡式就是指“有借必有贷，借贷必相等”。( )

　　【答案】×

　　【例题58判断题】复式记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。( )

　　【答案】×

　　【例题59判断题】根据借贷记账法下账户的结构特点，只要是资产类账户，其期末余额一定在借方。( )

　　【答案】×

　　【例题60判断题】资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础和企业编制资产负债表的依据。( )

　　【答案】√

　　(五)会计科目的对应关系和会计分录

　　1.会计科目的对应关系

　　使用借贷记账法记账，所有交易与事项在进行会计记录时，必然同时记入两个或两个以上相关会计科目中，这样，会计科目之间就形成了一定的相互关联、相互依存的对应关系，也称作应借、应贷关系。存在着对应关系的会计科目称为对应科目。通过会计科目间的这种对应关系，可以了解每笔经济交易或事项的内容，掌握经济交易或事项的来龙去脉，检查交易与事项的处理是否合理、合法。

　　例如，购买新机器记入“固定资产”科目的借方，同时因为支付了银行存款，所以记入“银行存款”科目的贷方，这样，在“固定资产”科目和“银行存款”科目之间就形成了应借、应贷的关系，即科目的对应关系。

　　再如，购入原材料l0000元，已用银行存款支付6000元，另4000元货款暂欠。此笔业务进行会计记录时，应记入“原材料”科目的借方10 000元，同时因为支付了银行存款6 000元，所以记入“银行存款”科目的贷方6 000元，而暂欠部分的货款4 000元则记入“应付账款”科目的贷方，这样，在“原材料”科目与“银行存款”、“应付账款”科目之间就形成了应借、应贷的对应关系，但是这种对应关系只是存在于“原材料”科目(借方科目)与“银行存款”、“应付账款”科目(贷方科目)之间，而同为贷方科目的“银行存款”与“应付账款”之间则不存在对应关系。

　　2.会计分录

　　会计分录是指对某项经济交易或事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。为了保证账簿记录的正确性，在经济交易或事项登记入账前，应先对每项经济交易或事项进行分析，确定应登记的会计科目的名称、应登记会计科目的方向及应借应贷金额，这是对经济交易或事项的会计确认和计量结果进行的初步记载，也是将经济交易或事项记入会计账簿前的一项准备工作。通过编制会计分录还可以根据分录中各科目的对应关系以及借、贷金额的平衡来检验并保证其后所进行的账簿记录的完整性与正确性。在我国，会计分录习惯通过编制记账凭证进行。

　　编制会计分录的格式，一般是先借后贷、上借下贷、左借右贷。一般“贷”字应对齐借方会计科目的第一个字，金额也要错开写。如上述四个简单的会计分录分别为：

　　【例3-1】甲企业A所有者追加投入资本100000元存入开户银行。

　　借：银行存款 100000

　　贷：实收资本 l00000

　　【例3-2】甲企业从银行提取现金5000元。

　　借：库存现金 5000

　　贷：银行存款 5000

　　【例3-3】甲企业开出支票动用银行存款18000元，偿还前欠货款。

　　借：应付账款 l8000

　　贷：银行存款 l8000

　　【例3-4】甲企业短期借款30000元变更为长期借款。

　　借：短期借款 30000

　　贷：长期借款 30000

　　根据会计科目对应关系的不同情况，会计分录可以划分为简单分录与复合分录两种类型。简单分录指分录只涉及一个会计科目借方和另一个会计科目贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。上述四例均为简单分录。复合会计分录指由至少三个对应账户所组成的会计分录，即一个借方会计科目与多个贷方会计科目相互对应，或多个借方会计科目与一个贷方会计科目相互对应，或多个借方会计科目与多个贷方会计科目相对应的会计分录。复合分录中三种对应关系可称为：“一借多贷”、“多借一贷”、“多借多贷”的对应关系。但是不允许将不同类型的交易或事项合并编制“多借多贷”的会计分录。

　　3.实务中，会计分录的编制步骤大致可以分为四步：

　　第一，分析经济交易或事项涉及的会计科目;

　　第二，确定涉及哪些会计科日，是增加，还是减少;

　　第三，确定哪个(或哪些)会计科日记借方，哪个(或哪些)会计科目记贷方;

　　第四，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。

　　光明公司2010年10月发生的九笔经济业务：应编制会计分录如下：

　　1.光明公司收到投资方投入设备一台，投资合同约定其价值(该约定价值是公允的)为30000元(假定不考虑增值税)。

　　借：固定资产 30000

　　贷：实收资本 30000

　　2.光明公司从银行取得6个月期借款100000元，存入公司存款账户。

　　借：银行存款 100000

　　贷：短期借款 100000

　　3.光明公司从银行提取现金2000元，以备零星开支之用。

　　借：库存现金 2000

　　贷：银行存款 2000

　　4.光明公司开出并承兑面值为20000元的商业汇票一份，抵付前欠某单位货款。

　　借：应付账款 20000

　　贷：应付票据 20000

　　5.光明公司按规定办妥增资手续后，将资本公积20000元转增资本金。

　　借：资本公积 20000

　　贷：实收资本 20000

　　6.光明公司按规定分配给投资者利润50000元，款项尚未支付。

　　借：利润分配 50000

　　贷：应付股利 50000

　　7.光明公司将应付给投资者的股利30000元经投资者同意并按规定办妥增资手续后，转作投资者向企业的投资。

　　借：应付股利 30000

　　贷：实收资本 30000

　　8.光明公司以银行存款10000元偿还前欠某单位账款。

　　借：应付账款 10000

　　贷：银行存款 10000

　　9.光明公司按规定办妥减资手续，退回某投资方投资50000元，以银行存款支付。

　　借：实收资本 50000

　　贷：银行存款 50000

　　通过以上举例，我们可以将会计分录的编制方法简要概括为：确定账户，确定方向，先借后贷，上借下贷，借贷错开，金额相等。

　　【例题61多选题】经济业务发生后，一般可以编制的会计分录是( )。

　　A.多借多贷 B.一借多贷 C.多借一贷 D.一借一贷

　　【答案】ABCD

　　【例题62多选题】会计分录的内容包括( )。

　　A.经济业务内容摘要　　B.账户名称　　C.经济业务发生额　　D.应借应贷方向

　　【答案】BCD

　　【例题63多选题】构成会计分录必不可少的要素有( )。

　　A.会计科目 B.记账符号

　　C.记账日期 D.应记金额

　　【答案】ABD

　　【例题64多选题】关于会计分录，下列中正确的有( )。

　　A.一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账方向的符号、金额

　　B.一借一贷的会计分录为简单会计分录

　　C.一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录

　　D.可以把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并而编制多借多贷的复合分录

　　【答案】ABC

　　【例题65判断题】简单会计分录即根据简单的交易或事项编制的会计分录。( )

　　【答案】×

　　【例题66多选题】下列交易或事项中，应作借记有关资产账户、贷记有关负债账户处理的有( )。

　　A.从银行取得6个月短期借款，存入银行

　　B.通过银行收到投资者投入的资本金

　　C.采购材料一批验收入库，开出并承兑商业汇票

　　D.按规定预收购货单位货款

　　【答案】ACD

　　【例题67多选题】如果经济业务事项的发生使单位的银行存款减少，那么相应地有可能使( )。

　　A.固定资产增加 B.应付账款增加

　　C.长期借款减少 D.实收资本减少

　　【答案】ACD

　　【例题68多选题】某企业生产车间为生产产品领用了原材料83000元，关于这一事项，下列说法中正确的有( )。

　　A.应借记“生产成本”83000元

　　B.应贷记“原材料”83000元

　　C.资产减少了83000元

　　D.企业资产总额不变

　　【答案】ABD

　　(六)借贷记账法的试算平衡

　　1.试算平衡的含义

　　会计记录也许会发生错误，必须及时发现，及时处理。根据会计等式可知，采用借贷记账法，所有会计科目期初借方余额和期初贷方余额必然相等，而会计期间内对于发生的每一项经济交易或事项都是用借贷相等的金额来记录，因此全部会计科目的借方发生额和贷方发生额也必然相等，从而全部会计科目的借方余额也必然与贷方余额相等，这就形成了会计科目之间的一系列的平衡关系。这种平衡关系主要包括三个方面：

　　(1)全部会计科目的借方期初余额合计数=全部会计科目的贷方期初余额合计数。

　　(2)全部会计科目的本期借方发生额合计数=全部会计科目的本期贷方发生额合计数。

　　(3)全部会计科目的借方期末余额合计数=全部会计科目的贷方期末余额合计数。

　　上述三方面的平衡关系，可以用来检查会计科目记录的正确性。如果三方面都保持平衡，说明记账工作基本是正确的。通常把这种检查会计科目记录的工作方法称为试算平衡。故而试算平衡可以定义为：以会计恒等式和借贷记账规则为理论基础，根据资产与权益之间的平衡关系，按照记账规则的要求，通过对所有会计科目记录的汇总和计算，来检查各类会计科目的记录是否正确的一种方法。

　　2.试算平衡的分类

　　试算平衡分为发生额试算平衡法与余额试算平衡法。

　　(1)发生额试算平衡法。根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，每一笔交易或事项均以相等的金额记入两个或两个以上相关会计科目的借方和贷方，故而对每一笔交易或事项而言，计入借方的金额合计与计入贷方的金额合计必然相等。推而广之，一定时期内所有交易或事项全部记入会计科目后，所有会计科目的借方发生额合计与贷方发生额合计也必然是相等的。发生额试算平衡法正是基于这一原理来判断一定时期内会计记录是否正确的，即根据本期所有会计科目借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，来检验本期发生额记录是否正确，用公式表示为：

　　全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计

　　根据【例3-1】至【例3-4】，编制的发生额试算平衡表如表3-2所示。

　　表3-2 总分类账户本期发生额试算平衡表

　　年月单位：元

会计科目	借方发生额	贷方发生额
库存现金	5000
银行存款	100000	23000
应付账款	18000
短期借款	30000
长期借款		30000
实收资本		100000
合计	153000	153000

　　(2)余额试算平衡法

　　余额试算平衡法，就是根据本期所有会计科目借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期会计科目记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为：期初余额试算平衡与期末余额试算平衡。

　　根据前面的会计科目结构，凡是借方余额的科目都是资产类会计科目，凡是贷方余额的科目都是负债和所有者权益类会计科目。所以，所有会计科目的借方余额合计数，即为资产总额;所有会计科目的贷方余额合计数，即为负债和所有者权益总额。由于“资产=负债+所有者权益”的恒等性，所有会计科目的借方余额合计数必然同所有会计科目的贷方余额合计数相等。其试算平衡公式如下：

　　全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计

　　全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计

　　在实际工作中，余额试算平衡可以通过编制余额试算平衡表进行。(具体的余额试算平衡表编制见书44页)

　　在编制试算平衡表时，应注意以下几点：

　　(1)必须保证所有会计科目的发生额和余额均已记入试算平衡表。会计等式是对会计六要素整体而言的，缺少任何一个会计科目的发生额和余额，都会造成本期借方发生额合计与本期贷方发生额合计不相等、期初(或期末)借方余额合计数与贷方余额合计数不相等。

　　(2)如果试算平衡表借贷不相等，可以肯定会计科目记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。

　　(3)即便实现了有关三栏的平衡关系，发生额与余额试算平衡，并不能说明会计科目记录绝对正确。因为，有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：①漏记某项经济业务，将导致本期借贷双方的发生额等额减少，但借贷仍然平衡;②重记某项经济业务，将导致本期借贷双方的发生额等额虚增，但借贷仍然平衡;③某项经济业务记错有关会计科目，借贷仍然平衡;④颠倒记账方向，也不会影响借贷平衡关系;⑤借方或贷方发生额中，偶然多记少记并相互抵销，借贷仍然平衡。

　　【例题69多选题】用公式表示试算平衡关系，正确的是( )。

　　A.全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计

　　B.全部会计科目本期借方期初余额合计=全部会计科目本期贷方期初余额合计

　　C.负债类会计科目借方发生额合计=负债类会计科目贷方发生额合计

　　D.全部会计科目本期借方期末余额合计=全部会计科目本期贷方期末余额合计

　　【答案】ABD

　　【例题70判断题】资产类账户进行期末试算平衡时，全部资产类账户的本期借方发生额合计必须等于其本期贷方发生额合计( )。

　　【答案】×

　　【例题71判断题】编制试算平衡表时，也应包括只有期初余额而没有本期发生额的账户( )。

　　【答案】√

　　【例题72判断题】记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系( )。

　　【答案】√

　　【例题73判断题】根据发生额试算平衡法进行试算平衡，如果试算结果是平衡的，表明记入各账户的发生额是完全正确的( )。

　　【答案】×

　　【例题74判断题】根据账户记录编制试算平衡表，如果所有账户的借方发生额合计同所有账户的贷方发生额合计相等，也不能肯定账户记录一定无误。( )

　　【答案】√

　　【例题75判断题】只要试算平衡表中期初余额、本期发生额和期末余额都借贷平衡，就说明账户记录正确无误。( )

　　【答案】×

　　【例题76判断题】根据借贷记账法的记账规则，每个账户的借方发生额与贷方发生额必定相等。( )

　　【答案】×

　　【例题77单选题】某企业某月份试算平衡表中，全部账户月初借方余额合计与贷方余额合计均为600000元，当月全部账户借方发生额合计与贷方发生额合计均为212000元，则全部账户月末借方余额合计与贷方余额合计( )。

　　A.不能确定 B.均为388000元

　　C.均为600000元 D.均为812000元

　　【答案】A

　　【例题78多项题】下列差错中，通过试算平衡难以发现的有( )。

　　A.应借账户和应贷账户的借贷方向登记颠倒

　　B.某项交易或事项记错有关账户

　　C.漏记交易或事项

　　D.重记交易或事项

　　【答案】ABCD

　　三、总分类会计科目与明细分类会计科目的平行登记

　　(一)总分类会计科目与明细分类会计科目的关系

　　总分类会计科目与明细分类会计科目二者之间存在着相互联系、相互制约的关系。

　　1.总分类会计科目对明细分类会计科目具有统驭控制作用

　　2.明细分类会计科目对总分类会计科目具有补充说明作用

　　3.总分类会计科目与其所属明细分类会计科目在总金额上应当相等

　　【例题79多选题】关于总分类会计科目与明细分类会计科目表述正确的是(　)。

　　A.明细分类会计科目概括地反映会计对象的具体内容

　　B.总分类会计科目详细地反映会计对象的具体内容

　　C.总分类会计科目对明细分类会计科目具有控制作用

　　D.明细分类会计科目是对总分类会计科目的补充和说明

　　【答案】CD

　　【例题80多选题】关于总分类账户与明细分类账户，下列说法中正确的有( )。

　　A.总分类账户提供交易或事项综合性的价值指标

　　B.明细分类账户不仅提供价值指标，还能提供数量指标

　　C.总分类账户具有统驭控制作用

　　D.明细分类账户具有补充说明作用

　　【答案】ABCD

　　【例题81多选题】下列表述中属于总账特点的是(　)。

　　A.提供详细核算指标　　 B.提供概括核算指标

　　C.只使用货币计量单位 D.必要时还需要实物或时间计量单位

　　【答案】BC

　　(二)总分类会计科目与明细分类会计科目的平行登记

　　平行登记----是指对所发生的每项交易或事项，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类会计科目，另一方面记入其所属的明细分类会计科目。平行登记的要点有：

　　1.依据相同

　　对于发生的经济业务事项，要依据相同的会计凭证。

　　注意：虽然登记总分类会计科目及其所属明细分类会计科目的直接依据不一定相同，但原始依据是相同的。

　　2.借贷方向相同

　　如果总分类会计科目登记在借方，那么所属明细分类会计科目也应登记在借方;如果总分类会计科目登记在贷方，那么其所属明细分类会计科目也应登记在贷方。

　　3.会计期间相同

　　对于发生的每项经济业务，在记入总分类会计科目和明细分类会计科目过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间(一般在同一月份)全部登记入账。

　　4.金额相等

　　对于发生的每项经济业务，记入总分类会计科目的金额，必须等于其所属明细分类会计科目的金额之和。

　　注意：平行登记的结果，用公式表示：

　　总分类会计科目的本期发生额=所属明细分类会计科目的本期发生额合计

　　总分类会计科目的期末余额=所属明细分类会计科目的期末余额合计

　　总分类会计科目的期初余额=所属明细分类会计科目的期初余额合计

　　【例题82单选题】某企业在“原材料”总分类账户下开设了“甲材料”，“乙材料”和“丙材料”3个明细账户。本月“原材料”总分类账户的贷方发生额为2500万元，“甲材料”明细分类账户贷方发生额为850万元，“乙材料“明细分类账户的贷方发生额为730万元，则本月”丙材料“明细分类账户的贷方发生额应当是(　)万元。

　　A.2620 B.2380 C.920 D.4080

　　【答案】C

　　【例题83判断题】总账与明细账的平行登记中，“期间相同”是指对发生的经济业务在同一天登记总账与明细账(　)。

　　【答案】×

　　【例题84判断题】登记总分类账户及其所属明细分类账户的原始依据是相同的，但直接依据一定不同。( )

　　【答案】×

　　【例题85判断题】总分类账户与其所属明细分类账户的记账日期不一定相同，但都要在同一会计期间内进行登记。( )

　　【答案】√

　　【例题86多选题】总分类账户与明细分类账户平行登记的要点包括( )。

　　A.依据相同 B.方向相同

　　C.期间相同 D.金额相等

　　【答案】ABCD

　　【例题87多选题】平行登记法下总账与其所属明细账之间在数量存在的勾稽关系是(　)。

　　A.总账账户的期初余额=所属明细账户期初余额合计

　　B.总账账户的本期借方发生额=所属明细账户本期借方发生额合计

　　C.总账账户的本期贷方发生额=所属明细账户本期贷方发生额合计

　　D.总账账户的期末余额=所属明细账户期末余额合计

　　【答案】ABCD

　　【例题88单选题】某公司“应收账款”总账账户下有“应收甲公司账款”和“应收乙公司账款”两个明细账户。2008年6月，甲公司和乙公司分别偿还账款18万元和15万元，未发生其他业务，则该公司“应收账款”总账账户当月发生额为( )万元。

　　A.借方3 B.贷方3

　　C.贷方33 D.借方33

　　【答案】C

　　【解析】根据公式：总账账户的本期贷方发生额=所属明细账户本期贷方发生额合计，“应收账款”总账账户当月发生额=18+15=33(万元)(贷方)

　　【例题89单选题】某企业“应付账款”账户下有“应付浦东公司账款”和“应付海力公司账款”两个明细账户。某月末，“应付账款”账户为贷方余额126000元，“应付浦东公司账款”明细账户为贷方余额73000元，则“应付海力公司账款”明细账户为( )元。

　　A.贷方余额53000 B.借方余额53000

　　C.贷方余额199000 D.借方余额199000

　　【答案】A

　　【解析】根据公式：总账账户的期末余额=所属明细账户期末余额合计。“应付海力公司账款”明细账户余额=“应付账款”总账贷方余额126000-“应付浦东公司账款”明细账户贷方余额73000=53000(万元)(贷方)。

　　另外再举一个例题：

　　【例题90 不定向选择题】东方公司2009年3月1日“应付账款”账户账面余额为200000元，其所属明细账的账面余额资料为：“应付甲公司账款”贷方余额120000元，“应付乙公司账款”贷方余额80000元;3月8日，以银行存款偿付甲公司账款70000元;3月12日，从甲公司购入材料，价税款计58500元，尚未支付;3月20日，从丙公司购入材料，价税款117000元尚未支付。

　　要求：根据本题资料完成下列问题：

　　(1)东方公司“应付账款”总账账户2009年3月份的发生额是( )。

　　A.贷方发生额175500元

　　B.借方发生额70000元

　　C.贷方发生额105500元

　　D.借方发生额175500元

　　【答案】AB

　　【解析】以银行存款偿付甲公司账款70000元，“应付账款”总账借方发生额70000元;购入材料两笔款未付，“应付账款”总账贷方发生额=58500+117000=175500元。

　　(2)东方公司“应付账款”总账账户2009年3月末余额为( )。

　　A.贷方余额130000元

　　B.贷方余额305500元

　　C.贷方余额188500元