13年山东会计从业资格《会计基础》精讲笔记及例题解析第四章

　　第四章会计凭证

　　考情分析：

本章平均分6分，在历年考试中属于重点章节。本章中关于会计凭证的不同类型划分、举例是考试重点。重点掌握原始凭证的种类及填制审核要求、记账凭证的种类及填制审核要求。

　　第一节会计凭证概述

　　一、会计凭证的概念和种类

　　(一)会计凭证的概念

　　会计凭证----是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。通过填制和取得会计凭证，可以明确经济责任。

　　注意：填制和审核会计凭证是会计核算的专门方法之一，也是会计核算工作的起点。任何会计凭证都必须经过有关人员的严格审核，确认无误后，才能作为登记账簿的依据。

　　(二)会计凭证的种类

　　会计凭证按其填制程序和用途的不同可以分为：原始凭证和记账凭证两类。

　　1.原始凭证

　　原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任的原始凭据。原始凭证是进行会计核算的原始资料和重要依据。

　　提示：原始凭证是在经济业务发生的过程中直接产生的，是经济业务发生的最初证明，具有法律效力，是会计核算的重要资料。如发票、收据、材料入库单、领料单等。

　　2.记账凭证

　　记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。

　　提示：记账凭证应记载经济业务的简要内容，明确会计分录，记账凭证是介于原始凭证与账簿之间的中间环节，是登记明细分类账和总分类账的依据。

　　注意：原始凭证和记账凭证统称为会计凭证，但就其性质来讲二者截然不同。原始凭证提供经济信息，是编制记账凭证的依据，是会计核算的基础;记账凭证提供的是会计信息，是会计核算的起点。原始凭证和记账凭证二者的主要差别有：

　　(1)原始凭证由经办人员填制，而记账凭证一律由会计人员填制;

　　(2)原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制的，而记账凭证是根据审核无误的原始凭证填制;

　　(3)原始凭证仅用以记录、证明经济业务的发生或完成，而记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理编制;

　　(4)原始凭证是记账凭证的附件和填制记账凭证的依据，而记账凭证是登记账簿的直接依据。

　　二、会计凭证的作用

　　(一)记录经济业务，提供记账依据

　　(二)明确经济责任，强化内部控制

　　(三)监督经济活动，控制经济运行

　　【例题1单选题】(　)是记录经济业务，明确经济责任，作为登账依据的书面证明。

　　A.会计要素　　　　B.会计账户

　　C.会计凭证　　　　D.会计报表

　　【答案】C

　　【例题2单选题】会计凭证按其(　)不同，分为原始凭证和记账凭证。

　　A.填制人员和程序 B.填制程序和方法

　　C.填制格式和手续 D.填制程序和用途

　　【答案】D

　　【例题3单选题】会计凭证是( )的依据。

　　A.业务活动　　　B.编制报表

　　C.登记账簿　　　　D.原始凭证

　　【答案】C

　　【例题4 单选题】经济业务发生或完成时取得或填制的凭证是( )。

　　A.原始凭证　　　B.记账凭证

　　C.收款凭证　　　　D.付款凭证

　　【答案】A

　　【例题5 单选题】记账凭证是根据( )填制的。

　　A.经济业务 B.会计报表附注

　　C.账簿记录 D.审核无误的原始凭证

　　【答案】D

　　【例题6 多选题】会计凭证可以( )。

　　A.记录经济业务 B.明确经济责任

　　C.作为登记账簿的依据 D.作为编制报表的依据

　　【答案】ABC

　　【例题7 多选题】会计凭证按用途和填制程序分为( )。

　　A.原始凭证 B.累计凭证

　　C.记账凭证 D.转账凭证

　　【答案】AC

　　【例题8 多选题】关于会计凭证，以下说法正确的是( )。

　　A.会计凭证按填制程序和用途不同可分为原始凭证和记账凭证

　　B.原始凭证是登记账簿的直接依据

　　C.会计凭证是编制会计报表的依据

　　D.记账凭证是根据审核无误的原始凭证编制的

　　【答案】AD

　　【例题9 判断题】会计凭证按其经济业务的内容不同，可分为原始凭证和记账凭证两大类。( )

　　【答案】×

　　【例题10 判断题】所有的会计凭证都是登记账簿的依据。( )

　　【答案】×

　　第二节原始凭证

　　一、原始凭证的种类

　　(一)按取得的来源不同。可以分为自制原始凭证和外来原始凭证两类。

　　1.自制原始凭证

　　自制原始凭证是指在经济业务执行或完成时，由本单位经办部门或人员自行填制的、仅供内部使用的原始凭证，如收料单、领料单、产品入库单等。自制原始凭证按其填制手续不同，又可分为一次凭证、累计凭证、汇总凭证三种。

　　(1)一次凭证。一次凭证是指只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务，其填制手续是一次完成的会计凭证。如企业购进材料验收入库，由仓库保管员填制的“收料单”;车间或班组向仓库领用材料时填制的“领料单”;以及报销人员填制的、出纳人员据以付款的“报销凭单”等，都是一次凭证。

　　(2)累计凭证。累计凭证是指在一定期间内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证，其特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数和结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。例如，工业企业常用的“限额领料单”等。累计凭证是多次有效的原始凭证。使用累计凭证，可以简化核算手续;能对材料消耗、成本管理起事先控制作用，是企业进行计划管理的手段之一。

　　(3)汇总凭证。汇总凭证是指在会计核算工作中，为简化记账凭证的编制工作，将一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证按照一定标准综合填制的原始凭证，用以集中反映某项经济业务总括发生情况，如“发料凭证汇总表”、“收料凭证汇总表”、“现金收入汇总表”等都是汇总凭证。

　　汇总凭证只能将同类内容的经济业务汇总填列在一张汇总凭证中。汇总原始凭证在大中型企业中使用得非常广泛，因为它可以简化核算手续，提高核算工作效率;能够使核算资料更为系统化，使核算过程更为条理化;能够直接为管理提供某些综合指标。

　　2.外来原始凭证

　　外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。外来原始凭证都是一次凭证。如企业购买材料、商品时，从供货单位取得的发货票，就是外来原始凭证。

　　(二)按照格式的不同分类。可以分为通用凭证和专用凭证两类。

　　1.通用凭证

　　通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如车票、银行转账结算凭证等。

　　2.专用凭证

　　专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等。

　　二、原始凭证的基本内容

　　由于各项经济业务的内容和经济管理的要求不同，各种原始凭证的名称、格式和内容也是多种多样的。但是，所有的原始凭证(包括自制的和外来的凭证)，都是作为经济业务的原始证据，必须详细载明有关经济业务的发生或完成情况，必须明确经办单位和人员的经济责任。因此，各种原始凭证都应具备一些共同的基本内容。原始凭证所包括的基本内容，通常称为凭证要素，主要有：原始凭证名称、填制凭证的日期、凭证的编号、接受凭证单位名称(抬头人)、经济业务内容(含数量、单价、金额等)、填制单位签章、有关人员(部门负责人、经办人员)签章、填制凭证单位名称或者填制人姓名、凭证附件。

　　原始凭证除了应当具备上述内容外，还应当符合下列要求：

　　1.从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章;对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。这里所说的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，包括业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等。

　　2.自制的原始凭证，必须有经办单位的领导人或者由单位领导人指定的人员签名或者盖章。

　　3.购买实物的原始凭证，必须有验收证明。这样要求，目的是为了明确经济责任，保证账物相符，防止盲目采购，避免物资短缺和流失。实物验收工作由经管实物的人员负责办理，会计人员通过有关的原始凭证进行监督检查。需要入库的实物，必须填写入库验收单，由实物保管人员验收后在入库单上如实填写实收数额，并加盖印章;不需要入库的实物，除经办人员在凭证上签章外，必须交给实物保管人员或者使用人员进行验收后在凭证上签章。总之，必须由购买人以外的第三者查证核实后，会计人员才据以入账。

　　4.支付款项的原始凭证.必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证如银行汇款凭证等代替。其目的是为了防止舞弊行为的发生。

　　5.发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明;退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。在实际工作中，有些单位发生销售退回，收到的退货没有验收证明，造成退货流失;在办理退款时，开出红字发票，并以红字发票副本作为本单位付款的原始凭证，既不经对方单位盖章收讫，也不附对方单位收到退款的收据。这种做法容易发生舞弊行为，漏洞很大。因此，发生销货退回及退还款项时，必须填制退货发票并附有退货验收证明和对方的收款收据。如果由于特殊情况，可先用银行的有关凭证作为临时收据，待收到收款单位的收款证明后，再将其附在原付款凭证之后，作为正式原始凭证。

　　6.职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借款副本，不得退还原借款收据。原因是，借款和还回借款，是互有联系的两项经济业务，在借款和还回借款发生时，必须分别在会计账目上独自反映出来，因此，不能将原借款收据退还借款人，否则，将会使会计资料失去完整性。

　　7.上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明文件的批准机关名称、日期和文号，以便确认经济业务的审批情况和查阅。

　　三、原始凭证的填制要求

　　(一)填制原始凭证的基本要求

　　概括起来，填制原始凭证有以下七项基本要求：

　　1.记录要真实

　　记录真实，就是要实事求是地填写经济业务，原始凭证填制日期、业务内容、数量、金额等必须与实际情况相一致，不得歪曲经济业务真相、弄虚作假。对于实物数量、质量和金额的计算，要准确无误，不得匡算或估计，确保凭证所记录的内容真实可靠。

　　2.内容要完整

　　原始凭证上各项内容要逐项填制齐全，不得遗漏和简略。需要注意的是，年、月、日要按照原始凭证的实际日期填写;名称要齐全，不能简化;品名或用途要填写明确，不能含糊不清;有关人员的签章必须齐全。

　　另外，对于需要填写一式数联的原始凭证，必须用复写纸套写，各联的内容必须完全相同，联次不得缺少。

　　3.手续要完备

　　单位自制的原始凭证必须附有经办单位领导人或其他指定的人员签名盖章;对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章;从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章;从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。

　　提示：这里所说的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，包括业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等。

　　4.书写要清楚、规范

　　原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范。小写金额用阿拉伯数字逐个填写，不得写连笔字，在金额前应填写人民币符号“￥”。人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角分，无角分的，写“00”或符号“-”。有角无分的，分位写“0”，不得用符号“—”。大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写，大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字。“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字，有“分”的，“分”后面不写“整”或“正”字。如小写金额￥1006.00，大写金额应写成“壹仟零陆元整”。

　　5.编号要连续

　　各种原始凭证要连续编号，以便查考。如果凭证已预先印定编号，如发票、收据、支票，都有连续编号，应按编号连续使用，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，与存根一起妥善保管，不得撕毁。

　　6.不得涂改、刮擦、挖补

　　原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

　　7.填制要及时

　　各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。

　　(二)自制原始凭证的填制要求

　　按其填制手续及内容不同，原始凭证可以分为：一次凭证、累计凭证和汇总凭证。

　　1.一次凭证的填制

　　一次凭证是指一次填制完成，只记录一笔经济业务的原始凭证，所有的外来原始凭证和大部分自制原始凭证都属于一次凭证。如购货发票、销货发票、收据、领料单、借款单、收料单、银行结算凭证等都是一次凭证。一次凭证是一次有效的凭证。

　　2.累计凭证的填制

　　累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是，在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证，这类凭证的填制手续是多次进行才能完成的。它一般为自制原始凭证，最具有代表性的累计凭证是限额领料单。

　　3.汇总凭证的填制

　　汇总凭证也称原始凭证汇总表，是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。常见的汇总凭证如发出材料汇总表、收料汇总表、销售日报表、工资结算汇总表、差旅费报销单等。

　　(三)外来原始凭证的填制要求

　　外来原始凭证是企业同外单位发生经济业务时，由外单位的经办人员填制的。一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由单位印刷，在填制时加盖出具凭证单位公章方有效，对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写。

　　【例题11判断题】原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据，是登记明细账原始依据。( )

　　【答案】√

　　【例题12单选题】下列属于外来原始凭证的是( )。

　　A.入库单 B.银行收款通知单

　　C.出库单 D.收款凭证汇总表

　　【答案】B

　　【例题13单选题】将同类经济业务汇总编制的原始凭证是( )。

　　A.一次凭证 B.累计凭证

　　C.科目汇总表 D.汇总原始凭证

　　【答案】D

　　【例题14单选题】下列项目中，属于自制原始凭证的有( )。

　　A.领料单 B.购料发票

　　C.增值税专用发票 D.银行对账单

　　【答案】A

　　【例题15单选题】收料单是( )。

　　A.外来原始凭证 B.自制原始凭证

　　C.记账凭证 D.转账凭证

　　【答案】B

　　【例题16单选题】自制原始凭证按其填制方法，可以分为( )。

　　A.原始凭证和记账凭证 B.收款凭证和付款凭证

　　C.单项凭证和多项凭证 D.一次凭证和累计凭证

　　【答案】D

　　【例题17单选题】下列不能作为原始凭证的是( )。

　　A.发货票 B.合同书

　　C.支票存根 D.领料单

　　【答案】B

　　【例题18多选题】下列属于自制原始凭证的有( )。

　　A.收料单　　　　B.领料单

　　C.工资结算单　　　D.付款凭证

　　【答案】ABC

　　【例题19多选题】以下会计凭证中，属于一次原始凭证的有( )。

　　A.收料单　　　　B.销货发票

　　C.增值税专用发票　 D.限额领料单

　　【答案】ABC

　　【例题20多选题】限额领料单属于 ( )。

　　A.原始凭证 B.汇总凭证

　　C.一次凭证 D.累计凭证

　　【答案】AD

　　【例题21多选题】下列凭证中属于原始凭证的有( )。

　　A.工资结算单 B.产品成本计算单

　　C.购货发票 D.发出材料汇总表

　　【答案】ABCD

　　【例题22多选题】下列证明文件中，属于原始凭证的有 ( )。

　　A.银行收款通知单 B.限额领料单

　　C.入库单 D.购货发票

　　【答案】ABCD

　　【例题23多选题】发料凭证汇总表属于( )。

　　A.原始凭证 B.汇总凭证

　　C.一次凭证 D.自制凭证

　　【答案】ABD

　　【例题24多选题】银行承兑汇票是( )。

　　A.通用原始凭证 B.累计凭证

　　C.专用原始凭证 D.一次凭证

　　【答案】AD

　　【例题25多选题】企业购买一批材料并已验收入库，该项经济业务有可能存在如下原始凭证( )。

　　A.发货票 B.支票存根

　　C.入库单 D.经济合同

　　【答案】ABC

　　【例题26多选题】对于( )，各单位不得自行设计和印制。

　　A.银行汇票 B.支票

　　C.发货票 D.入库单

　　【答案】ABC

　　四、原始凭证的审核

　　会计机构、会计人员必须对原始凭证进行严格审核。审核的内容：

　　(一)审核原始凭证的真实性

　　对原始凭证真实性的审核主要包括：凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等。对外来原始凭证，必须有填制单位公章和填制人员签章;对自制原始凭证，必须有经办部门和经办人员的签名或盖章。

　　(二)审核原始凭证的合法性

　　合法性审核主要是审核原始凭证上记载的经济业务是否有违反国家的法律法规的情况，是否履行了规定的凭证传递和审核程序，是否有贪污腐化等行为。

　　(三)审核原始凭证的合理性

　　合理性审核主要是审核原始凭证所记载经济业务是否符合企业生产经营活动的需要，是否符合有关的计划和预算等。

　　(四)审核原始凭证的完整性

　　审核原始凭证格式是否符合规定要求，各项要素是否齐全，内容是否完整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。如果手续不完备，应由经办人员补办。

　　(五)审核原始凭证的正确性

　　正确性审核主要是审核原始凭证各项数字金额的计算及填写是否正确，大小写金额是否一致，数字和文字的书写是否清楚，有无刮、擦、挖、补、涂改、伪造等现象。

　　(六)审核原始凭证的及时性

　　原始凭证的及时性是保证会计信息质量的基础。为此，要求在经济业务发生或完成时及时填制有关原始凭证，及时进行凭证的传递。

　　经审核的原始凭证应根据不同情况处理：

　　(1)对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账;

　　(2)对于真实、合法、合理但内容不完整、填写有错误的原始凭证，应当退还给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正或重开后，再办理正式会计手续;

　　(3)对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

　　注意：原始凭证记载内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，并在更正处加盖出具单位印章。原始凭证金额出现错误的，不得更正，只能由原始凭证出具单位重开。

　　【例题27判断题】原始凭证在特定情况下，经批准可以涂改、挖补。( )

　　【答案】×

　　【例题28判断题】对原始凭证的审核就是审核凭证的合法性与合理性。( )

　　【答案】×

　　【例题29判断题】在审核原始凭证时，发现有伪造、涂改或不合法的原始凭证，应退回经办人员更改后再受理。( )

　　【答案】×

　　【例题30判断题】原始凭证的填制不得使用圆珠笔填写。( )

　　【答案】√

　　【例题31判断题】自制原始凭证都是一次凭证。( )

　　【答案】×

　　【例题32判断题】原始凭证是具有法律效力的证明文件。( )

　　【答案】√

　　【例题33判断题】一张累计凭证可连续记录所发生的各项经济业务。( )

　　【答案】√

　　【例题34单选题】会计人员对于不真实、不合法的原始凭证，应当( )。

　　A.给予受理，但应向单位领导口头报告

　　B.给予受理，但应向单位领导书面报告

　　C.不予以受理

　　D.视具体情况而定

　　【答案】C

　　【例题35单选题】原始凭证金额有错误，应当采用( )。

　　A.红字更正法　 B.划线更正法

　　C.蓝字更正法　 D.由出具单位重开

　　【答案】D

　　【例题36多选题】原始凭证应具备的基本内容有(　) 。

　　A.填制日期　　　　　　　B.经济业务涉及的会计科目

　　C.经济业务的内容　　　　D.所附原始凭证的张数

　　【答案】AC

　　第三节记账凭证

　　一、记账凭证的种类

　　(一)按内容可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证

　　1.收款凭证

　　收款凭证----是指用于记录现金和银行存款收款业务的记账凭证。它是由出纳人员根据库存现金收入业务和银行存款收入业务的原始凭证编制的专用凭证，作为登记现金、银行存款等有关账簿的依据。

　　2.付款凭证

　　付款凭证----是指用于记录现金和银行存款付款业务的记账凭证。它是由出纳人员根据库存现金和银行存款付出业务的原始凭证编制的专用凭证，作为登记现金、银行存款等有关账簿的依据。

　　为避免凭证重复，对于两类货币资金之间的划转业务(如将现金送存银行，或从银行提取现金)一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。

　　3.转账凭证

　　转账凭证----是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的记账凭证。转账凭证应根据有关转账业务的原始凭证编制，作为登记有关明细账和总账等账簿的依据。转账凭证的一般格式如表4-11所示。

　　收款凭证、付款凭证和转账凭证，都属于专用记账凭证。适用于规模较大、收付款业务较多的单位。但是，对于经济业务比较简单、规模较小、收付款业务较少的单位，也可以采用通用记账凭证。通用记账凭证是各类交易或事项(包括收款、付款和转账业务)共同使用的记账凭证。通用记账凭证的一般格式与转账凭证基本相同。

　　(二)按填制方法可以分为复式记账凭证和单式记账凭证

　　1.复式凭证

　　复式凭证----是指将每一笔经济业务或事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种记账凭证。它是在实际工作中应用最普遍的记账凭证。

　　提示：上述收款凭证、付款凭证和转账凭证都属于复式记账凭证。

　　复式凭证的优点：全面反映了经济业务的账户对应关系，便于了解有关经济业务的全貌，了解资金的来龙去脉，能够降低编制凭证工作量，减少凭证张数，有利于检查会计分录的正确性。复式凭证的缺点:不便于汇总计算科目的发生额，也不便于不同会计岗位分工记账。

　　2.单式凭证

　　单式凭证----是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证，某项经济业务涉及到几个会计科目，就编制几张单式记账凭证。

　　借项凭证和贷项凭证中所列的对应总账科目只起参考作用，不作为登记账簿的依据。

　　单式凭证的优点：反映内容单一，便于汇总计算每一会计科目的发生额，便于分工记账。缺点:不能反映一笔经济业务的全貌，不便于检查会计分录的正确性。

　　【例题37单选题】A企业销售产品一批，产品已发出，发票已交给购货方，货款尚未收到，A企业会计人员应根据有关原始凭证编制( )。

　　A. 收款凭证

　　B. 转账凭证

　　C. 汇总凭证

　　D. 付款凭证

　　【答案】B

　　【例题38单选题】中小型企业为简化核算，可以采用一种统一格式的( )。

　　A. 收款凭证

　　B. 付款凭证

　　C. 通用记账凭证

　　D. 转账凭证

　　【答案】C

　　【例题39单选题】对于现金和银行存款之间的相互划转业务，为避免重复记账，一般只编制( )。

　　A. 收款凭证

　　B. 付款凭证

　　C. 转账凭证

　　D. 结算凭证

　　【答案】B

　　【例题40单选题】产品生产领用材料，应编制的记账凭证是( )。

　　A. 收款凭证

　　B. 付款凭证

　　C. 转账凭证

　　D. 一次凭证

　　【答案】C

　　【例题41单选题】记账凭证的填制是由( )完成的。

　　A. 稽核人员

　　B. 会计人员

　　C. 经办人员

　　D. 主管人员

　　【答案】B

　　【例题42单选题】企业所编制的会计分录体现在( )上。

　　A. 记账凭证

　　B. 外来凭证

　　C. 汇总凭证

　　D. 自制凭证

　　【答案】A

　　【例题43多选题】收款凭证可以作为出纳人员( )的依据。

　　A. 收入货币资金

　　B. 付出货币资金

　　C. 登记库存现金日记账

　　D. 登记银行存款日记账

　　【答案】CD

　　二、记账凭证的基本内容

　　无论采用何种格式，记账凭证都必须具备以下基本内容：

　　第一，记账凭证的名称。

　　第二，记账凭证的日期;记账凭证是哪一天编制的，就写上哪一天。记账凭证的填制日期与原始凭证的填制日期可能相同，也可能不同。

　　第三，记账凭证的编号;记账凭证应根据经济业务发生的先后顺序按月连续编号，按编号顺序记账。既可以分别按“收字第×号”、“付字第×号”、“转字第×号”三类编号。也可以区别现金收入、银行存款收入、现金付出、银行存款付出和转账业务，分别用“现收字第×号”、“银收字第×号”、“现付字第×号”、“银付字第×号”、“转字第×号”进行五类编号。

　　第四，经济业务事项的内容摘要。

　　第五，经济业务事项所涉及的会计科目及记账方向。

　　第六，经济业务事项的金额。

　　第七，记账标记。

　　第八，所附原始凭证的张数。

　　第九，会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签章。

　　三、记账凭证的填制要求

　　(一)基本要求

　　第一、记账凭证各项内容必须完整。

　　第二、记账凭证应连续编号。一笔经济业务，需要编制两张以上记账凭证的，可以采用“分数编号法”编号。

　　第三、记账凭证的书写应清楚、规范

　　第四、记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表来填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证填制在一张记账凭证上。

　　第五、除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证之外，其他记账凭证必须附有原始凭证。所附原始凭证张数的计算，一般以原始凭证的自然张数为准。如果记账凭证中附有原始凭证汇总表，则应把所附原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计入附件的张数之内。但报销差旅费等零散票券，可以粘贴在一张纸上，作为一张原始凭证。当一张原始凭证涉及几张记账凭证时，可将原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附上该原始凭证的复印件。

　　如果一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。

　　第六、填制记账凭证时若发生差错，应重新填制。已登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误的，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日第某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，在摘要栏注明“订正某月某日第某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，用蓝字填制一张更正的记账凭证。

　　第七、记账凭证填制完经济业务后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下面的空行处至合计数上的空行处划线注销。

　　(二)收款凭证的填制要求

　　收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”;“日期”填写的是编制本凭证的日期;右上角填写编制收款凭证的顺序号;“摘要”填写记录经济业务的简要说明;“贷方科目”填写与收入现金或银行存款相对应的会计科目;“记账”是指该凭证已登记入账的标记;“金额”是指各项经济业务的发生额;“附件张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数;最下边分别由有关人员签章。

　　见教材【例4-6】

　　(三)付款凭证的填制要求

　　与收款凭证的填制要求基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。

　　见教材【例4-7】

　　特别注意：

　　涉及现金和银行存款之间的划转业务，为了避免重复记账，只填制付款凭证，不编收款凭证。

　　说明：只编货币资金的付出方(贷方)的付款凭证：如：从银行提取现金，要编制银行存款付款凭证;将现金存入银行，要编制现金付款凭证。

　　注意：出纳人员应根据会计人员审核无误的收款凭证和付款凭证办理收付款业务。

　　(四)转账凭证的填制要求

　　它的应借、应贷会计科目全部列入记账凭证之内。见教材【例4-8】

　　特别注意：

　　在同一项经济业务中，如果既有现金或银行存款的收付业务，又有转账业务时，应分别填制收(或付)款凭证和转账凭证。例如，李强出差回来，报销差旅费500元，出差前已预借800元，剩余款项交回现金。对于这项经济业务，应根据收款收据的记账联填制现金收款凭证，同时根据差旅费报销凭单填制转账凭证。

　　(五)记账凭证的审核

　　记账凭证的审核内容主要包括：

　　1.内容是否真实。

　　2.项目是否齐全。

　　3.科目是否正确。

　　4.金额是否准确。

　　5.书写是否正确。

　　注意：出纳人员在办理收款和付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。

　　【例题44判断题】收、付款的记账凭证，出纳人员可以不用签名或盖章。( )

　　【答案】×

　　【例题45多项题】付款凭证左上角可填制的会计科目有( )。

　　A.库存现金

　　B.应收账款

　　C.银行存款

　　D.实收资本

　　【答案】AC

　　【例题46多项题】记账凭证应具备的基本内容包括( )。

　　A.填制单位盖章

　　B.记账凭证的填制日期和编号

　　C.经济业务的内容摘要和所附原始凭证的张数

　　D.有关人员的签章

　　【答案】BCD

　　第四节会计凭证的传递和保管

　　一、会计凭证的传递

　　会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传送程序。

　　会计凭证传递，要求能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理、有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。单位应根据具体情况制定每一种凭证的传递程序和方法。

　　在制定会计凭证传递程序和时间时，通常考虑以下几点：

　　第一，要根据经济业务的特点、企业内部的机构设置和人员分工情况以及管理上的要求等，具体规定各种凭证的联数和传递程序。

　　第二，要根据有关部门和人员办理业务的必要手续时间，确定凭证的传递时间。

　　第三，要通过调查研究和协商来制定建立会计凭证传递程序和传递时间。

　　二、会计凭证的保管

　　会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。

　　会计凭证的保管主要有下列要求：

　　第一，会计凭证应定期装订成册，防止散失。

　　特别注意：

　　从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。

　　第二，会计凭证封面应注明：单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。

　　第三，会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。

　　第四，原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。对各种重要的原始凭证，如押金收据、提货单等，以及各种随时需要查阅和退回的单据，应另编目录，单独保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上注明日期和编号。

　　特别注意：

　　每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管;未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。

　　第五，要严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。

　　【例题47判断题】从外单位取得的原始凭证如果丢失，可由当事人写出详细情况，代作原始凭证。( )

　　【答案】×

　　【例题48单选题】为便于查阅，原始凭证和记账凭证应当( )。

　　A.分别装订

　　B.原始凭证较多时可单独装订

　　C.原始凭证按业务性质装订，记账凭证按业务日期装订

　　D.不予装订

　　【答案】B

　　【例题49多选题】会计凭证的传递应结合企业( )的特点。