第七章 财产清查

　　考情分析：

本章内容在历年考试中占的分值约5分左右。重点掌握财产清查的种类、适用范围;财产清查盘存制度;库存现金、银行存款、各种实物资产、往来款项的清查方法;银行存款余额调节表的编制;库存现金、存货、固定资产的盘盈盘亏的会计处理;无法收回的应收款项、无法支付的应付款项的处理。

　　第一节 财产清查概述

　　一、财产清查的概念

　　财产清查，是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对等，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

　　造成账实不符的原因是多方面的，如：财产物资在保管过程中发生自然损耗;财产收发过程中，由于计量、检验不准，造成多收或少收的差错;由于管理不善、制度不严造成的财产损坏、丢失、被盗;在账簿记录中发生的重记、漏记、错记;由于有关凭证未到，形成未达账项，造成结算双方账实不符;发生意外灾害等。造成账实不符的原因不同，其会计处理也不同。

　　根据清查的范围、实施的时间等方面的不同，财产清查可以进行不同的分类。

　　【例题1单选题】财产清查是通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，来查明其( )是否相符的一种专门方法。

　　A.账簿记录与会计凭证 B.有关会计账簿之间

　　C.账面记载与实存数量、金额 D.账簿记录与会计报表

　　【答案】C

　　【例题2多选题】财产清查的对象包括( )。

　　A.货币资金 B.实物资产

　　C.债权 D.债务

　　【答案】ABCD

　　(一)按清查的范围可分为全面清查和局部清查

　　1.全面清查

　　它是对全部财产进行的盘点与核对。全面清查范围大、内容多、时间长、参与人员多。需要进行全面清查的情况通常主要有：年终决算之前;单位撤销、合并或改变隶属关系前;中外合资、国内合资前;企业股份制改制前;开展全面的资产评估、清产核资前;单位主要领导调离工作前等。

　　2.局部清查

　　它是指根据需要对部分财产物资进行盘点与核对。主要是对货币资金、存货等流动性较大的财产的清查。局部清查范围小，内容少，参与人员少，但专业性较强。局部清查一般包括下列清查内容：现金每日清点一次;银行存款每月至少同银行核对一次;债权、债务每年至少核对一至两次;各项存货应有计划、有重点地抽查;贵重物品每月清查一次等。

　　【例题3单选题】财产清查按其范围不同分类可以分为( )。

　　A.内部清查和外部清查 B.资产清查与债务核对

　　C.定期清查和不定期清查 D.全面清查和局部清查

　　【答案】D

　　【例题4多选题】下列需要进行全面财产清查的情况是( )。

　　A.年终决算之前

　　B.企业股份制改制前

　　C.进行全面资产评估时

　　D.单位主要领导调离时

　　【答案】ABCD

　　【例题5多选题】全面清查一般在年终进行，但在单位( )时，也要进行全面清查。

　　A.撤销、合并

　　B.单位主要负责人调离

　　C.清产核资或资产重组

　　D.改变隶属关系

　　【答案】ABCD

　　【例题6多选题】局部清查的范围是( )。

　　A.银行存款　 　B.固定资产　 　C.现金　　 D.贵重物品

　　【答案】ABCD

　　【例题7多选题】进行局部财产清查时，正确的做法是( )。

　　A.现金每月清点一次

　　B.银行存款每月至少同银行核对一次

　　C.贵重物品每月至少盘点一次

　　D.债权债务每年至少核对一、二次

　　【答案】BCD

　　(二)按照清查的时间可分为定期清查和不定期清查

　　1.定期清查

　　它是根据计划安排的时间对财产物资进行的清查。定期清查一般在期末进行，它可以是全面清查，也可以是局部清查。

　　2.不定期清查

　　它是根据实际需要对财产物资进行的临时性清查。不定期清查一般是局部清查，如：更换财产物资保管人员进行的有关财产物资的清查、发生意外灾害等非常损失进行的损失情况的清查、有关部门进行的临时性检查等。

　　补充：不定期清查也可以是全面清查，如：单位撤销、合并或改变隶属关系前;企业股份制改制前;单位主要领导调离工作前等等。

　　特别注意：上述定期清查、不定期清查，既可以是全面清查，也可以是局部清查;同理，全面清查、局部清查，既可以是定期清查，也可以是不定期清查。

　　企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查财产、核实债务。各单位应定期将会计账簿记录与实物、款项实有数额及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项实有数额相符。

　　【例题8判断题】不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。( )

　　【答案】√

　　【例题9判断题】在财产清查的种类中，一般地说，定期清查是全面清查，不定期清查是局部清查。( )

　　【答案】×

　　【例题10判断题】定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。( )

　　【答案】√

　　【例题11单选题】应每日清点一次的财产是( )。

　　A.库存现金　　B.银行存款　　C.应收账款　　D.贵重物品

　　【答案】A

　　【例题12多选题】财产清查按清查的时间分类可以分为( )。

　　A.全面清查 B.局部清查

　　C.定期清查 D.不定期清查

　　【答案】CD

　　【例题13多选题】不定期清查一般适用于( )情况。

　　A.更换财产物资保管人员

　　B.有关部门进行的临时性检查

　　C.单位主要领导调离工作前

　　D.单位撤销、合并或改变隶属关系前

　　【答案】ABCD

　　【例题14单选题】对于发生自然灾害或贪污盗窃受损的财产物资进行财产清查，通常采用( )。

　　A.定期清查 B.分期清查

　　C.不定期清查 D.集中清查

　　【答案】C

　　【例题15单选题】因更换出纳员而对现金进行盘点和核对，属于( )。

　　A.全面清查和不定期清查 B.全面清查和定期清查

　　C.局部清查和不定期清查 D.局部清查和定期清查

　　【答案】C

　　【例题16判断题】企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查财产、核实债务。( )

　　【答案】√

　　【例题17单选题】企业对财产物资进行全面清查的时间是( )。

　　A.季度终了 B.月份终了

　　C.年终决算之前 D.经营周期结束之前

　　【答案】C

　　【例题18单选题】一般说来，单位撤销、合并或改变隶属关系时，要进行( )。

　　A.全面清查 B.局部清查

　　C.实地盘点 D.技术推算

　　【答案】A

　　【例题19多选题】进行不定期财产清查的情况有( )。

　　A.更换财产保管员

　　B.非常灾害发生的意外损失

　　C.审计等部门进行的会计检查

　　D.单位合并或改变隶属关系时

　　【答案】ABCD

　　二、财产清查的意义

　　第一，通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数量，确定实有数量与账面数量之间的差异，查明原因和责任，以便采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的准确性。

　　第二，通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效措施，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整。

　　第三，通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金使用效果。

　　【例题20多选题】财产清查的意义有( )。

　　A.提高会计资料的准确性

　　B.保护财产物资的安全完整

　　C.确保财产物资的有效使用

　　D.保证账实相符

　　【答案】ABCD

　　三、财产清查的一般程序

　　1. 建立财产清查组织。

　　2. 组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量。

　　3. 确定清查对象、范围，明确清查任务。

　　4. 制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及做好必要的清查前准备工作。

　　5. 清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。

　　6. 填制盘存清单。

　　7. 根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。

　　第二节 财产清查的方法

　　不同的财产物资，其清查方法也有所不同。

　　一、货币资金的清查方法

　　(一)库存现金的清查

　　库存现金清查的主要方法是通过实地盘点的方法确定库存现金的实存数，然后再与库存现金日记账的账面余额核对，确定账存与实存是否相符以及盈亏情况。

　　库存现金清查主要包括两种情况：一是由出纳人员每日清点库存现金实有数，并与库存现金日记账的账面余额核对，这是出纳人员所做的经常性的现金清查工作。二是由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。清查时，出纳人员必须在场，库存现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。同时，清查人员还应认真审核库存现金收付凭证和有关账簿，检查账务处理是否合理合法、账簿记录有无错误，以确定账存数与实存数是否相符。

　　通过库存现金的清查，既要检查账证是否客观、真实，是否符合有关规定(如：是否有白条顶库;是否超限额留存现金;是否有公款私存等)，又要检查账实是否相符。

　　在库存现金盘点结束后，直接填制“库存现金盘点报告表”，由盘点人员、出纳人员及其相关负责人签名盖章，并据以调整库存现金日记账的账面记录。

　　注意：“库存现金盘点报告表”兼有“盘存单”和“实存账存对比表”的作用，是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证，其一般格式如表7-1所示。

　　库存现金盘点报告表　　年 月 日

　　负责人签章： 盘点人签章： 出纳员签章

　　【例题21单选题】现金清查时，在盘点结束后应根据盘点结果，编制( )。

　　A.盘存单 B.实存账存对比表

　　C.现金盘点报告表 D.对账单

　　【答案】C

　　【例题22多选题】下列各项中，关于库存现金的清查说法错误的有(　)。

　　A.库存现金只需要定期清查

　　B.库存现金清查时出纳人员应该回避

　　C.清查人员应该自己动手亲自盘点库存现金

　　D.现金清查后，如果存在账实不符也不得调整库存现金日记账

　　【答案】ABCD

　　【例题23多选题】关于现金清查，下列说法中正确的有(　)。

　　A.库存现金清查的主要方法是通过实地盘点法

　　B.出纳人员每日清点库存现金实有数，并与库存现金日记账的账面余额核对

　　C.根据“库存现金盘点报告表”，调整库存现金日记账的账面记录

　　D.通过库存现金的清查，只需要检查账实是否相符

　　【答案】ABC

　　【例题24判断题】由盘点人员、出纳人员及其相关负责人签名盖章，并据以调整库存现金日记账的账面记录。( )

　　【答案】√

　　【例题25判断题】对现金清查时，一定要有出纳人员在场。( )

　　【答案】√

　　(二)银行存款的清查

　　银行存款采用与银行核对账目的方法进行清查。清查前先检查本单位银行存款日记账的正确性与完整性，然后将银行对账单与本单位登记的“银行存款日记账”逐笔核对，以查明银行存款的收入、支出和结余的记录是否正确。

　　在实际工作中，企业银行存款日记账余额与银行对账单余额往往不一致，其主要原因：一是存在“未达账项”，即由于双方记账时间不一致而发生的一方已经入账，而另一方尚未入账的款项，包括以下四种情况：(1)企业送存银行的款项，企业已作为存款增加入账，但银行尚未入账【即：企业已收、银行未收】;(2)企业开出支票或其他付款凭证，企业已作为存款减少入账，但银行尚未付款、未入账【即：企业已付、银行未付】;(3)银行代企业收进的款项，银行已作为企业存款的增加入账，但企业尚未收到通知，未入账【即：银行已收、企业未收】;(4)银行代企业支付的款项，银行已作为企业存款的减少入账，但企业尚未收到通知，未入账【即：银行已付、企业未付】。二是企业或者银行账目存在错误，发生重记、漏记或者金额、科目记错等问题。

　　如果通过清查发现未达账项，应编制“银行存款余额调节表”，即在企业银行存款日记账余额和银行对账单余额的基础上，各自补记对方已入账而本单位尚未入账金额，然后验证经过调节的双方余额是否相等。

　　【例7—1】2008年6月30日，某企业银行存款日记账的账面余额为100000元，银行对账单的余额为105000元，经逐笔核对，发现有下列未达账项：

　　(1)29日，企业销售产品收到转账支票一张，计3 000元，将支票存入银行，银行尚未办理入账手续。【即：企业已收、银行未收】

　　(2)29日，企业采购原材料开出转账支票一张，计l 000元，企业已作银行存款付出，银行尚未收到支票而未入账。【即：企业已付、银行未付】

　　(3)30日，企业开出现金支票一张，计l 000元，银行尚未入账。【即：企业已付、银行未付】

　　(4)30日，银行代企业收回货款9 000元，收款通知尚未到达企业，企业尚未入账。【即：银行已收、企业未收】

　　(5)30日，银行代企业付电费2 000元，付款通知尚未到达企业，企业尚未入账。【即：银行已付、企业未付】

　　(6)30日，银行代企业付水费l 000元，付款通知尚未到达企业，企业尚未入账。【即：银行已付、企业未付】

　　根据以上资料编制银行存款余额调节表。

　　表7-2 银行存款余额调节表　2008年6月30日 单位：元

　　项目金额项目金额

　　银行存款账面余额100000银行对账单账面余额105000

　　加：银行已收，企业未收加：企业已收，银行未收

　　(1)银行代收款项9000(1)存入的转账支票3000

　　减：银行已付，企业未付减：企业已付，银行未付

　　(1)银行代付电费2000(1)开出转账支票1000

　　(2)银行代付水费1000(2)开出现金支票1000

　　调节后余额106000调节后余额106000

　　如果调节后双方余额相等，则一般说明企业与银行的记账没有差错。若不相等，则表明一方或双方记账有差错，应进一步核对，及时查明原因，并按照错账更正的方法予以更正。

　　需要注意的是，银行存款余额调节表的编制只是为了检查账簿记录的正确性，而不是要更改账簿记录，所以不得按照银行存款余额调节表调整账面余额，各项未达账项要待收到银行转来的有关收、付结算凭证时，才进行账务处理。

　　其他货币资金的清查方法与银行存款的清查基本相同。

　　【例题26单选题】银行存款的清查，就是将( )进行核对。

　　A.银行存款日记账和总分类账

　　B.银行存款日记账和银行存款收、付款凭证

　　C.银行存款日记账和银行对账单

　　D.银行存款总分类账与银行存款收、付款凭证

　　【答案】C

　　【例题27单选题】在记账无误的情况下，银行对账单与银行存款日记账账面余额不一致的原因是( )。

　　A.应付账款 B.应收账款

　　C.外埠存款 D.未达账款

　　【答案】D

　　【例题28单选题】“未达账项”是指由于会计凭证传递引起的( )。

　　A.双方登记金额不一致的账项

　　B.一方重复记账的账项

　　C.一方已经入账，而另一方尚未登记入账的账项

　　D.双方均尚未入账的账项

　　【答案】C

　　【例题29单选题】对于未达账项进行账务处理的时间是( )。

　　A.收到银行转来对账单

　　B.银行存款余额调节表编制完毕

　　C.待收到相关的原始凭证

　　D.银行存款余额调节表编制前

　　【答案】C

　　【例题30多选题】下列属于未达账项的有( )。

　　A.企业收到支票存入银行，并已记银行存款增加，银行尚未记账

　　B.银行代企业付水电费，企业尚未入账

　　C.企业开出一张支票支付购料款，并记银行存款减少，银行未接到支票

　　D.银行收到某单位给企业的汇款，已记银行存款增加，企业尚未收到通知

　　【答案】ABCD

　　【例题31判断题】“银行存款余额调整表”编制完成后，可以作为调整企业银行存款余额的原始凭证。( )

　　【答案】×

　　【例题32 判断题】银行存款余额调节表不是记账凭证，不能据以调整账簿记录。( )

　　【答案】√

　　【例题33判断题】“银行存余额调节表”不但起对账的作用，而且是调节银行存款日记账账面余额的凭证。( )

　　【答案】×

　　【例题34判断题】银行存余额调节表调整后余额是企业当时实际可以动用的存款数额。( )

　　【答案】√

　　【例题35判断题】企业在进行财产清查时，发现企业银行存款的期末余额少于银行对账单的余额，这种现象即是短款。( )

　　【答案】×

　　【例题36判断题】对于各种未达账项，会计人员应根据银行存款余额调节表登记入账。( )

　　【答案】×

　　【例题37判断题】未达账项是指企业尚未记账的账项。( )

　　【答案】×

　　【例题38判断题】银行存款余额调节表的编制目的是为了消除未达账项的影响，并且作为原始凭证证据登记银行存款日记账。( )

　　【答案】×

　　【例题39判断题】“银行存款余额调节表”的作用是用来验证银行与本单位双方所记账目是否正确。( )

　　【答案】×

　　【例题40判断题】银行已收款入账，企业由于未收到相关凭证尚未入账的未达账项，会造成企业银行存款日记账的余额小于银行对账单的余额。( )

　　【答案】√

　　【例题41 单选题】某企业2009年1月31日与开户银行对账时，企业账面余额为14 500元，银行对账单余额为18 000元，查明的未达账项有两笔：一是银行已代收的外埠销货款4 300元，企业尚未入账;二是企业存入的转账支票800元，银行尚未入账。则银行存款余额调节表中调节后的存款余额为( )元。

　　A.19 600 B.11 000

　　C.18 800 D.21 500

　　【答案】C

　　【解析】银行存款余额调节表中调节后的存款余额=14500+4300=18800

　　【例题42单选题】某企业月末银行存款日记账余额为80 000元，银行送来的对账单余额为82 425元，经对未达账项调节后双方的余额均为83 925元。则月末该企业银行存款的实有数额是( )元。

　　A.3 925 B.83 925

　　C.82 425 D.80 000

　　【答案】B

　　【解析】企业银行存款的实有数额=调节后双方的余额

　　【例题43单选题】红星企业2010年6月30日银行存款日记账的余额为155000元，银行对账单的余额为182000元。经逐笔核对后，发现以下未达账项：

　　(1)企业收到一张支票48 000元，已登记银行存款增加，而银行尚未记账;

　　(2)企业开出支票支付购货款30 000元，持票单位未到银行转账，银行尚未记账;

　　(3)企业委托银行代收款项47 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未记账;

　　(4)银行代企业支付水费2 000元，银行已记账，企业未收到银行付款通知，尚未记账。

　　则红星企业2010年6月30日实际可动用的存款数额为( )元。

　　A.202000 B.230000 C.200000 D.152000

　　【答案】C

　　【解析】

　　银行存款余额调节表　　2010年6月30日　单位：元

　　一、货币资金的清查方法

　　(二)银行存款的清查

　　【例题44多选题】下列属于未达账项的有( )。

　　A. 企业已收，银行未收　 B. 企业已付，银行未付

　　C. 企业未收，银行已收　　　　 　D. 企业未付，银行已付

　　【答案】ABCD

　　【例题45不定项选择题】

　　某企业2010年3月31日银行存款日记账的账面余额为460000元，银行对账单的余额为525000元，经逐笔核对，查明的未达账项有：

　　①企业月末存入银行的转账支票3000元，银行尚未记账;(企业已收，银行未收)

　　②企业月末开出的转账支票2250元，银行尚未记账;(企业已付，银行未付)

　　③银行代企业收入销货款66500元，企业尚未记账;(银行已收，企业未收)

　　④银行收取了企业短期借款第一季度的利息750元，企业尚未记账。(银行已付，企业未付)

　　根据本题资料完成下列问题:

　　1.会造成企业银行存款账面余额大于银行对账单余额的未达账项有 ( )。

　　A. 未达账项① B. 未达账项② C. 未达账项③ D. 未达账项④

　　【答案】AD

　　2.会造成银行对账单余额大于企业银行存款账面余额的未达账项有 ( )。

　　A. 未达账项① B. 未达账项② C. 未达账项③ D. 未达账项④

　　【答案】BC

　　3.该企业2010年3月31日可实际动用的存款余额为( )。

　　A. 459250元 B. 525750元 C. 526500元 D. 591500元

　　【答案】B

　　【解析】可实际动用的存款余额=460000+66500-750=525750

　　或=525000+3000-2250=525750

　　4.下列说法中正确的是( )。

　　A. 企业应根据银行对账单将未达账项③和未达账项④登记入账

　　B. 开户银行应将未达账项①和未达账项②登记入账

　　C. 未达账项不是错账、漏账

　　D. 企业与开户银行都不能将未达账项入账

　　【答案】CD

　　二、实物资产的清查方法

　　由于实物的形态、体积、重量、码放方式等不尽相同，因而所采用的清查方法也不尽相同。主要有以下两种：

　　(一)实地盘点法

　　实地盘点法是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。此方法数字准确可靠，但工作量较大。

　　(二)技术推算法

　　技术推算法是利用技术方法推算财产物资实存数的方法。适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。此方法数字不够准确可靠，但工作量较小。

　　对实物资产的数量进行清查的同时，还要对实物的质量进行鉴定。

　　对于财产物资的盘点结果，应逐一填制“盘存单”(见表7-3)，并同账面余额记录核对，确定盘盈或盘亏数，填制“实存账存对比表”(见表7-4)，作为调整账面记录的原始凭证。

　　盘盈或盘亏的账务处理要通过“待处理财产损溢”账户，在第三节介绍。

　　【例题46多选题】企业对实物资产的清查可以采用的方法是( )。

　　A.实地盘点法

　　B.函证法

　　C.技术推算法

　　D.倒挤法

　　【答案】AC

　　【例题47多选题】在财产清查中，采用实地盘点方法清查的资产主要有( )。

　　A.库存商品

　　B.固定资产

　　C.现金

　　D.银行存款

　　【答案】ABC

　　【例题48判断题】对各种实物的清查，就是要查清实物资产的实际数量。( )

　　【答案】×

　　三、往来款项的清查方法

　　往来款项是指各种债权债务结算款项，主要包括应收款项、应付款项和预收、预付款项等。往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。具体做法是在检查单位结算往来款项账目正确性和完整性的基础上，根据有关明细分类账的记录，按用户编制对账单，送交对方单位进行核对。对账单一般一式两联，其中一联作为回单。如果对方单位核对相符，应在回单上盖章后退回;如果核对不符，则应将不符的情况在回单上注明，或另抄对账单退回，以便进一步清查。

　　【例题49单选题】财产清查中，对煤炭、砂石等量大、成堆存放而价值又不高，难以逐一清点的财产物资所采用的清查方法是( )。

　　A. 实地盘点法　　B. 查询核对法

　　C. 技术推算法　　D. 抽查检验法

　　【答案】C

　　【例题50多选题】下列资产中，需要从数量和质量两个方面进行清查的有(　)。

　　A.货币资金 B.原材料 C.产成品 D.应收账款

　　【答案】BC

　　【解析】对于实物资产即在产品、原材料、产成品、固定资产等的清查，应同时关注数量和质量。

　　【例题51多选题】企业财产清查中，可以作为调整账簿记录的原始凭证的是(　 )。

　　A.库存现金盘点报告表

　　B.银行存款余额调节表

　　C.清查结果报告表

　　D.盘点报告表

　　【答案】ACD

　　【例题52单选题】以下资产可以采用发函询证方法进行清查的是(　)。

　　A.库存现金 B.银行存款 C.固定资产 D.应收账款

　　【答案】D

　　【解析】选项A应该采用实地盘点法，选项B银行存款应该采用和银行对账单核对的方式进行盘点，选项C应该采用实地盘点的方法，选项D应该采用向债务人发函询证方法进行清查。

　　第三节 财产清查结果的处理

　　一、财产清查结果的处理要求

　　(一)分析账实不符的原因和性质，提出处理建议

　　一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿;因管理不善原因造成的损失，应作为管理费用入账;因自然灾害造成的非常损失，列入营业外支出。

　　(二)积极处理多余积压财产，清理往来款项

　　(三)总结经验教训，建立健全各项管理制度

　　(四)及时调整账簿记录，保证账实相符

　　二、财产清查结果的处理步骤和方法

　　财产清查的结果不外乎三种情况：一是账存数与实存数相符;二是账存数大于实存数，财产物资发生盘亏;三是账存数小于实存数，财产物资发生盘盈。

　　要设置 “待处理财产损溢”账户。该账户属于资产类账户，用来核算单位在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。在该科目下应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目。

　　借方登记：①待处理财产物资盘亏的金额;②批准后结转待处理财产盘盈数;

　　贷方登记：①待处理财产物资盘盈的金额;②批准后结转待处理财产盘亏数;

　　特别注意：按照企业会计准则的规定，固定资产盘盈，不通过该账户核算，而应作为前期差错，记入“以前年度损溢调整”账户。但本教材中，此处固定资产的盘盈，仍然通过了“待处理财产损溢”，批准后转入了“营业外收入”账户。但本教材的第十章第二节中，固定资产的盘盈采用了新的会计准则，作为前期差错记入“以前年度损溢调整”账户。

　　(一)审批之前的处理

　　在处理建议得到批准之前，会计人员和财产管理人员应根据“实存账存对比表”、“库存现金盘点报告表”等资料，编制记账凭证，调整有关财产的账面价值，使账簿记录与实际盘存数相符。

　　(二)审批之后的处理

　　处理意见得到审批后，应根据审批的意见进行差异处理，一方面登记“待处理财产损溢”等有关账簿，转销审批前登记的损溢额，调整有关成本费用、营业外收入和支出等;如果向责任人索取赔偿，应当确认有关资产。

　　一般来说，当原材料、产成品、现金发生盘盈时，报经批准后冲减“管理费用”和“营业外收入”等科目。当原材料、产成品、现金发生盘亏时，报经批准后确认为当期损益，转入“管理费用”和“营业外支出”等科目。流动资产(存货)盘盈可冲减管理费用，固定资产盘盈可计入营业外收入。(新的会计准则，计入“以前年度损益调整”)由于人为原因造成的财产毁损，应由责任人赔偿;由于自然灾害和意外事故造成的损失，可计入营业外支出;定额内损耗可计入管理费用。往来款项清查结果的掌握处理主要是坏账损失和由于债权单位撤销等原因造成的无法偿还债务。发生的坏账损失，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”等科目。企业确实无法支付的应付款项，经批准应转入企业的营业外收入，直接记入“营业外收入”科目。

　　需要说明的是，企业在日常工作中发生的待处理财产损溢，通常必须在年报编制前处理完毕。

　　为了加深理解，下面对库存现金、存货、固定资产的盘盈盘亏分别加以归纳、讲解。

　　1.库存现金盘盈盈亏的账务处理

　　当现金发生盘亏时，报经批准后，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款;属于无法查明原因的，增加“管理费用”。

　　当现金发生溢余时，报经批准后，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款;属于无法查明原因的，计入“营业外收入”。

　　【例题53业务题】某中型企业在财产清查中，查明库存现金短款22.70元。

　　(1)报经审批前，应根据“库存现金盘点报告表”编制记账凭证，并据以登记入账，调整账面记录，使之账实相符。会计分录如下：

　　借：待处理财产损溢 22.70

　　贷：库存现金 22.70

　　(2)假定上述现金短款属于无法查明的其他原因，根据管理权限报经审批后，列作管理费用。应根据批复意见编制会计分录如下：

　　借：管理费用——现金短缺 22.70

　　贷：待处理财产损溢 22.70

　　【例题54业务题】某中型企业在财产清查中，查明库存现金长款25元。

　　(1)报经审批前，应根据“库存现金盘点报告表”编制记账凭证，并据此登记入账，调整账面记录，使之账实相符。会计分录如下：

　　借：库存现金 25

　　贷：待处理财产损溢 25

　　(2)假定上述现金长款属于无法查明的其他原因，根据管理权限报经审批后，作为盘盈利得，列作营业外收入。应根据批复意见编制会计分录如下：

　　借：待处理财产损溢 25

　　贷：营业外收入 25

　　2.存货盘盈、盘亏的账务处理

　　对于存货的盘盈，应及时办理存货的入账手续，按盘盈存货的计划成本或估计成本，调整存货账面数，记入“待处理财产损溢”账户。经查明原因和有关部门批准后，再根据批复意见作冲减“管理费用”等处理。

　　企业发生存货盘亏或毁损时，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“原材料”、“库存商品”等账户。在按管理权限报经批准后作如下会计处理：对于入库的残料价值，记入“原材料”等账户;对于应由保险公司和过失人的赔款，记入“其他应收款”账户;扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”账户，属于非常损失的部分，如自然灾害、意外事故等，记入“营业外支出”账户。

　　【例题55业务题】某企业在财产清查中，查明盘盈材料一批，按同类材料估计确定其成本为1 000元。

　　(1)报经批准前，应根据“实存账存对比表”，作如下会计分录：

　　借：原材料 1 000

　　贷：待处理财产损溢 1 000

　　(2)经查，上述材料盘盈系平时收发计量误差所致，经批准冲减“管理费用”。应作如下会计分录：

　　借：待处理财产损溢 1 000

　　贷：管理费用 1 000

　　【例题56业务题】某企业在财产清查中，发现盘亏材料2 000元，假定不考虑增值税。

　　(1)根据“实存账存对比表”，在审批前按材料的盘亏数入账。作如下会计分录：

　　借：待处理财产损溢 2 000

　　贷：原材料 2 000

　　(2)经查，上述材料盘亏系平时收发计量误差所致，经批准列作“管理费用”。应作如下会计分录：

　　借：管理费用 2 000

　　贷：待处理财产损溢 2 000

　　【例题57业务题】某企业在财产清查中，发现一批库存商品毁损，其成本为8 000元，成本中外购材料占毁损商品成本的比重为60%，假定不考虑增值税。

　　(1)审批前按毁损商品的实际成本入账。应作如下会计分录：

　　借：待处理财产损溢 8 000

　　贷：库存商品 8 000

　　(2)经查，上述材料盘亏系属于库存商品保管员的过失造成的，经批准由其个人赔偿2000元。上述损失扣除赔偿后的差额，经批准列作管理费用。应作如下会计分录：

　　借：其他应收款 2 000

　　管理费用 6 000

　　贷：待处理财产损溢 8 000

　　3.固定资产盘盈、盘亏的账务处理

　　盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”账户核算。

　　盘亏的固定资产应按其账面价值先通过“待处理财产损溢”账户核算，报经批准转销时，再作为盘亏损失转入“营业外支出”账户。

　　【例题58业务题】某企业财产清查中，发现盘亏设备一台，其账面原价为50000元，已提折旧15000元。

　　(1)根据“实存账存对比表”，对盘亏设备应作如下会计分录：

　　借：待处理财产损溢 35 000

　　累计折旧 15 000

　　贷：固定资产 50 000

　　(2)固定资产盘亏经审批，同意作为损失，列作营业外支出处理，应作如下会计分录：

　　借：营业外支出 35 000

　　贷：待处理财产损溢 35 000

　　【例题59多选题】应记入“待处理财产损溢”账户借方核算的是(　 )。

　　A.盘亏的财产物资数额

　　B.盘盈财产物资的转销数额

　　C.盘盈的财产物资数额

　　D.盘亏财产物资的转销数额

　　【答案】AB

　　【例题60判断题】原材料盘盈核实后应从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”。( )

　　【答案】×

　　【例题61判断题】财产物资的盘盈盘亏报经批准处理时，一定会影响当期损益。( )

　　【答案】×

　　【例题62判断题】盘亏的固定资产，应按重置成本确定其入账价值。( )

　　【答案】×

　　【例题63判断题】企业固定资产盘亏，一般情况下，经过规定程序批准后，应转入“营业外支出”账户。( )

　　【答案】√

　　【例题64单选题】单位财产清查中查明的固定资产盘盈，应通过下列( )账户核算。

　　A. 待处理财产损溢 B. 营业外支出 C. 其他应收款 D. 以前年度损益调整

　　【答案】D

　　【例题65单选题】现金长款属于无法查明的其他原因，根据管理权限报经审批后，应记入 ( ) 账户。

　　A. 管理费用 B. 营业外收入 C. 营业外支出 D. 其他应付款

　　【答案】B

　　【例题66单选题】某单位盘亏固定资产一项，账面原价为30000元，累计折旧为14 000元，则经批准后记入“营业外支出”账户的金额应为( )元。

　　A. 30 000　　 B. 16 000　　　C. 14 000　　　D. 0

　　【答案】B

　　【例题67单选题】财产清查中查明的属于定额内合理损耗的生产用原材料的盘亏，报经审批后应列作( )。

　　A. 制造费用 B. 生产成本 C. 营业外支出 D. 管理费用

　　【答案】D

　　【例题68单选题】“待处理财产损溢”账户年末( )。

　　A. 可能有借方余额 B. 可能有贷方余额 C. 无余额 D. 以上都不对

　　【答案】C

　　【例题69单选题】库存现金清查采用的方法是( )。

　　A. 实地盘点法　　 B. 估算法　　C. 技术推算法　　D. 抽样盘点法

　　【答案】A

　　【例题70单选题】财产清查的盘亏是指( )。

　　A. 账存数大于实存数　 B. 实存数大于账存数

　　C. 账存数小于实存数　 D. 以上都不是

　　【答案】A

　　【例题71多选题】材料由于意外灾害所造成的损失，按规定报经批准后处理时应( )。A. 借记“待处理财产损溢”　　　　B.借记“营业外支出”

　　C. 贷记“待处理财产损溢”　　　　D. 贷记“原材料”

　　【答案】BC

　　【例题72多选题】实地盘点法一般适用于( )的清查。

　　A. 银行存款 B. 固定资产　 C. 应收账款　　D. 库存现金

　　【答案】BD

　　【例题73多选题】盘盈固定资产，在报经批准前处理时应( )账户。

　　A. 借记“营业外收入” 　　　　　　B. 借记“固定资产”

　　C. 贷记“以前年度损益调整”　　　 D. 贷记“待处理财产损溢”

　　【答案】BC

　　【例题74多选题】财产清查中查明的各种财产物资的盘亏，根据不同的原因，报经审批后可能列入的账户有( )。

　　A. 营业外支出 B. 管理费用 C. 其他应收款 D. 营业外收入

　　【答案】ABC

　　【例题75多选题】关于财产清查，下列说法中正确的有( )。

　　A. 是会计核算的专门方法之一

　　B. 不定期清查是局部清查，定期清查是全面清查

　　C. 清查时应先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量

　　D. 查明的财产物资的盘盈、盘亏和毁损，均应先通过“待处理财产损溢”账户核算

　　【答案】AC

　　【例题76判断题】盘盈的存货应当按照同类或类似存货的重置成本作为实际成本。( )

　　【答案】√

　　【例题77判断题】在“银行存款余额调节表”上，根据“企业账面存款余额”调节后的存款余额，必定等于根据“银行对账单存款余额”调节后的存款余额。( )

　　【答案】×

　　【例题78判断题】在实地盘存下，本期发出数=期初结存数+本期收入数-期末实存数。( )

　　【答案】√

　　【例题79单选题】“待处理财产损溢”账户期末( )。

　　A.可能有借方余额 B.可能有贷方余额 C.无余额 D.以上都不对

　　【答案】C

　　【例题80单选题】企业发生固定资产盘盈，应通过( )账户进行核算。

　　A.待处理财产损益 B.营业外收入 C.营业外支出 D.以前年度损益调整

　　【答案】D

　　【例题81单选题】因企业的固定资产管理不善造成固定资产盘亏净损失，经批准核销时，应借记(　)。

　　A.固定资产 B.待处理财产损溢 C.营业外支出 D.管理费用

　　【答案】C

　　【例题82单选题】因存货管理不善而导致的盘亏，批准后应计入( )。

　　A.其他应收款 B.管理费用 C.营业外支出 D.财务费用

　　【答案】B

　　【例题83单选题】财产清查中盘盈存货一批，价值200元，批准处理后应转入( )。

　　A.营业外收入 B.其他业务收入 C.管理费用 D.主营业务收入

　　【答案】C

　　【例题84单选题】为了记录、反映财产物资的盘盈、盘亏和毁损情况，应当设置( )科目。

　　A.固定资产清理 B.待处理财产损溢 C.长期待摊费用 D.营业外支出

　　【答案】B

　　【例题85单选题】对于在财产清查中经查实无法支付的应付账款，在按规定的程序报经批准后作( )。

　　A.借：应付账款 贷：坏账准备 B.借：应付账款 贷：营业外收入

　　C.借：应付账款 贷：管理费用 D.借：应付账款 贷：本年利润

　　【答案】B

　　【例题86多选题】下列业务不需要通过“待处理财产损溢”科目核算的是( )。

　　A.固定资产盘盈 B.无法收回的应收账款 C.材料盘亏 D.产成品丢失

　　【答案】AB

　　【例题87多选题】在财产清查结果的账务处理中，经批准计入“营业外支出”的盘亏损失有( )。

　　A.固定资产盘亏净损失 B.自然灾害造成的流动资产损失

　　C.坏账损失 D.责任事故造成的流动资产损失

　　【答案】AB

　　【例题88多选题】对于企业盘亏的固定资产，按规定程序批准后可作以下处理( )。

　　A.借记“管理费用” B.借记“营业外支出”

　　C.借记“其他应收款” D.贷记“待处理财产损益”

　　【答案】BCD

　　【例题89多选题】对于企业盘盈的固定资产，可作以下处理( )。

　　A.借记“固定资产” B.贷记“以前年度损益调整”

　　C.借记“其他应收款” D.贷记“待处理财产损益”

　　【答案】AB

　　【例题90判断题】财产清查中的盘盈盘亏，在没有查清原因以前先不入账。( )【答案】×

　　【例题91判断题】由过失人或保险公司赔偿的财产损失，报经批准后由“待处理财产损溢”账户转入“其他应收款”账户。( )

　　【答案】√

　　【例题92判断题】材料的盘盈，批准处理后应当转入营业外收入。( )

　　【答案】×

　　【例题93判断题】企业对财产清查的处理都要通过“待处理财产损溢”账户记录。( )

　　【答案】×

　　【例题94判断题】财产清查中发现有盘盈盘亏情况，在审批前先调整财产的账面余额数，使账实相符。( )

　　【答案】√

　　【例题95业务题】某企业在财产清查中发生下列业务，要求根据下列业务编制会计分录(假定不考虑增值税)。

　　(1)现金清查中，发现现金短缺500元，经研究决定由出纳人员赔偿300元，余款报损。作批准后的分录。

　　(2)在财产清查中发现盘亏设备一台，原价60 000元，已提折旧l0 000元，作批准前的分录。

　　(3)经批准后，将(2)中盘亏的固定资产予以转销。

　　(4)在财产清查中发现甲材料短缺8 000元，作批准前的分录。

　　(5)经批准，(4)中甲材料短缺的8 000元，应由过失人赔偿，作批准后的分录。

　　(6)在财产清查中发现盘盈乙材料200元，作批准前的分录。

　　【答案】

　　(1)借：其他应收款——××出纳员 300

　　管理费用 200

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 500

　　(2)借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 50 000

　　累计折旧 l0 000

　　贷：固定资产 60 000

　　(3)借：营业外支出 50000

　　贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 50000

　　(4)借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 8 000

　　贷：原材料 8 000

　　(5)借：其他应收款——××× 8 000

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 8 000

　　(6)借：原材料 200

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200

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