第十章 主要经济业务事项账务处理

　　第一节 款项和有价证券的收付

　　企业日常经营活动中涉及的款项主要包括：现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。本节简要介绍现金、银行存款和交易性金融资产的账务处理。

　　一、现金和银行存款

　　“库存现金”科目用于核算企业库存现金的收入、支出。该科目借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。“银行存款”科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等，不在本科目核算，而是通过“其他货币资金”科目核算。

　　【例l0—l】20×9年8月4日，甲公司库存现金不足，从其在工商银行开设的基本账户中提取现金40000元，以备日常零星开支。20×9年8月20日，甲公司将当日超过备用限额的60000元现金存入基本账户。相关会计分录为：

　　(1)20×9年8月4日，提现

　　借：库存现金 40000

　　贷：银行存款——工商银行 40000

　　(2)20×9年8月20日，存现

　　借：银行存款——工商银行 60000

　　贷：库存现金 60000

　　二、交易性金融资产

　　交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“投资收益”等科目。企业购买交易性金融资产时，借记“交易性金融资产”科目，贷记“银行存款”等科目;企业出售交易性金融资产时，借记“银行存款”等科目，贷记“交易性金融资产”科目，两者之间的差额借记或贷记“投资收益”。

　　【例l0一2】20×9年3月20日，甲公司购入在上海证券交易所上市的A公司股票l00 000股，每股市价l0元，另支付相关交易费用2100元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算。20×9年5月16日，甲公司出售了所持有的A公司股票，每股售价12元，另支付相关交易费用4900元。相关会计分录为：

　　(1)购入A公司股票

　　借：交易性金融资产——成本 1000000

　　贷：银行存款 l000000

　　(2)购入时支付交易费用

　　借：投资收益 2100

　　贷：银行存款 2100

　　注：取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益。

　　(3)出售A公司股票

　　借：银行存款 1195100

　　贷：交易性金融资产——成本 1000000

　　投资收益 l95100

　　注：出售股票发生的交易费用直接冲减投资收益，并从出售所得款项

　　第二节 财产物资的收发、增减和使用

　　财产物资主要包括存货和固定资产。存货是指日常活动而持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理。

　　一、原材料

　　“原材料”科目用于核算各种库存材料的收发和使用情况。该科目借方登记入库材料的实际成本，贷方登记出库材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。

　　【例l0—3】20×9年4月5日，甲公司购入C材料一批，取得的增值税专用发票上记载的价款为50000元，增值税额为8500元，款项通过银行转账支付，材料同日验收入库。根据甲公司“发料凭证汇总表”的记录，20×9年4月，基本生产车间领用C材料20000元，辅助生产车间领用C材料l0000元，车间管理部门领用C材料5000元，企业行政管理部门领用C材料3000元。

　　相关会计分录为：

　　(1)20×9年4月5日，购入材料

　　借：原材料——C材料 50000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 8500

　　贷：银行存款 58500

　　(2)20×9年4月30日，汇总发出材料

　　借：生产成本——基本生产成本 20000

　　——辅助生产成本 10000

　　制造费用 5000

　　管理费用 3000

　　贷：原材料——C材料 38000

　　本例中，根据领用材料的部门不同，基本生产车间领用的20 000元材料应记入“生产成本——基本生产成本”科目，辅助生产车间领用的10 000元材料应记入“生产成本——辅助生产成本”科目，车间管理部门领用的5 000元材料应记入“制造费用”科目，行政管理部门领用的3 000元材料应记入“管理费用”科目。

　　二、库存商品

　　“库存商品”科目用于核算各种商品(包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等)的收发和使用情况。该科目借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本，期末余额在借方，反映各种库存商品的实际成本或计划成本。

　　【例l0一4】20×9年8月31日，甲公司“商品入库汇总表”记载，该月已验收入库A产品500台，实际单位成本2000元：B产品l 000台，实际单位成本900元。在该月汇总的发出商品中。当月已实现销售的A产品有300台，B产品有900台。相关会计分录为：

　　(1)产品入库

　　借：库存商品——A产品 l000000

　　——B产品 900000

　　贷：生产成本——基本生产成本——A产品l000000

　　——B产品 900000

　　(2)发出商品结转销售成本

　　借：主营业务成本——A产品600 000

　　——B产品810 000

　　贷：库存商品——A产品 600 000

　　——B产品 810 000

　　三、固定资产

　　为了核算固定资产，企业通常需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产的取得、折旧、处置等情况。

　　【例l0一5】20×9年l2月23日，甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600000元，增值税税额为l02000元，以上均以银行转账支付。假定不考虑其他税费。会计分录为：

　　借：固定资产——××设备 600 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 102 000

　　贷：银行存款 702 000

　　【例l0一6】沿用【例l0一5】该生产设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为l0年，预计净残值为6 000元，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司按年计提折旧，自2×10年起，每年应计提的折旧额为：(600 000—6 000)÷10=59 400(元)。会计分录为：

　　借：制造费用 59 400

　　贷：累计折旧 59 400

　　根据我国企业会计准则和会计制度的规定，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不再计提折旧。本例中的生产设备购买于20×9年l2月，应从2×10年开始计提折旧。

　　【例l0一7】甲公司20×9年2月20日购入一台机器设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100 000元。增值税税额为l7 000元。甲公司采用年限平均法计提折旧。该设备预计使用寿命为l0年，预计净残值率为固定资产原价的3%。因产品转型，2×ll年2月28日，甲公司将该机器设备出售给乙公司。开具的增值税专用发票上注明的价款为82 000元，增值税额为l3 940元。假定不考虑其他相关税费，该设备未提取过减值准备。相关会计分录为：

　　(1)20×9年2月20口，甲公司购入机器设备：

　　借：固定资产——××设备 l00000

　　应交税费一一应交增值税(进项税额) 17000

　　贷：银行存款 ll7000

　　(2)2×ll年2月28日，固定资产转入清理。至2×11年2月28日，该固定资产已提取折旧l9400元[100000×(1—3%)÷10×2]

　　借：固定资产清理——××设备 80600(原值100000-累计折旧19400)

　　累计折旧 l9400

　　贷：固定资产——××设备 l00000

　　(3)出售固定资产收入

　　借：银行存款 95940(价款82000+销项税13940)

　　贷：固定资产清理——××设备 82000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 13940

　　(4)结转固定资产净收益

　　借：固定资产清理 1400(处置价款82000-账面价值80600)

　　贷：营业外收入 1400

　　第三节 债权、债务的发生和结算

　　企业生产经营过程中常见的债权债务包括：各种应收、预付、应付、应交款项以及各种借款等。债权主要包括：应收票据、应收账款和预付账款等;债务主要包括：应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬和应交税费等。本节主要介绍应收账款、预付账款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、短期借款、长期借款等债权债务发生和结算的账务处理。

　　一、应收及预付款项

　　企业的应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等;预付款项指企业按照合同规定预付的款项。

　　(一)应收账款

　　“应收账款”科目用于核算应收账款的增减变动及其结存情况。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。“应收账款”科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款;如果期末余额在贷方，则反映企业预收的款项。

　　【例l0一8】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上记载的价款为200000元，增值税额34000元，已办理托收手续。相关会计分录为：

　　借：应收账款——乙公司 234000

　　贷：主营业务收入 200000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 34000

　　甲公司实际收到款项时

　　借：银行存款 234000

　　贷：应收账款——乙公司 234000

　　(二)应收款项减值

　　企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

　　企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项坏账准备的计提、转销等情况。“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

　　坏账准备可按下列公式进行计算：

　　当期应计提的坏账准备=当期应收款项期末余额×坏账准备计提率一(或+)“坏账准备”科目的贷方(借方)余额

　　【例l0—9】20×8年l2月31日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为l00000元，甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。假定20×8年l2月31日“坏账准备”科目余额为0，则甲公司应计提的坏账准备为l0000元(100000×10%一0)。会计分录为：

　　借：资产减值损失 l0000

　　贷：坏账准备 l0000

　　假设20×9年6月，甲公司对乙公司的应收账款实际发生坏账损失7000元。甲公司确认坏账损失时的会计分录为：

　　借：坏账准备 7000

　　【例l0—l0】沿用【例10—9】，甲公司20×9年末应收乙公司的账款金额为120000元，经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。则甲公司应计提的坏账准备为9000元[120000×10%一(10000—7000)]。会计分录为：

　　借：资产减值损失 9000

　　贷：坏账准备 9000

　　(三)预付账款

　　“预付账款”科目用于核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，直接通过“应付账款”科目核算。企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“预付账款”科目;当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目;当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。

　　【例l0一11】甲公司向乙公司采购材料5000吨，单价l0元，所需支付的款项总额50000元。20×9年9月12日，甲公司按照合同规定向乙公司预付货款的50%。9月30日，收到乙公司发来的5000吨材料，取得的增值税专用发票上记载的价款为50000元，增值税额为8500元。甲公司以银行存款补付其余款项。假定不考虑其他税费。相关会计分录如下：

　　(1)预付50%货款

　　借：预付账款——乙公司25000

　　贷：银行存款 25000

　　(2)收到材料

　　借：原材料——××材料 50000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 8500

　　贷：预付账款——乙公司 58500

　　借：预付账款——乙公司 33500

　　贷：银行存款 33500

　　二、应付账款

　　“应付账款”科目用于核算应付账款的增减变动及其结存情况。不单独设置“预付账款”科目的企业，预付的账款通过“应付账款”科目核算。“应付账款”科目贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款，借方登记偿还的应付账款或已冲销的无法支付的应付账款等，期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款。

　　【例l0—l2】20×9年5月5日，甲百货商场从乙公司购入一批家电产品并已验收入库。取得的增值税专用发票上记载的价款为100万元，增值税为17万元。20×9年5月23日，甲百货商场通过银行转账偿付所欠货款。相关会计分录如下：

　　(1)20×9年5月5日，购买产品

　　借：库存商品 1000000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 170000

　　贷：应付账款——乙公司 1170000

　　(2)20×9年5月23日，偿付货款

　　借：应付账款——乙公司 1170000

　　贷：银行存款 1170000

　　三、应付职工薪酬

　　企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费等，应通过“应付职工薪酬”科目进行核算。该科目贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，期末贷方余额反映企业应付未付的职工薪酬。

　　【例l0一13】20×9年9月，甲公司本月应付职工工资总额为500000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员的工资为380000元，车间管理人员的工资为40000元，企业行政管理人员的工资为50000元，销售人员工资为30000元。9月30目，甲公司通过银行代发了本月工资。不考虑其他因素，相关会计分录为：

　　(1)计提工资

　　借：生产成本——基本生产成本 380000

　　制造费用 40000

　　管理费用 50000

　　销售费用 30000

　　贷：应付职工薪酬 500000

　　本例中，根据不同职工提供服务的受益对象不同，产品生产人员工资380000元应记入“生产成本——基本生产成本”科目，车间管理人员工资40000元应记入“制造费用”科目，行政管理人员工资50000元应记入“管理费用”科目，销售人员工资30000元应记入“销售费用”科目。

　　(2)发放工资

　　借：应付职工薪酬 500000

　　贷：银行存款 500000

　　四、应交税费

　　企业根据税法规定应交纳的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税等应通过“应交税费”科目进行核算。该科目贷方登记应交纳的各种税费，借方登记实际交纳的税费，期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。

　　应交增值税的会计处理参见【例l0一8】、【例l0一12】，以下举例说明应交营业税的会计处理。

　　【例l0—14】20×9年8月，甲管理咨询公司本月的营业收入为3000000元，适用的营业税率为5%，城市维护建设税率为7%，教育费附加率为3%。9月7日，甲公司通过银行转账的方式缴纳了8月份的营业税、城市维护建设税和教育费附加。不考虑其他税费，相关会计分录为：

　　(1)8月31日，计算应交营业税、城市维护建设税和教育费附加

　　应交营业税=3000000×5%=150000(元)

　　应交城市维护建设税=150000×7%=10500(元)

　　应交教育费附加=150000×3%=4500(元)

　　借：营业税金及附加 l65000

　　贷：应交税费——应交营业税 150000

　　——应交城市维护建设税 10500

　　——应交教育费附加 4500

　　(2)9月7日，缴纳税费

　　借：应交税费——应交营业税 150000

　　——应交城市维护建设税 10500

　　——应交教育费附加 4500

　　贷：银行存款 l65000

　　五、借款

　　企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下(含一年)的借款通过“短期借款”科目进行核算;期限在一年以上的借款通过“长期借款”科目核算。以下简要说明借款发生、计提利息和偿还的会计处理。

　　(一)短期借款

　　企业取得短期借款时，应当借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目;按月预提利息费用时，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目;实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。

　　【例l0—15】甲公司于20×9年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计800000元，期限为6月，年利率为6%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还;利息分月预提，按季支付。相关会计分录如下：

　　(1)1月1日，借入短期借款。

　　借：银行存款 800000

　　贷：短期借款 800000

　　(2)1月31日，计提利息

　　本月应计提的利息金额=800000×6%÷l2=4000(元)

　　借：财务费用 4000

　　贷：应付利息 4000

　　2月末计提利息费用的会计分录同上。

　　(3)3月31日，支付第一季度利息费用

　　借：应付利息 8000(1-2月已提的利息)

　　财务费用 4000(3月应提的利息)

　　贷：银行存款 l2000

　　(4)4月30日，计提利息

　　借：财务费用 4000

　　贷：应付利息 4000

　　5月末计提利息费用的会计分录同上。

　　(5)6月30日，支付第二季度利息费用，同时归还本金

　　借：应付利息 8000

　　财务费用 4000

　　贷：银行存款 l2000

　　借：短期借款 800000

　　贷：银行存款 800000

　　(二)长期借款

　　企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目;如存在差额，还应借记“长期借款——利息调整”科目。长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。计提利息时，借记“财务费用”、“管理费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付利息”科目。企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目;按归还的利息，借记“应付利息”、“财务费用”等科目，贷记“银行存款”科目。

　　【例l0一16】20×9年1月1日，甲公司为集中购买一批材料向银行借入资金3000000元，借款期限为3年，年利率为8%(到期一次还本付息，不计复利)，所借款项已存入银行。相关会计分录如下：

　　(1)20×9年1月l日，借入长期借款

　　借：银行存款 3000000

　　贷：长期借款——本金 3000000

　　(2)20×9年1月31日，甲公司计提长期借款利息

　　应计提的利息金额=3000000 ×8%÷l2=20000(元)

　　借：财务费用 20000

　　贷：应付利息 20000

　　本例中，借入的长期借款用于企业的生产经营，产生的利息应计入财务费用。

　　20×9年2月至2×11年11月，各月计提利息会计分录同上。

　　(3)2×11年l2月31日，归还长期借款和利息

　　借：长期借款——本金 3000000

　　应付利息 700000(已计提的20000×35个月)

　　财务费用 20000(未计提的1个月)

　　贷：银行存款 3 720 000

　　第四节 资本的增减

　　资本主要包括实收资本和资本公积。实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的规定，实际投入企业的资本。资本公积是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。本节简要介绍实收资本增减的会计处理。

　　一、接受投资

　　对于投资者投入的资本，股份有限公司应通过“股本”科目核算，其他各类企业应通过“实收资本”科目核算。企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。

　　(一)接受现金资产投资

　　【例l0一17】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为55%、25%和20%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为ll00000元、500000元和400000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。不考虑其他因素，A公司会计分录为：

　　借：银行存款 2000000

　　贷：实收资本——甲 ll00000

　　——乙 500000

　　——丙 400000

　　【例l0—l8】沿用【例l0一17】，一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到2500000元，并引入第四位投资者丁加入。按照投资协议，丁需缴入现金850000元，同时享有该公司20%的股份。A有限责任公司已收到丁的现金投资。不考虑其他因素，A公司会计分录为：

　　借：银行存款 850000

　　贷：实收资本——丁 500000

　　资本公积——资本溢价 350000

　　(二)接受非现金资产投资

　　企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额。

　　【例l0—l9】B有限责任公司于设立时收到甲公司作为资本投入的办公楼一栋，合同约定该办公楼的价值为50000000元。假定合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，B公司会计分录为：

　　借：固定资产 50000000

　　贷：实收资本——甲 50000000

　　本例中，该项固定资产的合同约定价值与公允价值相符，因此固定资产应按合同约定价值入账，B公司接受甲公司投入的固定资产按合同约定金额作为实收资本，因此应贷记“实收资本”科目50 000 000元。

　　二、实收资本的减少

　　企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

　　【例l0一20】沿用【例l0—l7】和【例l0—l8】，一年后，经批准。丙从A有限责任公司退出。A公司按其过去的实际出资进行退还。A公司已将400000现金退还给丙。不考虑其他因素，A公司会计分录为：

　　借：实收资本——丙 400000

　　贷：库存现金 400000

　　第五节 收入、成本和费用

　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。

　　成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。产品生产成本一般包括直接材料、直接人工和制造费用。

　　费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。本节简要介绍主营业务收入、主营业务成本、生产成本、销售费用、管理费用等的账务处理。

　　一、收入

　　收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。企业实现的主营业务收入通过“主营业务收入”科目核算，并通过“主营业务成本”科目核算为取得主营业务收入发生的相关成本。企业实现的原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等，通常通过“其他业务收入”科目核算，并通过“其他业务成本”科目核算为取得其他业务收入发生的相关成本。

　　【例l0一21】甲公司向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明的售价为700000元，增值税税额为ll9000元。甲公司已将商品送抵乙公司，并收到乙公司支付的货款819000元。该批商品的成本为600000元。相关会计分录如下：

　　(1)取得商品销售收入

　　借：银行存款 819000

　　贷：主营业务收入 700000

　　应交税费一应交增值税(销项税额) 119000

　　(2)结转商品成本

　　借：主营业务成本 600000

　　贷：库存商品 600000

　　【例l0一22】甲公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为30000元，增值税税额为5100元，款项已由银行收讫。该批原材料的实际成本为23000元。相关会计分录为：

　　(1)取得原材料销售收入

　　借：银行存款 35100

　　贷：其他业务收入 30000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 5100

　　(2)结转材料成本

　　借：其他业务成本 23000

　　贷：原材料——××材料 23000

　　二、成本

　　产品成本主要通过“生产成本”和“制造费用”科目核算。“生产成本”科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本：“制造费用”科目核算企业生产车间(部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失等。在生产一种产品的车间中，制造费用可以直接计入产品成本;在生产多种产品的车间中，企业应根据制造费用的性质，合理选择分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。

　　【例l0—23】20×9年3月1日，甲公司收到一批订单。要求在本月底之前生产完成A产品和B产品各200件。甲公司如期完成任务，所有产品已于3月31日入库。本月其他资料如下：

　　(1)领用某种材料5000千克，其中A产品耗用3000千克，B产品耗用2000千克，该材料单价l00元;(2)生产A产品发生的直接生产人员工时为4000小时，B产品为2000小时，每工时的标准工资为l0元;(3)生产车间发生管理人员工资、折旧费、水电费等90000元。假定该车间本月仅生产了A和B两种产品，甲公司采用生产工人工时比例法对制造费用进行分配。相关会计分录为：

　　(1)核算产品成本

　　A产品应分配的制造费用=90000÷(4000+2000)×4000=60000(元)

　　B产品应分配的制造费用=90000÷(4000+2000)×2000=30000(元)

　　A产品的生产成本=3000×100+4000×10+60000=400000(元)

　　B产品的生产成本=2000×100+2000×10+30000=250000(元)

　　借：生产成本——基本生产成本——A产品400000

　　——B产品250000

　　贷：原材料——××材料 500000

　　应付职工薪酬 60000

　　制造费用 90000

　　(2)产品入库

　　借：库存商品——A产品 400000

　　——B产品 250000

　　贷：生产成本——基本生产成本——A产品400000

　　——B产品250000

　　三、费用

　　企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。主营业务成本、其他业务成本的会计分录见【例l0一21】、【例l0一22】，营业税金及附加的会计分录见【例l0一14】，财务费用的会计分录见【例l0—15】。以下举例说明销售费用和管理费用的会计分录。

　　销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费等，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等。管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费等。

　　【例l0一24】某公司销售部和行政部8月份共发生费用350000元。其中，销售人员薪酬150000元，销售部专用办公设备折旧费60000元;行政人员薪酬80000元，行政部专用办公设备折旧费25000元，以现金报销行政人员差旅费15000元(假定报销人未预借差旅费)，发生业务招待费20000元(以银行存款支付)。

　　借：销售费用 210000(150000+60000)

　　管理费用 l40000(80000+25000+15000+20000)

　　贷：应付职工薪酬 230000(150000+80000)

　　累计折旧 85000(60000+25000)

　　库存现金 l5000

　　银行存款 20000

　　四、营业外收支

　　企业的营业外收入包括：非流动资产处置利得、盘盈利得、罚款利得、捐赠利得等，企业取得的营业外收入应通过“营业外收入”科目核算。营业外收入的会计分录见【例l0一7】。企业的营业外支出包括：非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等，企业发生的营业外支出，应通过“营业外支出”科目核算。

　　【例l0一25】某企业用银行存款支付税款滞纳金34000元。会计分录为：

　　借：营业外支出 34000

　　贷：银行存款 34000

　　第六节 财务成果的计算

　　财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等。本节简要介绍利润及利润分配的账务处理。

　　一、利润

　　企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)通过“本年利润”科目核算。企业期末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润;借方余额为当期发生的净亏损。

　　【例l0一26】甲公司20×9年有关损益类科目的年末余额如下：

　　单位：元

　　(1)结转各项收入、利得类科目

　　借：主营业务收入 3000000

　　其他业务收入 350000

　　投资收益 300000

　　营业外收入 25000

　　贷：本年利润 3675000

　　(2)结转各项费用、损失类科目

　　借：本年利润 3240000

　　贷：主营业务成本 2300000

　　其他业务成本 200000

　　营业税金及附加 40000

　　销售费用 250000

　　管理费用 300000

　　财务费用 50000

　　营业外支出 100000

　　经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计3675000元，减去借方发生额合计3240000，即为税前会计利润435000元。

　　二、所得税

　　企业当期应交所得税的计算公式为：

　　应交所得税=应纳税所得额×所得税税率

　　在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润。

　　【例l0一27】沿用【例l0一26】，假定甲公司适用的所得税税率为25%，甲公司不存在纳税调整事项。相关会计分录如下：

　　(1)计算应交所得税

　　应交所得税=435000×25%=108750(元)

　　借：所得税费用 108750

　　贷：应交税费——应交所得税 108750

　　(2)结转所得税费用

　　借：本年利润 108750

　　贷：所得税费用 108750

　　三、利润分配

　　利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。利润分配的顺序依次是：(1)提取法定盈余公积;(2)提取任意盈余公积;(3)向投资者分配利润。企业利润的分配(或亏损的弥补)应通过“利润分配”科目进行。

　　【例l0-28】沿用【例l0一27】，假定甲公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积，按当年净利润的5%提取任意盈余公积，并决定向投资者分配利润200000元。相关会计分录如下：

　　(1)将“本年利润”科目年末余额326250元(435000—108750)，转入“利润分配——未分配利润”科目

　　借：本年利润 326250

　　贷：利润分配——未分配利润 326250

　　(2)提取法定盈余公积、任意盈余公积、向投资者分配利润

　　借：利润分配——未分配利润 248937.5

　　贷：盈余公积——法定盈余公积 32625

　　——任意盈余公积 l6312.5

　　应付利润 200000

　　(3)向投资者支付分配的利润时

　　借：应付利润 200000

　　贷：库存现金 200000

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