备考指导一、记账本位币的确定
(一)记账本位币的含义
企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币(也就是企业记账所使用的货币)。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。
(二)企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：
(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算;
(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算;
(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
总之，企业的记账本位币，可以理解为企业主要的经营环境中所使用的货币，这里主要的经营环境是指企业的经营活动和筹资活动，如果企业的在经营环境中，主要的货币是人民币，则人民币作为企业的记账本位币;如果企业在主要经营环境中，主要的货币是美元，则美元作为企业的记账本位币。因此记账本位币的使用，不是以企业所在的国家或地区为标准的，在中国境内的企业不一定使用人民币作为记账本位币。
(三)境外经营记账本位币的确定
1.境外经营的含义
境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。
2.境外经营记账本位币的确定
境外经营也是一个会计主体，在确定其记账本位币时也应当考虑企业选择确定记账本位币需要考虑的上述因素。同时，由于境外经营是企业的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，因此，境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系：
(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。如果自主性较强，则应选用其他货币作为记账本位币。
(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。如果比重较大，则应该采用与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。
(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。可随时汇回的，选与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。
(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。如果难以偿还，则应该采用与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。
注意：这里所说的外币是指记账本位币以外的货币，并不一定是指外国的货币。
(四)记账本位币变更的会计处理
一般不得变更，确需变更记账本位币的，企业需要提供确凿的证据证明企业经营所处的主要经济环境确实发生了重大变化，并应当在附注中披露变更的理由。
应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。
由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。
企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。
【例题多选题】(2011年考题)下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有( )。
A.取得贷款使用的主要计价货币
B.确定商品生产成本使用的主要计价货币
C.确定商品销售价格使用的主要计价货币
D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币
『正确答案』ABCD
备考指导二、外币交易的会计处理
(一)外币账户的设置
在我国，金融企业外币账户采用的是分账制，不需要在业务发生时折算成记账本位币，而应是在期末将报表按照记账本位币折算。(了解即可)
教材中所讲的企业(非金融企业)，采用的是统账制，即所涉及到的外币业务，在交易发生时，就需要将外币账户折成记账本位币记账。
外币账户的分类：
(二)交易日核算
●核心问题是外币账户折算汇率的选择和汇兑差额的处理。
外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
但是，企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率(即银行买入价或卖出价)折算。
即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。
即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。
●典型外币业务的账务处理：四类业务
(1)以外币计价的商品的购销
【例题3计算题】甲公司属于增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，其外币交易采用交易发生日即期汇率折算。20×9年3月2日，甲公司从国外乙公司购入某原材料，货款300 000美元，当日的即期汇率为1美元=6.83人民币元，按照规定应缴的进口关税为204 900人民币元，支付进口增值税为348 330人民币元，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。
『正确答案』
借：原材料--××材料 2 253 900(300 000×6.83+204 900)
应交税费--应交增值税(进项税额) 348 330
贷;应付账款--乙公司(美元) 2 049 000
银行存款 553 230(204 900+348 330)
(2)外币的借贷(主要是从银行借外币和归还外币的处理)
企业借入外币的处理，借贷方使用同一汇率折算，不产生汇兑差额。
【例题5计算题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年2月4日，从银行借入200 000英镑，期限为6个月，年利率为5%(等于实际利率)，借入的英镑暂存银行。借入当日的即期汇率为1英镑=9.83人民币元。
『正确答案』
借：银行存款--××银行(英镑) 1 966 000(200 000×9.83)
贷：短期借款--××银行(英镑) 1 966 000
(3)外币的买卖(主要会涉及到买入价和卖出价，这里的买入价和卖出价是站在银行的角度来说的)
【例题计算题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年7月28日，将货款1 000 000欧元到银行兑换成人民币，银行当日的欧元买入价为1欧元=9.51人民币，中间价为1欧元=9.72人民币元。
『正确答案』
本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由此产生的汇兑差额计入当期财务费用。甲公司当日的账务处理为：
借：银行存款--××银行(人民币) 9 510 000(1 000 000×9.51)
财务费用--汇兑差额 210 000
贷：银行存款--××银行(欧元) 9 720 000(1 000 000×9.72)
(4)接受外币资本的投资
企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定的汇率，均不得采用合同约定的汇率和近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。
注：投资合同约定的汇率一般是用于确定外币资本投入者的投资比例。
【例题8计算题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年2月25日，甲公司为增资扩股与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本2 000 000美元，当日的即期汇率为1美元=6.82人民币元，其中，13 000 000人民币元作为注册资本的组成部分。假定投资合同约定的汇率为1美元=6.85人民币元。
『正确答案』
借：银行存款--××银行(美元) 13 640 000(2 000 000×6.82)
贷：实收资本--×× 13 000 000
资本公积--资本溢价 640 000
(三)资产负债表日及结算日核算
1.货币性项目
货币性项目是指将来收到的货币金额是确实的，例如应收账款、应付账款、外币现金等。
资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益(财务费用)。
2.非货币性项目
非货币性项目是指企业持有的存货、固定资产、以外币计价的股票投资等。
一般情况下，在资产负债表日不需要折算。
特殊情况：
①以外币购入的存货，在期末确定其可变现净值时，如果其可变现净值是以外币反映的，则需要考虑汇率变动的影响。
②以公允价值计量的外币非货币性项目[如交易性金融资产或可供出售金融资产(股票)]：期末计量时既要考虑外币的变动又要考虑汇率的变动。
备考指导三、外币财务报表折算的一般原则
(一)企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：
1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目(如实收资本、资本公积、盈余公积等)采用发生时的即期汇率(即历史汇率)折算。
2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
通常情况下为了简化计算均采用业务发生期间的平均汇率进行利润表项目的折算。
3.按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。外币财务报表折算差额有可能是正数，也可能是负数。
 
(二)特殊项目的处理
1.境外经营为子公司时，少数股东按比例应分担的外币报表折算差额并入少数股东权益，列示于合并资产负债表。
合并报表中的“外币报表折算差额”项目中所列示的金额全部是归属于母公司的。
2.母公司存在实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录：
(1)该外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。
借：财务费用——汇兑差额
贷：外币报表折算差额
或相反分录
(2)该外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差额”。
借：财务费用——汇兑差额
贷：外币报表折算差额
或相反分录
如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上述原则编制相应的抵销分录。
备考指导四、境外经营的处置
企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益;部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。
【例题21单选题】下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是( )。
A.资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算
B.所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算
C.利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算
D.在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折算差额转入当期损益
『正确答案』D
『答案解析』选项D，如果企业拥有某境外经营子公司，在上期资产负债表日将该子公司资产负债表各项目折算为本币计量时，其差额计入集团资产负债表中所有者权益下"外币报表折算差额"项目。如果企业处置该境外经营，则这部分外币报表折算差额也要转出，计入当期损益。但如果是部分处置的情况下，应该是按处置比例对应的"外币报表折算差额"转入当期损益。
本章小结：
1.记账本位币的选择及其变更、境外经营的确定;
2.企业需要设置哪些外币账户;
3.如何进行外汇汇率的选择;一般采用即期汇率，也可采用近似汇率;
4.期末外币业务的会计处理，主要涉及三类货币性项目;
步骤：
此外注意特殊的非货币性项目。
 
5.报表折算的思路：
