2013年注册税务师考试《税法一》重点考点——销项税与进项税

　　第六节　销项税额与进项税额

　　一、增值税销项税额

　　(一)销项税额的概念及计算公式

　　销项税额=销售额×税率=组成计税价格×税率

　　(二)销售额确定

　　1.一般规定：

　　销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。

　　销售额包括以下三项内容：

　　(1)销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。

　　(2)向购买方收取的各种价外费用(即价外收入)。

　　价外收入：指价格之外向购买方收取，应视为含税收入，在并入销售额征税时，应将其换算为不含税收入再并入销售额征税。

　　例如：违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

　　(3)消费税税金。

　　消费税属于价内税，因此，凡征收消费税的货物在计征增值税时，其应税销售额应包括消费税税金。

　　【例题计算题】销售农用机械一批，取得不含税销售额430000元，另收取包装费和运输费15000元。

　　『正确答案』销项税额=430000×13%+15000÷(1+13%)×13%=57625.66(元)

　　销售额不包括以下内容：

　　向购买方收取的销项税额。因为增值税属于价外税，其税款不应包含在销售货物的价款之中。此外还有：

　　(1)受托加工应征消费税的货物，而由受托方代收代缴的消费税。

　　(2)同时符合以下两个条件的代垫运费。

　　承运部门的运费发票开具给购买方，并且由纳税人将该项发票转交给购买方。

　　【例题计算题】某企业销售给乙公司同类商品15000件，每件不含税售价为20.5元，交给A运输公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票已转交给乙公司。

　　『正确答案』销项税=15000×20.50×17%=52275(元)

　　(3)符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。

　　(4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

　　2.含税销售额的换算

　　需要换算的情形：

　　(1)混合销售的销售额：为货物销售额和非应税劳务营业额合计;其中非应税劳务的营业额应视为含税销售收入。

　　(2)价款和价税合并收取的销售额。

　　①价税合计金额

　　②商业企业零售价

　　③普通发票上注明的销售额

　　④价外费用视为含税收入

　　⑤逾期包装物押金

　　换算公式：不含税销售额=含税销售额/(1+税率或征收率)

　　3.核定销售额：在两种情况下使用：

　　(1)8种视同销售中无价款结算的

　　(2)售价明显偏低且无正当理由或无销售额的

　　在上述两种情况下，主管税务机关有权核定其销售额。其确定顺序及方法如下：

　　①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。

　　②按其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。

　　③用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额。

　　公式为：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

　　属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加入消费税税额。

　　计算公式为：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额

　　【例题计算题】某企业从某供销社购进劳保用品，取得增值税专用发票，注明价款20万元、增值税3.4万元，赠送给关系单位。

　　『正确答案』对外赠送劳保用品的销项税为：20×17%=3.4(万元)。

　　【例题计算题】某服装厂(一般纳税人)将自产的200件服装出售给本企业职工，每件成本40元，每件售价30元(无同类产品售价，成本利润率为10%)，计算该事项产生的销项税额。

　　『正确答案』售价=30×200=6000(元)，组价=40×(1+10%)×200=8800(元)

　　组价>售价，按组价计税

　　销项税额=8800×17%=1496(元)

　　4.特殊销售--五种情况

　　(1)以折扣方式销售货物：

　　三种折扣：

　　①折扣销售(会计称之为商业折扣)：同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票，不论其财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

　　②销售折扣(会计称之为现金折扣)：销售折扣不能从销售额中扣除。

　　③销售折让：销售折让可以从销售额中扣除。

　　【例题计算题】甲企业本月销售给某专卖商店A牌商品一批，由于货款回笼及时，根据合同规定，给予专卖商店2%折扣，甲企业实际取得不含税销售额245万元，计算计税销售额。

　　『正确答案』计税销售额=245÷98%=250(万元)

　　销项税额=250×17%=42.5(万元)

　　【例题计算题】某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款2%折扣,购买方如期付款，计算计税销售额。

　　『正确答案』则计税销售额=20×70%×1000÷(1+13%)=12389.38(元)

　　销项税额=12389.38×13%=1610.62(元)

　　(2)以旧换新销售货物：

　　以旧换新销售，是纳税人在销售过程中，折价收回同类旧货物，并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式。

　　税法规定：纳税人采取以旧换新方式销售货物的(金银首饰除外)，应按新货物的同期销售价格确定销售额。

　　【例题计算题】某金店为增值税一般纳税人，2011年2月零售金银首饰取得含税销售额51.48万元，其中包括以旧换新销售金银首饰实际取得的含税销售额3.51万元，该批以旧换新销售的金银首饰零售价为8.19万元。计算该金店此业务应纳增值税。

　　『正确答案』增值税销项税额=51.48÷1.17×17%=7.48(万元)

　　【例题计算题】某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品618台，每台旧电机产品不含税作价260元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入791040元，计算销项税额。

　　『正确答案』销项税额=(791040+618×260)×17%=161792.4(元)

　　(3)还本销售：

　　还本销售，指销货方将货物出售之后，按约定的时间，一次或分次将购货款部分或全部退还给购货方，退还的货款即为还本支出。

　　税法规定：不得从销售额中减除还本支出。

　　(4)以物易物：

　　税法规定：双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

　　【例题计算题】某电机厂用15台电机与原材料供应商换取等值生产用原材料，双方均开具增值税专用发票，销售额为23100元，原材料已入库，计算此业务应纳增值税额。

　　『正确答案』销项税额=23100×17%=3927(元)

　　进项税额=23100×17%=3927(元)

　　应纳增值税=3927-3927=0

　　【注意】如果是双方均未开具增值税专用发票,此业务只有销项税额。

　　(5)包装物押金计税问题

　　税法规定：

　　①纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年内，又未过期的，不并入销售额征税。

　　②对收取的包装物押金，逾期(超过12个月)并入销售额征税。

　　应纳增值税=逾期押金÷(1+税率)×税率

　　押金视为含增值税收入并入销售额征税时要换算为不含税销售额。

　　③对酒类产品包装物押金：

　　对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。啤酒、黄酒押金按是否逾期处理。

　　【考题单选题】(2011年)某啤酒厂为增值税一般纳税人，2010年8月销售啤酒取得销售额800万元，已开具增值税专用发票，收取包装物押金23.4万元，本月逾期未退还包装物押金58.5万元。2010年8月该啤酒厂增值税销项税额为(　)万元。

　　A.116.24

　　B.136.00

　　C.144.50

　　D.145.95

　　『正确答案』C

　　『答案解析』啤酒包装物押金在逾期时才缴纳增值税。应纳增值税税额=800×17%+58.5÷(1+17%)×17%=144.50(万元)

　　【例题单选题】某酒厂为一般纳税人，本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元;同时收取单独核算的包装物押金2000元(尚未逾期)，逾期包装物押金6000元。此业务酒厂应计算的销项税额为(　)。

　　A.13600元

　　B.13890.60元

　　C.15011.32元

　　D.15301.92元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』销项税=[93600÷(1+17%)+2000÷(1+17%)]×17%=13890.60(元)

　　二、进项税额

　　(一)进项税额的含义

　　纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。它与销售方收取的销项税额相对应。

　　(二)准予抵扣的进项税额

　　【例题多选题】根据我国《增值税暂行条例》的规定，下列项目中，其进项税额不得从销项税额中抵扣的有(　)。

　　A.因自然灾害毁损的库存商品

　　B.因管理不善被盗窃的产成品所耗用的外购原材料

　　C.在建工程耗用的外购原材料

　　D.生产免税产品接受的劳务

　　E.外购的待销售小轿车

　　『正确答案』BCD

　　(四)抵减发生期进项税额的规定-进项税额转出

　　进项转出方法

　　1.按原抵扣转出(含原来计算抵扣)

　　2.现在成本×17%(13%)

　　3.公式：不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计

　　转出方法如下：

　　1.按原抵扣的进项税额转出：

　　【例题计算题】甲企业外购原材料，取得防伪税控增值税专用发票，注明金额200万元、增值税34万元，运输途中发生损失5%，经查实属于非正常损失。向农民收购一批免税农产品，收购凭证上注明买价40万元，支付运输费用3万元，取得运费结算单据，购进后将其中的60%用于企业职工食堂。计算可以抵扣的进项税额。

　　『正确答案』进项税额=34×(1-5%)+(40×13%+3×7%)×(1-60%)=34.46(万元)

　　【例题计算题】(2010年)某化妆品厂为增值税一般纳税人，10月产品、材料领用情况：在建的职工文体中心领用外购材料，购进成本24.65万元，其中包括运费4.65万元;生产车间领用外购原材料，购进成本125万元;下属宾馆领用为本企业宾馆特制的化妆品，生产成本6万元(化妆品成本利润率为5%)。

　　『正确答案』

　　将购进材料用于在建工程，不可以抵扣进项税，应做进项税转出。

　　进项税转出=(24.65-4.65)×17%+4.65÷(1-7%)×7%=3.75(万元)

　　宾馆领用自产化妆品，属于视同销售，要缴纳增值税和消费税。

　　增值税销项税额=6×(1+5%)÷(1-30%)×17%=1.53(万元)

　　【例题计算题】某企业月末盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米(库存账面成本为117500元，已申报抵扣进项税额)发生霉烂，使账面成本减少38140元(包括运费成本520)。

　　『正确答案』进项税额转出=(38140-520)÷(1-13%)×13%+520÷(1-7%)×7%=5660.52(元)

　　2.无法准确确定需转出的进项税额时，按当期实际成本(进价+运费+保险费+其他有关费用)乘以征税时该货物或应税劳务适用的税率计算应扣减的进项税额。

　　即：进项税额转出数额=实际成本×税率

　　【例题计算题】某综合性公司的饮食中心本月取得销货以外的餐饮服务收入10.8万元，领用已抵扣了进项税额的餐具，成本2万元。

　　要求：进行相关税务处理。

　　『正确答案』进项税转出=2×17%=0.34(万元)

　　【例题单选题】某自行车厂某月自产的10辆自行车被盗，每辆成本为300元(材料成本占65%)，每辆对外销售额为420元(不含税)，则本月进项税额的抵减额为(　)。

　　A.331.50元

　　B.510元

　　C.610.30元

　　D.714元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』本月进项税额的抵减额=10×300×65%×17%=331.50(元)

　　3.公式计算不得抵扣增值税进项税额

　　不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计

　　【考题单选题】(2011年)某企业为增值税一般纳税人，兼营增值税应税项目和免税项目。2010年5月应税项目取得不含税销售额l200万元，适用税率17%，免税项目取得销售额1000万元，当月购进用于应税项目的材料支付价款700万元，适用税率17%，购进用于免税项目的材料支付价款400万元，当月购进应税项目和免税项目共用的自来水支付价款10万元、进项税额0.6万元，购进共用的电力支付价款8万元，进项税额无法在应税项目和免税项目之间准确划分，当月购进项目均取得增值税专用发票，并在当月通过认证并抵扣。2010年5月该企业应纳增值税(　)万元。

　　A.83.04　　　　　B.83.33

　　C.83.93　　　　　D.103.67

　　『正确答案』C

　　『答案解析』当月购进自来水、电力不予抵扣的进项税=(0.6+8×17%)×1000÷(1000+1200)=0.89(万元)

　　当月应纳增值税税额=1200×17%-700×17%-(0.6+8×17%-0.89)=83.93(万元)

　　三、固定资产处理的相关规定与政策衔接

　　1.销售自己使用过的固定资产征免税规定：