第五章 长期股权投资
知识点一：企业合并形成的长期股权投资
(一)同一控制下企业合并的处理
从最终控制方角度确定相应的处理原则：不按公允价值调整;合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉。同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。
1.以支付现金、非现金资产作为合并对价
同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值(指相对于最终控制方而言的账面价值，下同)的份额，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目;为借方差额的，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润“科目。
2.合并方以发行权益性证券作为对价
合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。
【注意】发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费，即与发行权益性证券相关的费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。
【单选题】(2008年考题)2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股(每股面值1元，市价为2.1元)，作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3200万元，公允价值为3500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为()万元。
A.1920
B.2100
C.3200
D.3500
『正确答案』A
『答案解析』本题属于同一控制下的企业合并，应以取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本，因此甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本=3200×60%=1920(万元)。
(二)非同一控制下企业合并的处理
购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
1.企业合并成本
合并成本=支付价款或付出资产的公允价值+发生或承担的负债的公允价值+发行的权益性证券的公允价值
注意问题：
(1)非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益;
(2)购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。
即以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中;发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。
2.付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益
(1)合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
(2)合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。
(3)合并对价为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
(4)合并对价为投资性房地产的，按其公允价值确认其他业务收入，同时结转相应的其他业务成本。
3.企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理(这部分属于企业合并的内容，在编制合并报表时会涉及)
(1)企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额为商誉。控股合并的情况下，该商誉在购买方的个别报表中不予确认，而在编制合并报表的抵销分录中反映，并在合并财务报表中列示。
(2)企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益(营业外收入)。在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。
【小结】企业合并形成的长期股权投资
| 同一控制下 | 非同一控制下 | |
| 初始计量 | 按照享有被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额 | 按公允价值（合并成本）计入长期股权投资 |
| 支付对价的差额 | 支付对价的账面价值与长期股权投资的差额计入资本公积、留存收益等 | 付出资产公允价值与账面价值的差额计入损益 |
| 发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用 | 应当于发生时计入当期损益 | 应当于发生时计入当期损益 |
| 商誉 | 不会产生新商誉 | 可能会产生商誉 |
知识点二：以企业合并以外的方式取得的长期股权投资
(一)以支付现金取得的长期股权投资
应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。
【单选题】甲公司于2011年7月1日，取得乙公司20%的股份，实际支付价款8 000万元。投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为20 000万元。甲公司的初始投资成本为( )万元。
A.8 000
B.1 600
C.0
D.6 000
『正确答案』A
『答案解析』
借：长期股权投资8 000
贷：银行存款8 000
(二)以发行权益性证券方式取得的长期股权投资
其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。
【单选题】2011年3月，A公司通过增发9 000万股(每股面值1元)自身的股份取得对B公司20%的股权，公允价值为15600万元。为增发该部分股份，A公司支付了600万元的佣金和手续费。则A公司不正确的会计处理是( )。
A.长期股权投资初始投资成本为15 600万元
B.股本确认金额为9 000万元
C.股本溢价确认金额6 600万元
D.股本溢价确认金额6 000万元
『正确答案』C
『答案解析』
借：长期股权投资15 600
贷：股本9 000
资本公积——股本溢价6 600
借：资本公积——股本溢价600
贷：银行存款600
【归纳总结】同一控制下的企业合并方式、非同一控制下的企业合并方式及企业合并以外的方式取得的长期股权投资，长期股权投资的初始计量?
| 长期股权投资初始计量 | |||
| 控制 | 对被投资企业无控制无共同控制无重大影响，公允价值不能可靠计量 | 对被投资企业有共同控制或有重大影响 | |
| 同一控制下 | 非同一控制下 | 合并以外的方式取得 | |
| 按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额 | 按公允价值确认长期股权投资 | ||
知识点三：长期股权投资核算的成本法
(一)成本法核算的原则
采用成本法核算的长期股权投资，初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。
【判断题】投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资，在编制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用权益法核算。( )
『正确答案』×
『答案解析』此种情况下个别报表应该采用成本法核算，编制合并报表时再采用权益法调整长期股权投资。
(二)后续计量的核算
采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。
【单选题】2011年1月2日甲公司以银行存款1 000万元 投资于乙公司，占乙公司表决权的5%，乙公司属于未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司采用成本法核算。2011年4月20日乙公司宣告上年度的现金股利100万元。2011年末乙公司实现净利润为6 000万元。则甲公司不正确的会计处理是( )。
A.长期股权投资初始投资成本为1 000万元
B.2011年4月20日乙公司宣告上年度的现金股利，应确认投资收益5万元
C.2011年末乙公司实现净利润，应调增长期股权投资账面价值300万元
D.2011年末长期股权投资的账面价值为1 000万元
『正确答案』C
『答案解析』
借：长期股权投资 1 000
贷：银行存款 1 000
借：应收股利 (100×5%)5
贷：投资收益 5
知识点四：采用权益法核算的长期股权投资的处理
长期股权投资采用权益法核算的，应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”等明细科目进行明细核算。
(一)“成本”"明细科目的会计处理
1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。
2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额，借记"长期股权投资--成本"科目，贷记"营业外收入"科目。
(二)“损益调整”明细科目的会计核算
1. 确认投资收益一般原则
(1)投资时点，如果被投资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，投资企业在计算确认投资收益时，不能以被投资单位自身核算的净利润与持股比例计算确定，而需要对被投资单位的净利润进行适当调整加以确定。
①投资时被投资单位的存货、固定资产、无形资产的公允价值与账面价值有差额，对被投资单位净利润的影响。
权益法下，是将投资企业与被投资单位作为一个整体对待,如果取得投资时被投资单位固定资产公允价值高于账面价值，对于投资企业来说，相关固定资产的折旧应以取得投资时该固定资产的公允价值为基础确定，但是被投资单位个别利润表中的净利润是以其持有的固定资产资产账面价值为基础持续计算的。因此在计算归属于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时，应考虑被投资单位计提的折旧额、推销额以及资产减值准备金额等进行调整。
②被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。
2.被投资单位宣告发放现金股利或利润
自被投资单位分得的现金股利或利润未超过已经确认的投资收益，应抵减长期股权投资的账面价值。被投资单位分得的现金股利或利润超过已经确认的损益调整的部分应视同投资成本的收回,冲击长期股权投资的账面价值。
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整【未超过已经确认的损益调整的部分】
——成本【差额】
3.超额亏损的确认
投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：
(1)冲减长期股权投资的账面价值。
注意：如果长期股权投资计提了减值准备，则将其账面价值冲减至零。
(2)如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。
(3)在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记
被投资单位发生亏损：
借：投资收益
贷：长期股权投资——损益调整
长期应收款
预计负债
被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期应收款和长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。
(三)"其他权益变动"明细科目的会计处理
投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。
在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
知识点五：长期股权投资核算方法的转换——成本法转换为权益法
(一)增加投资而由成本法转为权益法
原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分处理：
1.原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额
(1)原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分，不调整长期股权投资的账面价值;
(2)原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。
2.对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：
(1)投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的成本;
(2)投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。
上述与原持股比例相对应的商誉或是应计入留存收益的金额与新取得投资过程中体现的商誉及计入当期损益的金额应综合考虑：
3.对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分：
(1)属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，应当调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益。
(2)对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益。
(3)属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额
借：长期股权投资
贷：资本公积——其他资本公积
(二)处置投资而由成本法转为权益法即丧失控制权
对于处置的对子公司的投资，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定进行会计处理。
1.在个别报表中的处理方法
处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按下列成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：
(1)原取得剩余投资时，投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分，不调整长期股权投资的账面价值;
原取得剩余投资时，因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。
(2)对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额：
对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益(扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润)中应享有的份额，调整留存收益;
对于处置当期期初至处置投资日之间被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益。
(3)属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当记入“资本公积——其他资本公积”科目。
知识点六：长期股权投资核算方法的转换——权益法转换为成本法
(一)通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并
包括权益法转换为成本法，也包括可供出售金融资产转换为成本法。
因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资或金融资产转变为对子公司投资的，按照下列方法处理：
1.在个别财务报表
(1)应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。
其中：
①达到企业合并前持有的长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的初始投资成本=原成本法下的账面价值+购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值
②达到企业合并前持有的长期股权投资采用权益法核算的，长期股权投资在购买日的初始投资成本=原权益法下的账面价值+购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值
③达到企业合并前持有的股权划分为可供出售金融资产等的，长期股权投资在购买日的初始投资成本=原公允价值计量的账面价值+购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值
(2)购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益(例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同)转入当期投资收益。
知识点七：长期股权投资的减值
知识点八：长期股权投资的处置
(一)一般处置股权投资的会计处理
1.处置长期股权投资，应将长期股权投资账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益(投资收益)。
借：银行存款 (收到的价款)
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资
投资收益
2.权益法核算的长期股权投资，处置时还应将资本公积转入投资收益。
(二)对子公司的长期股权投资，在企业(母公司)因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权(新增加内容)
对子公司的长期股权投资，在企业(母公司)因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权时，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：
1.在个别财务报表中
(1)对于处置的长期股权投资，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值、出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益(即投资收益);
(2)对于剩余股权:
①控制的成本法→不能够控制的成本法：应当按其账面价值确认为长期股权投资。
②控制的成本法→金融资产：应当按其账面价值确认为金融资产。
③控制的成本法→权益法：处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。
【计算分析题】A公司有关投资业务资料如下：(控制的成本法→不能够控制的成本法)
(1)2010年1月2日，A公司以银行存款对B公司投资,取得B公司80%的股权，取得成本为7 000万元，B公司可辨认净资产公允价值总额为8 000万元(假定公允价值与账面价值相同)。
(2)2010年B公司实现净利润1 000万元，B公司因可供出售金融资产变动增加资本公积200万元，假定B公司一直未进行利润分配。A公司和B公司在交易前不存在任何关联方关系。
(3)2011年4月1日，A公司将其持有的对B公司70%的股权出售给某企业，出售取得价款12 860万元。在出售70%的股权后，A公司对B公司的持股比例为10%，在被投资单位董事会中没有派出代表，对B公司股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，应由成本法改为按照成本法核算。
要求：根据上述资料，分别编制相应的会计分录。
『正确答案』(1)2010年1月2日，A公司以银行存款对B公司投资,取得B公司80%的股权，取得成本为7 000万元，B公司可辨认净资产公允价值总额为8 000万元(假定公允价值与账面价值相同)。
借：长期股权投资 7 000
贷：银行存款 7 000
(2)2010年B公司实现净利润1 000万元，B公司因可供出售金融资产变动增加资本公积200万元，假定B公司一直未进行利润分配。A公司和B公司在交易前不存在任何关联方关系。
不编制会计分录。
(3)2011年4月1日，A公司将其持有的对B公司70%的股权出售给某企业，出售取得价款12 860万元。在出售70%的股权后，A公司对B公司的持股比例为10%，在被投资单位董事会中没有派出代表，对B公司股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，应由成本法改为按照成本法核算。
借：银行存款 12 860
贷：长期股权投资 (7 000×70%/80%)6 125
投资收益 6 735
【拓展】在出售70%的股权后，A公司对B公司的持股比例为10%，在被投资单位董事会中没有派出代表，对B公司股权投资其活跃市场的公允价值能可靠计量，应由成本法改为按照金融资产(可供出售金融资产)核算。
借：银行存款 12 860
贷：长期股权投资 (7 000×70%/80%)6 125
投资收益 6 735
借：可供出售金融资产 875
贷：长期股权投资 7 000-6 125=875
2.在合并财务报表中的会计处理，参见本书第十九章的相关内容。
知识点九：共同控制资产及共同控制经营的核算
某些情况下，企业可能与其他方约定各自投入一定的资产进行某项经营活动，例如飞机。而不是通过出资设立一个被投资单位的方式来实现，即为共同控制经营;或者是不同的企业按照合同或协议约定对若干项资产实施共同控制，共同出资购买一项资产，构成共同控制资产。
共同控制经营及共同控制资产与合营企业的共同点是：两个或多个合营方通过合同或协议的方式建立起的共同控制关系，区别在于合营企业是通过设立一个企业，有一个独立的会计主体存在，而共同控制经营及共同控制资产并不是一个独立的会计主体。
(一)共同控制经营
共同控制经营，是指企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动(该经济活动不构成独立的会计主体)，并且按照合同或协议约定对该经济活动实施共同控制。
1.特征
通过共同控制经营获取收益是共同控制经营的显著特征。
(1)共同控制经营的情况下，并不单独成立一个企业或组织
(2)为了共同生产一项产品，各合营方分别运用自己的资产并且相应发生自身的费用。
(3)按照合同约定确认各合营方本企业在合营产品销售收入中享有的份额。
例如飞机的生产过程中，一个合营方可能负责生产机体，另外一个合营方负责安装发动机，其他的合营方可能分别负责组装飞机的某一组成部分，作为参与飞机生产的每一个合营方，其责任仅限于完成整个经济活动中的某一个组成部分，之后各合营方按照合同或协议的规定分享飞机销售所产生的收入。
2.会计处理：
(1)确认其所控制的用于共同控制经营的资产及发生的负债。
共同控制经营的情况下，合营方通常是通过运用本企业的资产及其他经济资源为共同控制经营提供必要的生产条件。按照合营合同或协议约定，合营方将本企业资产用于共同经营，合营期结束后合营方将收回该资产不再用于共同控制，则合营方应将该资产作为本企业的资产确认。
(2)确认与共同控制经营有关的成本费用及共同控制经营产生的收入中本企业享有的份额。
①合营方应在生产成本中归集合营中发生的费用支出
借：生产成本——共同控制经营
贷：库存现金、银行存款
对于合营中发生的某些支出需要各合营方共同负担的，合营方应将本企业应承担的份额计入生产成本。
②共同控制经营生产的产品对外出售时
借：库存现金、银行存款
贷：主营业务收入、其他业务收入【所产生的收入中应由本企业享有的部分】
同时应结转售出产品的成本
借：主营业务成本、其他业务成本
贷：库存商品
(二)共同控制资产
共同控制资产，是指企业与其他合营方共同投入或出资购买一项或多项资产，按照合同或协议约定对有关的资产实施共同控制的情况。
1. 特征
通过控制的资产获取收益是共同控制资产的显著特征。各合营方一起共同使用一项或若干项资产、分享资产为企业带来的经济利益，如各合营方共同使用一条输油管线、一个通信网络或是在一个特定的时期内或特定的时间段内共同使用有关的资产。
(1)共同控制资产不需要单独设立企业或组织。
(2)每一合营者按照合同约定享有共同控制资产中的一定份额并据此确认本企业的资产，享有该部分资产带来的未来经济利益。
2.会计处理
存在共同控制资产的情况下，作为合营方，企业应在自身的账簿及报表中确认共同控制的资产中本企业享有的份额，同时确认发生的负债、费用或与有关合营方共同承担的负债、费用中应由本企业负担的份额。
(1)根据共同控制资产的性质，如固定资产、无形资产等，按合同或协议中约定的份额将本企业享有的部分确认为固定资产或无形资产等。
借：固定资产或无形资产
贷：银行存款
该部分资产由实施共同控制的各方共同使用的情况下，并不改变相关资产的使用状态，不构成投资，合营方不应将其作为投资处理。
(2)确认与其他合营方共同承担的负债中应由本企业负担的部分以及本企业直接承担的相关的负债，应作为本企业负债确认。
(3)确认与其他合营方共同发生的费用中应由本企业负担的部分以及本企业直接发生的相关的费用，作为本企业的费用确认。
例如，共同控制资产发生的折旧费用、借款利息费用等，合营各方应当按照合同或协议的约定确定应由本企业承担的部分，作为本企业的费用确认和负债。
(4)确认共同控制资产产生的收入中应由本企业享有的部分，应确认本企业享有的收入份额。如两个企业共同控制一栋出租的房屋，每一合营方均享有该房屋出租收入的一定份额。
借：银行存款
贷：主营业务收入
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