第九章 金融资产
知识点一：交易性金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
(一) 划分为交易性金融资产的条件
划分为交易性金融资产的条件：取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。
(二)初始计量
对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，应当按照公允价值进行初始计量。注意：
1.相关交易费用应当直接计入当期损益。
2.支付的价款中包含的已宣告但尚未发放现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。
(三)持有期间的现金股利或利息
(四)后续计量
后续计量应当按照公允价值计量，且其变动计入当期损益。
(五)具体会计核算
1.企业取得交易性金融资产的会计处理
借：交易性金融资产——成本 【公允价值】
贷：银行存款 【按实际支付的金额】
2.交易性金融资产持有期间的会计处理
(1)股票：被投资单位宣告发放的现金股利
借：应收股利
贷：投资收益
(2)债券：资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息
借：应收利息
贷：投资收益
3. 资产负债表日的会计处理
(1)资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
(2)公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
4.出售交易性金融资产的会计处理
借：银行存款 【应按实际收到的金额】，
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动
投资收益
同时：
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
知识点二：持有至到期投资
(一)划分的条件
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
(二)特征
1.到期日固定、回收金额固定或可确定
指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量(例如，债券投资利息和本金等)的金额和时间。
【思考问题】
①权益工具(股票)投资能否划分为持有至到期投资?由于要求到期日固定，从而权益工具(股票)投资不能划分为持有至到期投资。
②浮动利率债券投资?划分为持有至到期投资。
2.有明确意图持有至到期
指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。
存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：
(1)持有该金融资产的期限不确定。
(2)发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。
(3)该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。
(4)其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
3.有能力持有至到期
指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：
(1)没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。
(2)受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。
(3)其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。
企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。
(三)初始计量
持有至到期投资初始计量时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。注意问题：
1.相关交易费用应当计入初始确认金额。
2.企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未放发的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。
(四)后续计量
1.持有至到期投资后续计量，按摊余成本计量。
2.企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
知识点三：贷款和应收款项
(一)划分的条件
贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。包括：金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款;非金融企业持有应收款项。
(二)初始计量
1.金融企业应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。
2.一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。
(三)后续计量
贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
(四)应收款项的会计处理
持未到期的商业汇票向银行贴现
借：银行存款【应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)】
财务费用【按贴现息部分】
贷：应收票据【按商业汇票的票面金额，不附追索权】
短期借款【按商业汇票的票面金额，附追索权】
【例题多选题】2011年12月10日A公司将一张未到期的应收票据向银行贴现，面值为117万元，实际收到为115万元。则A公司正确的会计处理是()。
A.贴现利息2万元计入当前财务费用
B.按实际收到的价款115万元计入银行存款
C.不附追索权时，冲减应收票据账面价值117万元
D.附追索权时，不冲减应收票据账面价值117万元，而确认短期借款117万元
『正确答案』ABCD
『答案解析』
【不附追索权】
借：银行存款 115
财务费用 2
贷：应收票据 117
【附追索权】
借：银行存款 115
财务费用 2
贷：短期借款 117
编者推荐：
更多会计职称考试信息敬请关注读书人网(http://www.reader8.net/)
会计职称频道(http://www.reader8.net/exam/kjzc)