13年山东会计从业资格《财经法规》精讲笔记及例题解析第一章

　　第一节会计法律制度的构成

　　我国的会计法律制度主要包括会计法律、会计行政法规和国家统一的会计制度。根据《立法法》，会计法律的效力最高，以下依次为会计行政法规、会计部门规章和会计规范性文件。

　　【重点提示】重点掌握会计法律制度包括三部分以及它们效力的高低。

　　【知识链接】会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称，它是调整会计关系的法律规范。会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系称为会计关系。

　　会计部门规章和规范性文件统称为国家统一的会计制度。

　　一、会计法律

　　会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。

　　【重点提示】重点掌握会计法律的制定主体及效力。会计法律由全国人大及其常委会制定，在会计法律制度中效力最高。

　　【举例】我国目前有两部会计法律，一部是1999年10月31日九届全国人大常委会第十二次会议修订通过的《中华人民共和国会计法》。它是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。另一部是《注册会计师法》。

　　【知识链接】《会计法》颁布于1985年，1993年和1999年全国人大常委会两次对《会计法》进行了修订。目前施行的是1999年修订后重新发布的《会计法》，包括总则，会计核算，公司、企业会计核算的特别规定，会计监督，会计机构和会计人员，法律责任和附则七章共52条。

　　《注册会计师法》颁布于1993年。《注册会计师法》对注册会计师行业管理体制、注册会计师考试和注册会计师事务所组织形式和业务范围、法律责任等进行了系统规范，为注册会计师行业发展提供了有力的法律保障。

　　【例题1单选题】《中华人民共和国会计法》属于( )。

　　A.会计法律 B.会计行政法规 C.会计规章 D.会计规范性文件【答案】A

　　二、会计行政法规

　　会计行政法规是指由国务院制定并发布或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。

　　【重点提示】会计行政法规制定主体为国务院。效力低于会计法律，高于会计部门规章和规范性文件。

　　【举例】我国当前施行的会计行政法规有两部，分别是《总会计师条例》和《企业财务会计报告条例》。

　　【知识链接】1990年12月31日，国务院以第72号令颁布《总会计师条例》，对总会计师的地位、作用、职责、权限、任免与奖惩等进行了系统规范，特别规定了全民所有制大、中型企业应当设置总会计师，并规定设置总会计师的单位在单位行政领导中，不得设置与总会计师职权重叠的副职。

　　2000年6月21日，国务院以第287号令颁布《企业财务会计报告条例》，对企业财务会计报告的构成、编制、对外提供、法律责任等重大方面作了规定，要求企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责，企业不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。

　　【例题2判断题】会计行政法规是由国务院制定并发布的，其地位仅次于宪法和法律。( )【答案】√

　　三、国家统一的会计制度

　　国家统一的会计制度是指国务院财政部门根据《中华人民共和国会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括会计部门规章和会计规范性文件。

　　会计规章是根据《中华人民共和国立法法》规定的程序，由财政部制定，并由财政部部长签署命令予以公布的制度办法，【举例】《财政部门实施会计监督办法》(财政部令第10号)、《会计师事务所审批和监督暂行办法》(财政部令第24号)、《注册会计师注册办法》(财政部令第25号)、《会计从业资格管理办法》(财政部令第26号)、《代理记账管理办法》(财政部令第27号)、《企业会计准则—基本准则》(财政部令第33号)、《注册会计师全国统一考试违规行为处理办法》(财政部令第40号)等。

　　会计规范性文件是指主管全国会计工作的国务院财政部门制定并发布的制度办法。

　　【举例】《企业会计准则第1号—存货》等38项具体准则及其应用指南、《小企业会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》、《事业单位会计准则(试行)》、《民间非营利组织会计制度》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》、《会计人员继续教育规定》、《全国先进会计工作者评选表彰办法》、《中国注册会计师鉴证业务基本准则》等。

　　【重点提示】国家统一会计制度的制定主体是财政部，在会计法律制度中效力最低，包括会计部门规章和会计规范性文件。其中，会计部门规章的效力高于会计规范性文件。

　　【例题3多选题】会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称。下列各项中，属于会计法律制度的是( )。

　　A.会计法律 B.会计行政法规 C.会计规章 D.单位制定的内部监督制度【答案】ABC

　　第二节会计工作管理体制

　　【知识链接】会计工作管理体制规定了中央、地方、部门、单位在各自方面对会计工作的管理范围、权限职责及其相互关系。

　　会计工作管理体制包括三个方面：一是会计工作的行政管理;二是会计工作的自律管理;三是单位内部的会计工作管理。

　　【重点提示】会计工作管理体制包括的三个方面必须牢记。容易考多项选择题。

　　一、会计工作的行政管理

　　《中华人民共和国会计法》第七条规定：“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作”。我国对会计工作实行的是“统一指导、分级管理”原则下的政府主导型管理体制，财政部作为全国会计工作的主管部门，对全国的会计工作进行统一指导，对地方的会计管理工作予以指导、监督;地方财政部门在财政部的统一指导下，做好本行政区域内的会计管理工作。

　　【重点提示】我国会计工作的主管机关是财政部和县级以上地方各级人民政府财政部门，管理的原则是“统一指导、分级管理”。

　　【知识链接】在市场经济条件下，政府的职能主要是经济调节、市场监管、社会管理和公共服务。

　　财政部门的行政管理职能包括：

　　(一)会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施《中华人民共和国会计法》第八条规定，“国家统一的会计制度，由国务院财政部门根据本法制定并公布。国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案”。

　　会计准则制度及相关标准规范主要包括：企事业单位会计准则和会计制度、企事业单位内部控制规范和会计信息化标准等。

　　会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施是财政部门管理会计工作的一项最基本的职能。

　　(二)会计市场管理

　　1.会计市场准入管理。包括会计从业资格、会计师事务所的设立、代理记账机构的设立等。

　　【知识链接】我国规定从事社会审计业务的人员必须具有注册会计师资格。我国实行注册会计师全国统一考试制度，考试成绩合格并从事审计业务工作两年以上的人员，才可以申请成为注册会计师。注册会计师执行业务，必须加入会计师事务所。

　　根据《会计师事务所审批和监督暂行办法》，注册会计师可以申请设立合伙会计师事务所或者有限责任会计师事务所;事务所的合伙人或股东应当具有取得注册会计师证书后最近连续五年在会计师事务所从事审计业务的经历。设立会计师事务所，由省级财政部门审批，批准后，报财政部备案。

　　根据规定，持有“会计师事务所证券期货相关业务许可证”的会计师事务所，才可以对上市公司和证券期货相关经营机构进行审计。证券期货相关业务许可证由财政部和证监会联合审批。

　　根据《代理记账管理办法》，申请设立除会计师事务所以外的代理记账机构，应当经所在地的县级以上人民政府财政部门批准，并领取由财政部统一印制的代理记账许可证书。

　　2.市场运行过程的监管。

　　3.会计市场退出管理。

　　此外，对会计出版市场、培训市场、境外“洋资格”的管理等也属于会计市场管理的职能。

　　(三)会计专业人才的评价

　　我国阶梯式的会计专业人才评价机制已经形成，包括初级、中级、高级会计人才评价机制和会计行业领军人才的培养评价等。

　　1.会计专业技术资格考试是会计人才评价的一种方式，主要用于对初级、中级、高级会计人才的评价。

　　2.会计领军(后备)人才培养是适应我国当前经济发展的一种新的会计人才评价方式。

　　3.对先进会计工作者的表彰奖励属于会计人才评价的范畴。

　　【知识链接】财政部制定了《全国先进会计工作者评选表彰办法》，明确了评选范围、条件和程序等，先进会计工作者表彰做到了经常化、制度化。财政部负责组织全国先进会计工作者的评选表彰工作，一般每3年组织1次自上而下的全面评选，同时每年组织评选表彰10名年度全国先进会计工作者。对获得全国先进会计工作者荣誉称号的人员，由财政部颁发荣誉证书。地方财政部门、中央各单位负责组织本地区、本部门、本系统内的先进会计工作者的评选表彰工作。

　　4.会计人员继续教育。根据规定，财政部负责全国会计人员继续教育的管理。

　　【知识链接】财政部对全国会计人员继续教育的管理职能包括：制定全国会计人员继续教育规划、制度、大纲;组织开发、评估、推荐全国会计人员继续教育重点教材;组织全国高级会计人员培训和会计人员继续教育师资培训;指导、督促各地区和有关部门会计人员继续教育工作的开展。地方财政部门和中央各单位负责本地区、本部门、本系统内的会计人员继续教育的组织管理工作。

　　(四)会计监督检查

　　包括会计信息质量检查、会计师事务所执业质量检查和会计行业自律组织的监督指导。

　　1.根据《会计法》，财政部组织实施对全国的会计信息质量检查，并对违法行为实施行政处罚;县级以上财政部门组织实施本行政区域内的会计信息质量检查，并依法对本行政区域内单位或人员的违法会计行为实施行政处罚。

　　2.根据《注册会计师法》，财政部组织实施全国会计师事务所的执业质量检查，并对违反《注册会计师法》的行为实施行政处罚;省、自治区、直辖市人民政府财政部门组织实施本行政区域内的会计师事务所执业质量检查，并依法对本行政区域内会计师事务所或注册会计师违反《注册会计师法》的行为实施行政处罚。

　　3.财政部门对会计市场进行监管，还应依法加强对会计行业自律组织的监督、指导。

　　【重点提示】要重点把握财政部门在会计行政管理中的四项职能，容易考多项选择题。

　　【例题1单项选择题】根据《会计法》的规定，行使会计工作管理职能的政府部门是( )。

　　A.税务部门 B.财政部门 C.审计部门 D.金融主管部门【答案】B

　　二、会计工作的自律管理

　　【知识链接】行业自律是指行业协会根据会员一致的意愿，自行制定规则，并据此对各成员进行管理，以促进成员之间的公平竞争和行业的有序发展。会计行业自律管理制度是对行政管理制度的一种有益的补充。

　　(一)注册会计师协会

　　【知识链接】注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体，履行行业自律管理职能。中国注册会计师协会是注册会计师行业的全国组织，省、自治区、直辖市注册会计师协会是注册会计师行业的地方组织。中国注册会计师协会的主要职责是：制定行业自律管理规范，对违反行业自律管理规范的行为予以惩戒;对注册会计师任职资格和执业情况进行年度检查;组织和推动会员培训工作;协调行业内、外部关系，支持会员依法执业，维护会员合法权益等。

　　(二)中国会计学会

　　【知识链接】中国会计学会是由全国会计领域各类专业组织及个人自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织。各省、自治区、直辖市和计划单列市会计学会和全国性专业会计学会可申请成为中国会计学会的会员。其主要职责是：组织协调全国会计科研力量，开展会计理论研究和学术交流，促进科研成果的推广和运用;总结我国会计工作和会计教育经验，研究和推动会计专业的教育改革;发挥学会的智力优势，开展多层次、多形式的智力服务工作，包括组织开展中高级会计人员培养、会计培训和会计咨询与服务等;开展会计领域国际学术交流与合作等。

　　三、单位会计工作管理

　　单位对会计工作的管理主要包括会计工作的组织领导、会计人员的选拔任用等。

　　(一)单位负责人的职责

　　《中华人民共和国会计法》规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责;应当保证财务会计报告真实、完整;应当保证会计机构和会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。单位负责人是单位的会计责任主体。

　　【重点提示】单位会计工作的最终责任主体是单位负责人。必须牢记。

　　【知识链接】单位负责人是指单位的法定代表人或者法定的代表单位行使职权的主要负责人。单位负责人是单位的会计责任主体。并不是说单位负责人要事必躬亲、直接代替会计人员办理会计事务，更主要的是应根据《会计法》认真组织好、管理好本单位的会计核算和监督工作，保证会计机构和人员依法履行职责。

　　【例题2判断题】因单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性承担最终责任，所以会计人员对本单位会计信息失真没有责任。( )【答案】×

　　【例题3单项选择题】根据《中华人民共和国会计法》及《公司法》的规定，在公司中对本单位会计工作承担最终责任的人员的是( )。

　　A.董事长 B.副总经理 C.总会计师 D.会计机构负责人【答案】A

　　(二)会计人员的选拔、任用、奖惩由所在单位负责

　　第三节会计核算

　　会计核算是会计的基本职能之一，是会计工作的基础，会计核算过程主要包括取得和填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。

　　【知识链接】会计的基本职能是会计核算和会计监督。会计核算是以货币为主要计量单位，通过确认、计量、报告等环节，对特定主体的生产经营活动或者预算执行过程进行的反映。《中华人民共和国会计法》规定，下列经济业务事项应当办理会计手续，进行会计核算：(一)款项(现金和各种存款)和有价证券的收付;(二)财物(固定资产和流动资产)的收发，增减和使用;(三)债权(应收、预付款)债务(借款、应付款、预收款)的发生和结算;(四)资本、基金(政府基金、社保基金)的增减;(五)收入、支出、费用、成本的计算(财务成果);(六)财务成果的计算和处理，具体表现为盈利或亏损;(七)其他事项。

　　一、总体要求

　　(一)会计核算依据

　　《中华人民共和国会计法》规定：“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。”以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算，是对会计核算最基本的要求，也是保证会计资料质量的关键。

　　【知识链接】实际发生的事项是单位在生产经营或者预算执行过程中发生的经济活动。

　　(二)对会计资料的基本要求

　　《会计法》规定：会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定;任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。

　　【知识链接】会计资料是记录会计核算过程和结果的载体，是反映单位财务状况、经营成果、现金流量，评价经营业绩、进行投资决策的重要依据。

　　所谓伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料;所谓变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的行为，即篡改事实;所谓提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为。

　　【重点提示】一定要注意伪造和变造的区别。伪造是无中生有，而变造是在真实会计资料上进行改造。

　　【例题1单项选择题】A单位会计王某采用涂改手段，将金额为10000元的购货发票改为40000元。根据《中华人民共和国会计法》有关规定，该行为属于( )。

　　A.伪造会计凭证 B.变造会计凭证 C.伪造会计账簿 D.变造会计账簿【答案】B

　　【例题2判断题】伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿及其他会计资料。( )【答案】√

　　【例题3判断题】变造会计凭证的行为，是指用涂改、挖补等方法改变会计凭证真实内容的行为。( )【答案】√

　　(三)会计电算化的基本要求

　　《中华人民共和国会计法》对会计电算化做出了两方面规定：一是使用的会计核算软件必须符合国家统一的会计制度的规定。二是用电子计算机软件生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。

　　二、会计凭证

　　【知识链接】会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明，是会计核算的重要会计资料。

　　会计凭证按照填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证。填制、审核会计凭证是会计核算工作的首要环节。

　　(一)原始凭证

　　【知识链接】原始凭证是在经济业务事项发生时由经办人员直接取得或者填制、用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况、明确有关经济责任的一种原始凭据。它是会计核算的原始依据。

　　按照《会计基础工作规范》规定，原始凭证应包括如下内容：原始凭证名称;填制原始凭证的日期;填制原始凭证的单位名称或者填制人员的姓名;接受原始凭证的单位;经济业务事项名称;经济业务事项的数量、单价和金额;经办经济业务事项人员的签名或盖章等等。

　　【例题4单项选择题】下列各项中，不属于原始凭证的是( )。

　　A.结算凭证 B.记账凭证 C.领料单 D.入库单

　　【答案】B

　　1.原始凭证的取得、填制及提交。《中华人民共和国会计法》规定，办理需进行会计核算的经济业务事项必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构。原始凭证通常由经济业务事项经办人员取得或填制。为保证会计核算工作的正常进行和当期会计资料的真实、完整，经办人员应及时将原始凭证送交会计机构，原则上最迟不应超过一个会计结算期。

　　【重点提示】掌握住原始凭证由经办人员取得或填制，要及时提交，原则上最迟不应超过一个会计结算期。

　　2.原始凭证的审核。《中华人民共和国会计法》对审核原始凭证问题做出了具体规定：(l)会计机构、会计人员必须按照法定职责审核原始凭证。(2)会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制度的规定进行。(3)会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任;对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充。

　　【重点提示】注意掌握不真实、不合法的原始凭证与记载不准确、不完整的原始凭证的区别以及会计人员的不同处理方法。

　　【例题5判断题】会计机构、会计人员对记载不准确、不完整的原始凭证有权予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。( )【答案】√

　　3.原始凭证错误的更正。《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》对原始凭证错误的更正做出了具体规定，其内容包括：(1)原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。(2)原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章。(3)原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。(4)原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。

　　【重点提示】原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。切记!

　　【例题6?单选题】下列关于对外来发票出现错误金额的处理中，符合《中华人民共和国会计法》规定的是( )。

　　A.退回原出具单位，并由原出具单位重新开发票B.退回原出具单位，并由原出具单位划线更正并加盖公章C.接受单位直接更正，并要求原出具单位说明情况同时加盖单位公章D.接受单位直接更正，并说明情况同时加盖单位公章【答案】A

　　【例题7?判断题】原始凭证金额有错误的，如果是大写金额有错误，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。如果是小写金额有错误，可采取划线更正法更正。( )【答案】×

　　【例题8?单选题】下列关于原始凭证更改内容的说法中正确的是( )。

　　A.原始凭证记载的各项内容在一定条件下可以进行修改B.原始凭证有错误的不得修改，必须由原出具单位重开C.原始凭证金额有错误的，必须由原出具单位重开D.原始凭证有错误的可以直接在错误处更正，但必须由原出具单位加盖印章【答案】C

　　(二)记账凭证

　　记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。

　　【例题9?单选题】对企业实际发生的经济业务事项按其性质进行归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证是指( )。

　　A.原始凭证 B.记账凭证 C.销货凭证 D.购货凭证【答案】B

　　《中华人民共和国会计法》规定：一是记账凭证编制必须以原始凭证及有关资料为依据;二是作为记账凭证编制依据的必须是经过审核无误的原始凭证和有关资料。

　　【重点提示】记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。

　　【例题10?单选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，作为记账凭证编制依据的必须是( )的原始凭证和有关资料。

　　A.经办人签字 B.领导批准 C.金额无误 D.经过审核无误【答案】D

　　三、会计账簿

　　会计账簿是连接会计凭证和财务会计报告的中间环节。会计账簿的主要作用是对会计凭证提供的大量分散数据或资料进行分类归集整理，以全面、连续、系统地记录和反映经济活动情况，是编制财务会计报告、检查、分析和控制单位经济活动的重要依据。

　　(一)依法建账的法律规定

　　各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实完整。依法设置会计账簿，是单位进行会计核算的最基本的要求，所有实行独立核算的国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织都必须根据《会计法》规定，设置会计账簿，并保证其真实、完整。

　　各单位要依法设置的会计账簿包括：(1)总账(全部经济业务事项、总括核算资料)。(2)明细账(某一类经济业务事项)。(3)日记账(逐日逐笔)。(4)其他辅助账簿。

　　【例题11?多选题】根据会计法律制度的规定，下列各项中，属于单位依法设置的会计账簿的有( )。

　　A.总账 B.明细账 C.日记账 D.辅助账簿

　　【答案】ABCD

　　(二)登记会计账簿的规定

　　1.各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》私设会计账簿进行登记、核算。

　　私设账簿主要表现为在法定会计账簿之外，另设置一套或多套账簿，用于登记没有纳入法定会计账簿之内统一核算的其他经济业务事项，以达到种种非法目的。账外设账是滋生小金库、不正之风的温床，直接影响到会计资料的真实完整，是一种极为严重的违法行为。

　　2.会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据。

　　(三)账目核对

　　账目核对也称对账，是保证会计账簿记录质量的重要程序。

　　根据《中华人民共和国会计法》的规定，各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。

　　1.账实相符。账实相符是会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符的简称。

　　2.账证相符。账证相符是会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符的简称。

　　3.账账相符。账账相符是会计账簿之间对应记录核对相符的简称。

　　4.账表相符。是会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符。

　　【重点提示】注意掌握这四个方面的要求，容易出多选题。

　　【例题12?单选题】单位会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符，也称之为( )。

　　A.账实相符 B.账证相符 C.账表相符 D.账账相符【答案】C

　　【例题13?多选题】账目核对也称对账，是保证会计账簿记录质量的重要程序。根据《中华人民共和国会计法》的规定，账目核对应做到( )。

　　A.账证相符 B.账实相符 C.账账相符 D.账表相符【答案】ABCD

　　(四)使用计算机进行会计核算的，其会计账簿的登记、更正，应当符合国家统一的会计制度的规定。

　　四、财务会计报告

　　财务会计报告是企业和其他单位向有关各方面及国家有关部门提供其在某一会计期间经营成果，现金流量的文件。根据《会计法》和《企业财务会计报告条例》的规定，财务会计报告由会计报表、附注和财务情况说明书组成。

　　1.会计报表。会计报表是根据会计账簿记录和有关资料，按照规定的报表格式，总括反映一定会计期间的经济活动和财务收支情况及其结果的一种报告文件。会计报表主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。

　　(1)资产负债表。主要反映公司、企业在某一特定日期的财务状况。

　　(2)利润表。主要反映公司、企业在一定会计期间的经营业绩即盈利或者亏损的情况。

　　(3)现金流量表。主要反映公司、企业在一定会计期间现金和现金等价物的流入和流出情况。

　　(4)所有者权益变动表。反映一定会计期间所有者权益各个构成部分在当期的增减变动情况。

　　2.会计报表附注。会计报表附注是对会计报表的补充说明。会计报表附注主要包括两项内容：一是对会计报表各要素的补充说明(主要包括编制基础、遵循企业会计准则的声明、重要会计政策的说明、重要会计估计的说明、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明等);二是对那些会计报表中无法描述的其他财务信息的补充说明(企业注册地、组织形式和总部地址;企业业务性质和主要经营活动、母公司名称等)。

　　3.财务情况说明书。财务情况说明书是对单位一定会计期间内财务、成本等情况进行分析总结的书面文字报告。至少包括(1)企业生产经营基本情况;(2)利润实现和分配情况;(3)资金增减和周转情况;(4)其他事项。

　　【例题14?多选题】根据《会计法》和《企业财务会计报告条例》的规定，下列各项中，属于财务会计报告组成部分的有( )A.会计报表

　　B.会计报表附注

　　C.财务情况说明书

　　D.注册会计师出具的审计报告

　　E.年度生产计划表

　　【答案】ABC

　　(一)编制基础：财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。

　　【例题15?单选题】财务会计报告应当根据( )编制。

　　A.经过审核的会计凭证

　　B.各类会计报表

　　C.实际发生的经济业务事项

　　D.经过审计的会计凭证记录以及相关资料

　　【答案】D

　　(二)签署及责任主体：财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的单位，还需由总会计师签名并盖章;单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。

　　【重点提示】签章的主体及签章的方式一定要掌握。

　　(三)编制要求：向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。

　　“编制依据不一致”表现在单位向不同会计资料使用者提供的财务会计报告不一致，如某些单位出于不同目的编制几套依据截然不同的财务会计报告，报给税务部门的是经营业绩差的财务会计报告，目的是少交税;报给银行的是经过粉饰、业绩好的财务会计报告，目的是获取贷款。

　　【重点提示】此处容易考判断题，切记：向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。不允许根据不同主体提交不同的财务报告。

　　(四)对外提交：财务会计报告应当按照规定的对象、期限提供给有关方面。

　　(五)审计：我国有关法律、行政法规还规定某些单位的财务会计报告须经注册会计师审计。有关法律、行政法规规定财务会计报告须经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告也应当随同财务会计报告一并提供。

　　【举例】《公司法》规定，公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并依法经会计师事务所审计。

　　【例题16?多选题】根据国家统一的会计制度的规定，单位对外提供的财务会计报告应当由单位有关人员签字并盖章。下列各项中，应当在单位对外提供的财务会计报告上签字并盖章的有( )。

　　A.单位负责人 B.总会计师 C.会计机构负责人 D.单位内部审计人员【答案】ABC

　　【例题17?判断题】公司、企业可以根据不同报表使用者的需要，采取不同的编制基础、编制依据、编制原则和编制方法分别编制并提供财务会计报告。( )【答案】×

　　【例题18?单选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列关于单位有关负责人在财务会计报告上签章的做法中，正确的是( )。

　　A.签名 B.盖章 C.签名或盖章 D.签名并盖章

　　【答案】D

　　五、会计档案

　　会计档案是指记录和反映经济业务事项的重要历史资料和证据，一般包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他会计资料等会计核算的专业材料。

　　【例题19?单选题】下列各项中，不属于会计档案的是( )。

　　A.会计档案移交清册

　　B.会计档案保管清册

　　C.财务会计报告

　　D.年度工作计划

　　【答案】D

　　【例题20?多选题】下列各项中，应属于会计档案的有( )。

　　A.原始凭证 B.记账凭证 C.会计账簿 D.财务会计报告【答案】ABCD

　　《会计档案管理办法》对于会计档案的管理作出如下规定：(重点)1.会计档案应当妥善保管。会计档案由单位会计机构负责整理归档并保管一年期满后，移交单位的会计档案管理机构或指定专人继续保管;单位会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准后可以提供查阅或者复制原件。采用计算机进行核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。

　　【重点提示】注意会计资料借阅的程序

　　【例题21?单选题】会计档案由单位会计机构负责整理立卷归档，保管( )期满后，移交单位的会计档案管理机构。

　　A.6个月 B.12个月 C.18个月 D.24个月

　　【答案】B

　　【例题22?单选题】单位的会计档案不得外借，如果遇到特殊情况经( )批准可以提供查阅和复制。

　　A.单位负责人 B.上级主管单位 C.会计主管人员 D.总会计师【答案】A

　　2.会计档案保管的期限。会计档案保管期限分为永久和定期两类，定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年五类，保管期限从会计年度终了后第一天算起。

　　【重点提示】注意会计档案保管期的起算时间。

　　【例题23?单选题】会计档案的保管期限分为永久和定期两类，其中( )不属于会计档案管理办法当中所规定的定期的保管期限。

　　A.3年 B.15年 C.25年 D.20年

　　【答案】D

　　【例题24?单选题】某单位1995年9月的会计凭证按照规定应当保管15年，那么期满之日应当是( )。

　　A.2010年1月 B.2010年9月 C.2011年1月 D.2011年9月【答案】C

　　【例题25?判断题】会计档案的保管期限分为永久和定期两类，保管期限从整理归档之日起计算。( )【答案】×

　　3.会计档案应当按规定程序销毁。保管期满的会计档案，应由单位档案管理机构提出销毁意见，会同会计机构共同鉴定，报单位负责人批准后，由单位档案管理机构和会计机构共同派员监销;保管期满但未结清的债权债务原始凭证及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止;正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。

　　【重点提示】注意会计档案保管期满不得销毁的两种情形。

　　【例题26单选题】会计档案销毁的批准权限归( )。

　　A.会计机构负责人

　　B.档案管理机构负责人

　　C.单位负责人

　　D.财政部门

　　【答案】C

　　【例题27判断题】会计档案应当按规定程序销毁。正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。( )【答案】√

　　六、其他

　　(一)会计年度的规定

　　《会计法》规定会计年度自公历1月1日起至12月31日止。

　　【例题28?单选题】根据《会计法》的规定。下列各项中，属于我国法定会计年度期间的是( )。

　　A.公历1月1日起至l2月31日止

　　B.公历4月1日起至3月31日止

　　C.公历7月l日起至6月30日止

　　D.由企业根据经营特点自行确定的会计年度期间【答案】A

　　(二)记账本位币的规定

　　《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

　　【重点提示】注意：选定外币作为记账本位币的，编报财务会计报告时应当折算为人民币。

　　【例题29?判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中的一种外币，并以选定的外币作为记账本位币，并以选定的外币编报单位财务会计报告。( )【答案】×

　　【例题30判断题】会计核算以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也应当折算成人民币记账。( )【答案】×

　　【例题31单选题】业务收支以人民币以外的货币为主的单位，( )。

　　A.必须使用人民币为记账本位币

　　B.可以选定其中一种货币作为记账本位币

　　C.其财务会计报告不必折算为人民币

　　D.可以根据需要而变动记账本位币

　　【答案】B

　　【例题32判断题】只有外商投资企业业务收支以人民币以外的货币为主的，才可选择一种人民币以外的货币为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。( )【答案】×

　　(三)会计文字记录的规定

　　1.会计记录文字应当使用中文

　　《中华人民共和国会计法》规定，会计记录的文字应当使用中文。

　　2.民族自治地方和在我国境内的外国组织可以同时使用另外一种文字。

　　【重点提示】使用中文是强制性的，使用其他通用文字是备选性的，不能理解为可以使用中文，也可以使用其他通用文字。

　　【例题33?单选题】在中国境内的外商投资企业，会计记录使用的文字符合规定的是( )。

　　A.只能使用中文，不能使用其他文字

　　B.只能使用外文

　　C.在中文和外文中选一种

　　D.使用中文，同时可以选一种外文

　　【答案】D

　　【例题34多选题】关于会计文字记录，下列表述中正确的包括( )。

　　A.在我国境内所有单位的会计记录文字都必须使用中文B.在我国境内的外国组织，可以单独使用外国文字C.民族自治地区的单位会计记录，可以单独使用当地通用的一种民族文字D.使用中文是强制性的，使用其他通用文字是备选性的【答案】AD

　　(四)会计处理方法的规定

　　《会计法》规定，各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更;确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。

　　【重点提示】会计处理方法不得随意变更，而不是绝对不能变更。

　　第四节会计监督

　　狭义的会计监督指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查，它是会计的基本职能之一。在广义方面，会计监督还包括对会计监督活动的再监督。

　　会计监督有内部监督和外部监督之分，其中，外部监督包括政府监督和社会监督。目前，我国实行的是单位内部监督、政府监督和社会监督“三位一体”的会计监督体系。

　　【重点提示】一定要掌握我国“三位一体”的会计监督体系。

　　【例题1?多选题】会计监督体系包括( )。

　　A.单位内部会计监督

　　B.会计工作的国家监督

　　C.会计工作的社会监督

　　D.新闻媒体监督

　　【答案】ABC

　　一、单位内部会计监督

　　单位内部会计监督，是指一个单位为了保护其资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求，提高经营管理水平和效率，防止舞弊，控制风险等目的，而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。

　　(一)单位内部会计监督的主体和对象

　　单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员。内部会计监督的对象是单位的经济活动。会计机构和会计人员在内部会计监督中的任务主要是在单位负责人的领导下，在进行会计核算的同时，对单位的经济活动进行监督，保证单位财务会计活动和经济活动符合国家法律、法规和内部有关管理规定。单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。

　　【重点提示】注意内部监督和外部监督在主体和对象上的区别。

　　(二)单位内部会计监督制度的基本要求(重点)

　　1.会计事项相关人员的职责权限应当明确

　　会计事项相关人员包括经济业务事项的审批人员、经办人员、财物保管人员以及负责办理会计事项的记账人员等。

　　为了有效监督、控制经济业务事项和会计事项按照规定的程序、要求进行，提高会计信息质量，必须明确经济业务事项和会计事项相关人员的职责权限。

　　(1)经济业务事项、会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员、记账人员的职责权限应当明确，做到职权明确、程序规范、责任清楚。

　　(2)记账人员与经济业务事项、会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员要实行职务分离，相互制约，即记账人员不得兼任审批人员、经办人员或财物保管人员。这样可以有效防止因权力集中、职务重叠而造成的贪污、舞弊等。

　　【重点提示】记账人员与审批人员、经办人员、财物保管人员实行职务分离是基本要求。至于审批人员、经办人员、财物保管人员之间是否进行职务分离，由单位根据情况自行决定。这个知识点容易出判断题或者选择题。

　　【例题2?判断题】记账人员与经济业务或事项的审批人员、经办人员、财产保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。( )【答案】√

　　2.重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确重大对外投资、资产处置、资金调度等经济业务事项既是各单位重大的经济活动，也是非常重要的财务管理事项，如果缺乏有效的监督和控制，不仅会给单位造成巨大的损失，也会影响到会计秩序和会计资料质量。因此，各单位应当明确其重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务决策和执行的程序，做到制度化、规范化;同时决策和执行程序中应当体现决策人员和执行人员之间的相互监督、相互制约，既要防止权限过于集中，也要防止政出多门、各行其是。

　　【重点提示】注意重大经济业务事项主要包括：重大对外投资、资产处置、资金调度等。总体要求是程序规范，相互制约。

　　3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确

　　财产清查既是加强财产物资管理的一项重要制度，也是会计核算的一项重要制度。财产清查制度是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核对的一种制度。

　　通过财产清查，可以保护资产的安全和完整，也可以保证会计资料的真实、完整。为保证财产清查制度的有效实施，各单位必须对财产清查的范围、期限和组织程序作出明确规定。

　　4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确内部审计是指由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。

　　内部审计是和政府审计、注册会计师审计并列的三种审计类型之一。内部审计可以对会计工作实行控制和再监督，是单位内部保证会计资料真实、完整的重要措施。

　　【重点提示】要总体掌握单位内部会计监督的四个要求，容易出多选题，某些地区还可能出简答题。

　　(三)会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责(重点)1.依法开展会计核算和监督，对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。

　　同时，单位内外相关方面都有责任、义务保证会计机构、会计人员依法行使职权，不能加以阻碍，更不能对会计机构、会计人员行使职权进行违法干预。

　　2.对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。为保证会计资料的真实性、完整性，会计机构和会计人员必须加强对本单位会计资料和财产物资的监督。首先，应通过建立账簿、款项和实物核查制度，保证账账相符、账款相符、账实相符、账表相符。其次，对账实不符的情况，要及时作出处理。《会计法》规定，会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理;无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。

　　【重点提示】掌握财产核查的四个要求：账账相符、账款相符、账实相符、账表相符。容易出多选题。另外，发现不符的，根据权限来决定是自行处理，还是立即向单位负责人报告。

　　二、政府监督

　　(一)政府监督的概念

　　政府监督，是指政府有关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对有关单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查。

　　(二)政府监督的主体和对象

　　1.监督主体。根据《会计法》的规定，县级以上各级人民政府财政部门是本行政区域内的会计监督检查主体，对本行政区域内各单位的会计工作行使监督权，并依法对违法会计行为实施行政处罚。

　　此外，《会计法》规定，除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。需要注意的是，虽然这些部门也履行一定的会计监督检查职责，但与财政部门相比，在检查范围、目的等方面存在明显不同。财政部门依据《会计法》进行的监督检查，是面向所有单位的，其目的是规范会计行为、保证会计资料真实完整，对于被检查单位及其相关人员违反《会计法》的行为，财政部门可作出罚款、吊销会计从业资格证书等处罚;其他部门则只能在其法定职责范围内对有关单位的会计资料实施监督检查，监督检查的范围和权限不能超越相关法律的规定。

　　根据《审计法》的规定，审计部门只能对行政事业单位、国有金融机构、国有企业等单位的会计资料进行监督检查，对于被审计单位不直接涉及财政收支和财务收支的会计违法行为，审计机关无权作出处理处罚，而应移送财政部门处理;根据《税收征收管理法》规定，税务部门只能对纳税人和扣缴义务人的会计资料进行监督检查;根据《证券法》的规定，证券监督管理部门只能对证券发行人、上市公司、证券公司、证券投资基金管理公司、证券服务机构、证券交易所、证券登记结算机构等的会计资料进行监督检查，等等。

　　2.监督对象。根据《财政部门实施会计监督办法》的规定，财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。

　　【重点提示】注意政府监督的主体和对象与单位内部监督的区别。

　　【例题3单选题】对会计工作的政府监督中，有权进行普遍监督的机构是( )。

　　A.审计部门 B.税务部门 C.财政部门 D.人民银行【答案】C

　　(三)财政部门会计监督检查的主要内容

　　1.对单位依法设置会计账簿的检查。具体包括：应当设置会计账簿的是否按规定设置;是否存在账外设账的行为;是否存在伪造、变造会计账簿的行为;以及设置会计账簿是否存在其他违反法律、行政法规和国家统一的会计制度的行为等。

　　【例题4多选题】对各单位是否依法设置会计账簿进行监督，财政部门检查的内容包括( )。

　　A.会计账簿的设置，必须符合统一的原则

　　B.设置会计账簿必须规范，应符合法律、法规和国家统一的会计制度的要求C.外资企业的会计账簿和会计报表，应当用中文书写D.不得设置虚假的会计账簿

　　【答案】ABD

　　2.对单位会计资料真实性、完整性的检查。具体包括：(1)应当依法办理会计手续、进行会计核算的经济业务事项是否如实在会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料上反映;(2)填制的会计凭证、登记的会计账簿、编制的财务会计报告与实际发生的经济业务事项是否相符;(3)财务会计报告的内容是否符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定;(4)其他会计资料是否真实、完整;(5)使用的会计软件及其生成的会计资料是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定等。

　　3.对单位会计核算情况的检查。(1)即会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定，具体包括采用会计年度、使用记账本位币和会计记录文字是否符合有关规定;(2)填制或者取得原始凭证、编制记账凭证、登记会计账簿是否符合有关规定;(3)财务会计报告的编制程序、报送对象和报送期限是否符合有关规定;(4)会计处理方法的采用和变更是否符合有关规定;(5)是否按照有关规定建立并实施内部会计监督制度;(6)会计档案的建立、保管和销毁是否符合有关规定;(7)以及会计核算是否有其他违法会计行为等。

　　4.对单位会计人员从业资格和任职资格的检查。包括从事会计工作的人员是否持有会计从业资格证书，会计机构负责人(会计主管人员)是否具备法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的任职资格等。

　　5.对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查。根据《注册会计师法》的规定，国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门应当对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督检查，这是对社会中介组织监督职能的再监督，有利于会计监督职能的强化和完善。

　　【重点提示】要总体把握财政部门的监督检查的内容和其他部门的区别。容易考多选题。

　　【例题5?多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有( )。

　　A.是否依法设置会计账簿

　　B.是否按时进行纳税申报

　　C.是否按时足额缴纳税款

　　D.是否按照实际发生的经济业务进行会计核算

　　【答案】AD

　　三、社会监督

　　(一)社会监督的概念

　　社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。通过对被审计单位经济活动的再监督，有利于督促被审计单位依法经营、科学管理，提高会计核算和监督水平。

　　此外，单位和个人检举会计违法行为，也属于社会监督会计工作的范畴。任何单位和个人对违反《会计法》和国家统一的会计制度的行为，都有权进行检举。为保护检举人的合法权益，收到检举材料和处理检举的部门及其相关人员应当为检举人保密，不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举个人。

　　【重点提示】要注意社会监督除了注册会计师的审计以外，还包括单位和个人对会计违法行为的检举。

　　【例题6?判断题】目前我国实行的三位一体的会计监督体系中，以注册会计师为主体的监督属于国家监督。( )【答案】×

　　【例题7多选题】属于会计工作社会监督的范畴有( )。

　　A.会计师事务所受托审计

　　B.律师事务所的法律咨询

　　C.单位和个人检举违反《会计法》的行为

　　D.纪律检查委员会的监督检查

　　【答案】AC

　　(二)注册会计师审计与内部审计的关系

　　注册会计师审计与内部审计的关系

		注册会计师审计	内部审计
联系		（1）都是现代审计体系的重要组成部分（2）都关注内部控制的健全性和有效性（3）注册会计师审计中可能会涉及对内部审计成果的利用
区别	独立性	完全独立于被审计单位	相对独立性（内部审计机构受本部门、本单位直接领导）
	审计方式	受托审计，必须依照《注册会计师法》、执业准则、规则实施审计	具有较大灵活性，依照单位经营管理需要自行组织实施
	职责和作用	对投资者、债权人及其他利益相关者负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用	只对本部门、本单位负责，只作为本部门、本单位改进经营管理的参考，不对外公开