读书人托福频道 托福考试专业网站 http://www.reader8.net/exam/toefl/

注册会计师法律责任
一、经营失败、审计失败和审计风险
经营失败、审计失败和审计风险的含义
种类

含义

经营失败
企业由于经济或经营条件的变化，如经济萧条、不当管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期。反映经营风险的极端情况就是经营失败

经营风险
资本投入或借给企业后就面临的某种程度的经营风险

审计失败
CPA由于没有遵守审计准则而形成或提出了错误的审计意见

审计风险
财务报表中存在重大错报，而CPA发表不恰当审计意见的可能性
说明：在绝大多数情况下，当CPA未能发现重大错报并出具了错误的审计意见时，就可能产生CPA是否恪守应有的职业谨慎的法律问题。如果CPA在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎，就属于审计失败。在这种情况下，法律通常允许，因CPA未尽到应有的职业谨慎而蒙受损失的各方，获得由审计失败导致的部分或全部损失的补偿。CPA如果未尽到应有的职业谨慎通常会因此承担责任，并可能致使事务所也遭受损失。
二、对注册会计师方面责任的认定
注册会计师法律责任的相关概念
认定

含义

案例
违约
合同的一方或几方未能达到合同条款的要求
如违反了与被审计单位订立的保密协议
过失
在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。评价CPA的过失，是以其他合格CPA在相同条件下可做到的谨慎为标准的

事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表
普通过失
(一般过失)
通常没有保持职业上应有的合理的谨慎；对CPA则没有完全遵循专业准则的要求
未按特定审计项目取得必要和充分的审计证据的情况，可视为一般过失
重大过失
连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎；对于CPA而言，则根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计
被审计单位当期应收账款余额占资产总额的10％，但是注册会计师认为函证时间太长，所以采用了替代程序
共同过失
即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎，因而蒙受损失
在审计中未能发现现金等资产短少时，被审计单位以过失为由控告CPA，而CPA又可以说现金等问题是由缺乏适当的内部控制造成的，并以此为由来反击被审计单位的诉讼
欺诈
又称“CPA舞弊”，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为
为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告
推定欺诈
又称“涉嫌欺诈”，虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失
在美国许多法院曾经将CPA的重大过失解释为推定欺诈，特别是近年来有些法院放宽了“欺诈”一词的范围，使得推定欺诈和欺诈在法律上成为等效的概念

来源:读书人-注册会计师考试