第十六章　货币资金的审计

　　1.命题特点分析

　　2.本章学习要求

　　3.主要内容讲解

　　本章属于比较重要的内容。通常以货币资金内部控制、库存现金和银行存款的实质性程序的客观题或简答题形式进行考查;但近年在本章没有直接命题。

　　考试应关注：

　　1.理解货币资金的内部控制;

　　2.库存现金的监盘;

　　3.银行存款余额调节表的审查;

　　4.银行存款函证等实质性程序。

　　第一节　货币资金审计概述

　　一、货币资金与交易循环

　　二、涉及的主要凭证和会计记录

　　货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：(1)现金盘点表。(2)银行对账单。(3)银行存款余额调节表。(4)有关科目的记账凭证。(5)有关会计账簿。

　　三、货币资金内部控制概述

　　一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点：(1)货币资金收支与记账的岗位分离。(2)货币资金收支要有合理、合法的凭据。(3)全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。(4)控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。(5)按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。(6)加强对货币资金收支业务的内部审计。

　　1.岗位分工及授权批准

　　(1)企业应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。

　　(2)企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

　　(3)企业应当按照规定的程序办理货币资金支付业务：

　　①支付申请

　　②支付审批

　　③支付复核

　　④办理支付

　　2.现金和银行存款的管理

　　3.票据及有关印章的管理

　　4.监督检查

　　第二节　库存现金审计

　　一、审计目标

　　(一)审计目标与认定对应关系表

　　(二)审计目标与审计程序对应关系表

　　二、库存现金内部控制的测试

　　三、库存现金的实质性程序

　　库存现金的实质性程序一般包括：(以下讲义对教材内容做了适当的调整)

　　1.监盘库存现金。监盘库存现金是证实资产负债表中所列现金 是否存在的一项重要程序。

　　(1)盘点的范围：企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。

　　(2)盘点的主体：盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。

　　(3)盘点的方式：对库存现金的监盘实施突击性的检查。

　　(4)盘点的时间：对库存现金的监盘时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。

　　(5)监盘过程。在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。

　　审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符;另一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。

　　由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。

　　(6)盘点保险柜的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金监盘表”(格式参见表16-1)，分币种、面值列示盘点金额。

　　将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位做出调整，如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。

　　若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明或做出必要的调整。

　　(7)在非资产负债表日(通常在资产负债表日后)进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。

　　2.抽查大额库存现金收支。注册会计师应抽查大额现金收支的原始凭证内容是否齐全、原始凭证内容是否完整、有无授权批准、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。

　　3.检查现金收支的正确截止。被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，注册会计师必须验证现金收支的截止日期。通常，注册会计师可考虑对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项，是否应考虑提出调整建议。

　　【例题简答题】

　　在对G公司2011年度财务报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额;然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并在签字后形成审计工作底稿。

　　要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

　　『正确答案』

　　(1)提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性检查。

　　(2)没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。

　　(3)G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。

　　(4)现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。

　　(5)“库存现金监盘表”签字人员不当。“库存现金监盘表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。

第三节　银行存款审计

　　一、审计目标

　　提示：A-存在;B-完整性;C-权利和义务;D-计价和分摊;E-与列报和披露相关的认定

　　二、银行存款的控制测试

　　三、银行存款的实质性程序

　　1.检查银行存单：

　　编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。

　　(1)对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账;

　　(2)对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件;

　　(3)对审计工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。

　　2.取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表

　　(1)将被审计单位资产负债表日的银行存款余额对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致，核对账面记录的存款金额是否与对账单记录一致;

　　(2)获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致;

　　(3)检查调节事项的性质和范围是否合理;

　　(4)检查是否存在未入账的利息收入和利息支出;

　　(5)检查是否存在其他跨期收支事项;

　　(6)当未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出时，检查银行存款余额调节表中支付给异常的领款(包括没有载明收款人)、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。

　　3.函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函(函证决策、目的、范围、内容)

　　第一，除非有充分证据表明某银行存款及其往来信息对报表不重要,且重大错报风险很低;

　　第二，证存款的同时,还证借款及相关负债;

　　第三，向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和在本期内注销的账户。

　　4.抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等各项内容。

　　【例题多选题】F注册会计师负责对A公司2011年度财务报表进行审计。在对货币资金项目审计过程中，F注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。

　　(1)针对A公司以下与货币资金相关的内部控制，F注册会计师应提出改进建议的有(　)。

　　A.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出

　　B.在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账

　　C.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户

　　D.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』选项B中出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作;选项D,仍然需要编制银行存款余额调节表。

　　(2)F注册会计师拟对A公司的货币资金实施实质性程序。以下审计程序中，属于实质性程序的有(　)。

　　A.检查银行预留印鉴的保管情况

　　B.检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况

　　C.检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账支付的项目

　　D.检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』选项AC属于控制测试的程序。

　　(3)A公司编制的2011年12月末银行存款余额调节表显示存在120 000元的未达账项，其中包括A公司已付而银行未付的材料采购款100 000元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有(　)。

　　A.检查2012年1月份的银行对账单

　　B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续

　　C.就2011年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函

　　D.向相关的原材料供应商寄发询证函

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』由于在12月末供应商尚未办理转账，所以向银行函证12月末的银行存款余额是无效的。

　　(4)F注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有(　)。

　　A.以A公司的名义寄发银行询证函

　　B.除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序

　　C.由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师检查后直接发出并回收

　　D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』银行询证函回函结果表明没有差异，不能认定银行存款余额就是正确的。

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