注册会计师的法律环境
(一)注册会计师法律责任中的基本概念
1.应有的职业谨慎，指的是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。
2.经营失败(business failure)，是指企业由于经济或经营条件的变化(如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等)而无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。
3.审计失败(audit failure)，则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。
经营失败≠审计失败
4.审计风险(audit risk)，是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
如果注册会计师在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎，就属于审计失败。
(二)对注册会计师责任的认定
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责任种类 |
一般含义 |
注册会计师承担责任的原因 |
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违约 |
合同的一方或几方未能履行合同条款规定的义务 |
会计师事务所违反了与客户达成的合同或协议。比如，会计师事务所在商定的时期内，未能提交纳税申报表，或违反了与被审计单位订立的保密协议等 |
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过失 |
是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎 |
评价注册会计师的过失，是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的 |
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①普通过失（一般过失），通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎 |
没有完全遵循专业准则的要求。比如，未按特定审计项目获取充分、适当的审计证据就出具审计报告 |
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②重大过失，连起码的职业谨慎都不保持 |
根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计 |
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欺诈（舞弊） |
以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。作案具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一 |
为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告 |
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推定欺诈 |
是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失 |
极端或异常的重大过失 |