对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施
(一)职业道德概念框架的内涵
职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师：
(1)识别对职业道德基本原则的不利影响;
(2)评价不利影响的重要程度;
(3)必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的低水平。
职业道德概念框架适用于会员处理对职业道德基本原则产生不利影响的各种情形，其目的在于防止会员认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的。
(二)对职业道德基本原则产生不利影响的具体情形
1.自身利益(self-interest)导致的不利影响
自身利益导致的不利影响的情形主要包括：
(1)鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益;
(2)会计师事务所的收入过分依赖某一客户;
(3)鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系;
(4)会计师事务所担心可能失去某一重要客户;
(5)鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户;
(6)会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议;
【教师提示】或有收费，是指一种按照预先确定的计费基础收取费用的方式。在这种方式下，收费与否或多少取决于交易的结果或所执行工作的结果。如果某项收费由法院或政府公共管理机构制定，则该项收费不属于或有收费。
(7)注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现重大错误。
2.自我评价(self-review)导致的不利影响。
如果会员对其(或者其所在会计师事务所或工作单位的其他人员)以前的判断或服务结果做出不恰当的评价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分，将产生自我评价导致的不利影响;
自我评价导致不利影响的情形主要包括：
(1)会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告;
(2)会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象;
(3)鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员;
(4)鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响;
(5)会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。
3.过度推介(advocacy)导致的不利影响。如果会员过度推介客户或工作单位的某种立场或意见，使其客观性受到损害，将产生过度推介导致的不利影响;
过度推介导致的不利影响的情形主要包括：
(1)会计师事务所推介审计客户的股份;
(2)在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。
4.密切关系(familiarity)导致的不利影响。如果会员与客户或工作单位存在长期或亲密的关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产生密切关系导致的不利影响;
密切关系导致不利影响的情形主要包括：
(1)项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员;
(2)项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响;
(3)客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人;
(4)注册会计师接受客户的礼品或款待;
(5)会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。
5.外在压力(intimidation)导致的不利影响。
外在压力导致不利影响的情形主要包括：
(1)会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁;
(2)审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务;
(3)客户威胁将起诉会计师事务所;
(4)会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围;
(5)由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力;
(6)会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。
(三)应对不利影响的防范措施
在具体工作中，应对不利影响的防范措施包括会计师事务所层面的防范措施和具体业务层面的防范措施。
1.会计师事务所层面的防范措施：(一般了解)
2.具体业务层面的防范措施
(1)对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议;
(2)对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议;
(3)向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询;
(4)与客户治理层讨论有关的职业道德问题;
(5)向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围;
【教师提示】第5条要联系外在压力中的第4条
(6)由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务;
(7)轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。
下列防范措施也有助于识别或制止违反职业道德基本原则的行为：
(1)监管机构、注册会计师协会或会计师事务所建立有效的公开投诉系统，使会计师事务所合伙人和员工以及公众能够注意到违反职业道德基本原则的行为;
(2)法律法规、职业规范或会计师事务所政策明确规定，注册会计师有义务报告违反职业道德基本原则的行为。
在考虑所有相关可能措施后，如果道德冲突仍未解决，会员应当在可能的情况下拒绝继续与产生冲突的事项发生关联。会员可视情况确定是否解除业务约定或退出某项特定任务，或完全退出该项业务，或向所在会计师事务所或者雇佣单位辞职。