初步业务活动
一、初步业务活动的目的和内容
(一)初步业务活动的目的
(1)具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力;
(2)不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况;
(3)与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。
(二)初步业务活动的内容
(1)针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序(确定是否接受或保持客户关系，联系第24章的规定);
(2)评价遵守职业道德规范的情况(独立性和专业胜任能力);
(3)就审计业务约定条款达成一致意见。(不存在对业务约定条款的误解)
虽然保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作贯穿审计业务的全过程，但是这两项活动需要安排在其他审计工作之前，以确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况。
在作出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策后，在审计业务开始前，注册会计师与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，签订或修改审计业务约定书。
历年试题单选题
(一)A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表，在确定业务约定条款和处理业务类型变更时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
1.如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致A注册会计师无法对财务报表发表审计意见，A 注册会计师正确的做法是( )。(2010年)
A.在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告
B.在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告
C.告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接
D.与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务
『正确答案』C
『答案解析』注意不要和选项A混淆。题目考查的是在“拟议的业务约定条款”中就发现存在这种无法发表审计意见的限制，此时首先考虑不能作为审计业务予以承接，而不是仍要实施程序，出具无法表示意见的报告。
二、审计的前提条件
1.财务报告编制基础
如果不存在可接受的财务报告编制基础，管理层就不具有编制财务报表的恰当基础，注册会计师也不具有对财务报表进行审计的适当标准。
2.就管理层的责任达成一到意见(掌握)
执行审计工作的前提是管理层已认可并理解其承担的责任。
(1)在大多数情况下，管理层负责执行，而治理层负责监督管理层。在某些情况下，治理层负有批准财务报表或监督与财务报告相关的内部控制的责任。在大型实体或公众利益实体中，治理层下设的组织，如审计委员会，可能负有某些监督责任。
(2)按照《中国注册会计师审计准则第1341号一一书面声明》的规定，注册会计师应当要求管理层就其已履行某些责任提供书面声明。
如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，注册会计师将不能获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师承接此类审计业务是不恰当的，除非法律法规另有规定。
如果法律法规要求承接此类审计业务，注册会计师可能需要向管理层解释这种情况的重要性及其对审计报告的影响。
(3)在需要与管理层达成一致意见的执行审计工作的前提中需要特别提及公允列报，或需要特别提及管理层负有确保财务报表根据财务报告编制基础编制并使其实现公允反映的责任。
(4)管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
注册会计师按照审计准则的规定执行的独立审计工作，不能代替管理层维护编制财务报表所需要的内部控制。
三、审计业务约定书
(一)审计业务约定书的基本内容
审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容：
1.财务报表审计的目标与范围;
2.注册会计师的责任;
3.管理层的责任;
4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础;
5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。
(二)审计业务约定书的特殊考虑(掌握，重要程度比基本内容高)
1.考虑特定需要。如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容：(注意，并非是必须写入业务约定书的内容)
(1)详细说明审计工作的范围，包括提及适用的法律法规、审计准则，以及注册会计师协会发布的职业道德守则和其他公告;
(2)对审计业务结果的其他沟通形式;
(3)说明由于审计和内部控制的固有限制，即使审计工作按照审计准则的规定得到恰当的计划和执行，仍不可避免地存在某些重大错报未被发现的风险;
(4)计划和执行审计工作的安排，包括审计项目组的构成;
(5)管理层确认将提供书面声明;
(6)管理层同意向注册会计师及时提供财务报表草稿和其他所有附带信息，以使注册会计师能够按照预定的时间表完成审计工作;
(7)管理层同意告知注册会计师在审计报告日至财务报表报出日之间注意到的可能影响财务报表的事实;
(8)收费的计算基础和收费安排;
(9)管理层确认收到审计业务约定书并同意其中的条款。
(10)在某些方面对利用判他注册会计师和专家工作的安排;
(11)对审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的安排;
(12)在首次审计的情况下，与前任注册会计师(如存在)沟通的安排;
(13)说明对注册会计师责任可能存在的限制;
(14)注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项;
(15)向其他机构或人员提供审计工作底稿的义务。
2.组成部分的审计。如果母公司的注册会计师同时也是组成部分财务报表的审计，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：
(1)组成部分注册会计师的委托人;
(2)是否对组成部分单独出具审计报告;
(3)与审计委托相关的法律法规的规定;
(4)母公司占组成部分的所有权份额;
(5)组成部分管理层相对于母公司的独立程度。
3.连续审计(掌握，注意客观题目)
注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议。然而下列情况因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款：
(l)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围;
(2)需要修改约定条款或增加特别条款;
(3)被审计单位高级管理人员近期发生变动;
(4)被审计单位所有权发生重大变动;
(5)被审计单位业务的性质或规模发生重大变化;
(6)法律法规的规定发生变化;
(7)编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更;
(8)其他报告要求发生变化。
历年试题单选题
1.如果是连续审计业务，在下列情况下，需要A注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务的约定条款的是( )。
A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告
B.注册会计师更换两名审计助理人员
C.甲公司对上期财务报表作出重述
D.甲公司高级管理人员近期发生变动
『正确答案』D
『答案解析』对连续审计中，需要重新签订业务约定书的情况教材列示了8种，本题考查的是第3种。
4.审计业务约定条款的变更。
(1)变更审计业务约定条款的要求
在完成审计业务前，如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务，注册会计师应当考虑变更业务的适当性。
下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：①情况变化对审计服务的需求产生影响;②对原来要求的审计业务的性质存在误解;③审计范围存在限制。
上述第①项和第②项通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。
如果没有合理的理由，注册会计师不应当同意变更业务。如果不同意变更业务，被审计单位又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：①在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定;②确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。
历年试题单选题
1.在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，A注册会计师认为合理的理由是( )。
A.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息
B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据
C.甲公司提出大幅度削减审计费用
D.甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解
『正确答案』D
『答案解析』合理的变更理由只有两种：一是情况变化对审计服务的需求产生影响;一是对原来要求的审计业务的性质存在误解。
(2)变更为审阅业务或相关服务的要求
①在同意将审计业务变更为其他服务前，注册会计师除考虑(1)中提及的事项外，还需评估变更业务对法律责任或业务约定条款的影响。
②如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务。为避免引起报告使用者的误解，报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序。只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及己执行的程序。
历年试题单选题
1.如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，A注册会计师正确的做法是( )。
A.在审阅报告中提及原审计业务中已执行的工作
B.在审阅报告中提及原审计业务
C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由
D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况
『正确答案』D
『答案解析』为了不让报告使用者产生误解，在出具的审阅报告中不应提及原来审计业务的任何情况。只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及己执行的程序。