要点导读

　　本专题主要讲述本章考试题型以单项选择题和多项选择题为主，平均分值3分左右。

　　要点讲解

　　一、会计基本假设

　　(一)会计主体

　　1.会计主体规定了会计核算内容的空间范围。

　　2.会计主体不同于法律主体：一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

　　【提示】由多个法人组成的企业集团、由企业管理的证券投资基金、企业年金基金等属于会计主体。

　　属于会计主体的有：个人独资企业、合伙企业、企业集团、子公司、生车车间、销售部门等;

　　属于法律主体的有：有限责任公司、股份公司等。

　　(二)持续经营

　　持续经营是指企业会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。

　　(三)会计分期

　　会计分期是指在企业持续不断的经营过程中，人为地划分一个个间距相等、首尾相接的会计期间，以便确定每一个会计期间的收入、费用和盈亏。

　　会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度。

　　【提示】资产负债表日的概念

　　1.年度财务报告的资产负债表日是12月31日;

　　2.半年度财务报告的资产负债表日是6月30日;

　　3.第一季度财务报告的资产负债表日是3月31日。

　　(四)货币计量

　　货币计量是指企业会计核算采用货币作为计量单位，记录、反映企业的经济活动，并假设币值保持不变。

　　我国企业会计准则规定：

　　1.单位的会计核算应当以人民币作为记账本位币;

　　2.业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中的一种货币作为记账本位币，但编制的财务报告应当折算为人民币反映;

　　二、会计要素

　　(一)资产负债表要素(重点)

　　1.资产

　　(1)定义、特征及条件

　　资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

　　【特征1】资产预期会给企业带来经济利益。

　　【特征2】资产应为企业拥有或控制的资源。其中能够控制的资产如企业融资租赁方

　　式租入的固定资产，融资租赁形成的资产视同企业自有固定资产进行处理。

　　【特征3】资产是由企业过去的交易或事项形成的。

　　资产的确认条件

　　将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：

　　1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业;

　　2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

　　【例题1单选题】下列各项中，企业应将其确认为一项资产的是( )。

　　A.转入“待处理财产损溢”账户的存货

　　B.以经营租赁方式租入的一项固定资产

　　C.存放在受托加工企业的加工物资

　　D.企业急需购买的原材料

　　【答案】C

　　【解析】存放在受托加工企业的加工物资属于委托方的资产。

　　(2)资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产两大类

　　流动资产与非流动资产的划分标准。(多选)

　　资产负债表中的资产应当分别流动资产和非流动资产列报，因此区分流动资产和非流动资产十分重要。

　　资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：

　　1)预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用;

　　2)主要为交易目的而持有;

　　3)预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现;

　　4)自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

　　流动资产主要包括：货币资金、应收及预付款项、存货等。

　　非流动资产主要包括：持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产等。

　　2.负债

　　负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

　　【特征1】负债是企业承担的现时义务。

　　【特征2】负债会导致经济利益流出企业。

　　【特征3】负债是由企业过去的交易或事项形成的。

　　符合上述负债定义，在同时满足以下条件时，确认为负债。

　　(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业;

　　(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

　　企业的负债按其流动性(关键点)可分为流动负债和非流动负债两大类。

　　负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：

　　(1)预计在一个正常营业周期中清偿;

　　(2)主要为交易目的而持有;

　　(3)自资产负债表日起一年内到期应予以清偿;

　　(4)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。

　　【提示】值得注意的是，有些流动负债，如应付账款、应付职工薪酬等，属于企业正常营业周期中使用的营运资金的一部分。尽管这些经营性项目有时在资产负债表日后超过一年才到期清偿，但是它们仍应划分为流动负债。

　　流动负债主要包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费等。

　　非流动负债主要包括：长期借款、应付债券、长期应付款、递延所得税负债等。

　　【例题2多选题】负债要归类为流动负债，应满足的条件有( )。(2011年)

　　A.预计在一个正常营业周期中清偿

　　B.主要为交易目的而持有

　　C.自资产负债表日起1年内到期应予以清偿

　　D.企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后1年以上

　　E.企业有权将清偿推迟至资产负债表日后1年以上

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项E，企业有权将清偿推迟至资产负债表日后1年以上的，应归类为非流动负债。

　　3.所有者权益

　　是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

　　【提示】实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。

　　(二)利润表要素

　　1.收入

　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　【提示】

　　(1)收入是指企业在日常活动中形成的;

　　(2)收入会导致企业资产增加或者负债减少，或两者兼而有之;

　　(3)收入与所有者投入资本无关;

　　(4)收入是经济利益的总流入。

　　2.费用

　　费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　【提示】

　　(1)费用是指企业在日常活动中形成的;

　　(2)费用最终会减少企业所有者权益;

　　(3)费用与向所有者分配利润无关;

　　(4)费用是经济利益的总流出。

　　3.利润

　　利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

　　利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

　　利润表

　　2011年度

　　【提示】考生必须清楚哪些项目影响营业利润，哪些项目影响利润总额?

　　营业外收入和营业外支出影响利润总额，但不影响营业利润;营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用影响营业利润，同时也影响利润总额。

　　【当期损益的概念】只要是影响到利润表中净利润的项目均属于影响当期损益的项目。将对外捐赠的资产计入当期损益(营业外支出)。

　　【提示】利得：是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

　　损失：是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

　　利得和损失可能直接计入所有者权益，也可能先计入当期损益(利润表中的营业外收入或营业外支出)，最终影响所有者权益(因为净利润最终会影响到未分配利润)。

　　直接计入当期利润的利得和损失，要结转到本年利润，然后到利润分配-未分配利润，未分配利润是所有者权益的一部分，从而导致所有者权益发生了变化。

　　【提示】收入与利得、费用与损失区别与联系如下图所示：

　　三、财务会计计量要素

　　(一)历史成本

　　在历史成本计量下，资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量;负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

　　(二)重置成本

　　在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量;负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

　　【提示】盘盈资产使用。

　　(三)可变现净值

　　在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

　　【提示】存货期末计量的情况下使用。

　　(四)现值

　　在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量;负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

　　【提示】金融资产。

　　(五)公允价值

　　在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

　　【提示】金融资产、投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组等。

　　企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

　　【例题3单选题】如果企业资产按照购买时所付出对价的公允价值计量，负债按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量，则其所采用的会计计量属性为( )。

　　A.公允价值 B.历史成本

　　C.现值 D.可变现净值

　　【答案】B

　　【解析】属于历史成本计量属性。

　　四、会计信息质量要求

　　(一)可靠性;

　　(二)相关性;

　　(三)可理解性;

　　(四)可比性;

　　(五)实质重于形式。

　　实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

　　(六)重要性;

　　(七)谨慎性;

　　谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

　　但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。

　　(八)及时性。

　　本专题小结

　　1.会计假设;

　　2.会计要素确认及计量;

　　3.会计计量属性;

　　4.会计信息质量要求。

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