20×6年初，丁公司为其400名中层以上职员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从20×6年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×10年12月31日之前行使。丁公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：
单位：元
年份 | 公允价值 | 支付现金 |
20×6 | 14 |
|
20×7 | 15 |
|
20×8 | 18 | 16 |
20×9 | 21 | 20 |
2×10 |
| 25 |
(1)第一年有40名职员离开丁公司，丁公司估计三年中还将有30名职员离开;丁公司在当年末确认了管理费用154 000元。
(2)第二年又有20名职员离开公司，公司估计还将有20名职员离开;丁公司在当年末确认了管理费用320 000元。
(3)第三年又有30名职员离开。第三年末，有140人行使股份增值权取得了现金。丁公司在当年末增加了应付职工薪酬210 000元。
(4)第四年末，有100人行使了股份增值权。丁公司在当年末确认了管理费用41 000元。
(5)第五年末，剩余70人也行使了股份增值权。丁公司在当年末确认了公允价值变动损益28 000元。
要求：分析、判断丁公司对资料(1)至(5)的会计处理是否正确，如不正确，简要说明理由，并说明正确的会计处理。
【正确答案】：(1)资料(1)的处理正确。
(2)资料(2)的处理不正确。
理由及正确的会计处理：当年末可行权人数的最佳估计数×100×当年末权益工具的公允价值×2/3=320 000(元)，这是成本费用的累计数，而不是当期应确认的费用。当期应确认的费用=320 000-154 000=166 000(元)。
(3)资料(3)的处理不正确。
理由及正确的会计处理：第3年末即可行权，并且有140人行权取得了现金。职工行权时会减少应付职工薪酬的金额。故当年末应付职工薪酬的增加额=(400-90-140)×100×18-320 000=-14 000(元)。
(4)资料(4)的处理不正确。
理由及正确的会计处理：对于以现金结算的股份支付，在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。故41 000元应计入公允价值变动损益，而不能计入管理费用。
(5)资料(5)的处理正确。
本题参考会计处理：1.费用和资本公积计算过程如下表所示：
单位：元
年份 | 负债计算（1） | 支付现金计算（2） | 负债（3） | 支付现金（4） | 当期费用（5） |
20×6 | （400-70）×100×14×1/3 |
| 154 000 |
| 154 000 |
20×7 | （400-80）×100×15×2/3 |
| 320 000 |
| 166 000 |
20×8 | （400-90-140）×100×18 | 140×100×16 | 306 000 | 224 000 | 210 000 |
20×9 | （400-90-140-100）×100×21 | 100×100×20 | 147 000 | 200 000 | 41 000 |
2×10 | 0 | 70×100×25 | 0 | 175 000 | 28 000 |
总额 |
|
|
| 599 000 | 599 00 |
其中：(1)计算得(3)，(2)计算得(4);
当期(3)-前-期(3)+当期(4)=当期(5)
2.账务处理：
(1)20×6年12月31日：
借：管理费用 154 000
贷：应付职工薪酬——股份支付 154 000
(2)20×7年12月31日：
借：管理费用 166 000
贷：应付职工薪酬——股份支付 166 000
(3)20×8年12月31日：
借：管理费用 210 000
贷：应付职工薪酬——股份支付 210 000
借：应付职工薪酬——股份支付 224 000
贷：银行存款 224 000
(4)20×9年12月31日：
借：公允价值变动损益 41 000
贷：应付职工薪酬——股份支付 41 000
借：应付职工薪酬——股份支付 200 000
贷：银行存款 200 000
(5)2×10年12月31日：
借：公允价值变动损益 28 000
贷：应付职工薪酬——股份支付 28 000
借：应付职工薪酬——股份支付 175 000
贷：银行存款 175 000