第七章 内部控制
案例一
A国有大型企业集团公司(以下简称A公司为加强内部控制制度建设，聘请某会计师实务所在年报审计时对公司所属B、C、D、E4家全资子公司内部控制制度的健全性和有效性进行检查与评价。检查中发现以下问题：
(1)B公司对外投资决策失控。经查该项投资发生与2011年6月，当时B公司董事长李某经朋友介绍认识了自称是境外甲金融投资公司(以下简称甲公司)总经理的白某，双方约定，由B公司投入800万元，期限1年，收益率20%。考虑到这项投资能给本公司带来巨额回报，为避免措施良机，李某指令财会部先将1000万元资金汇往甲公司，之后再向董事会补办批报手续、不前投资协议。财会部汇出资金后向对方核实是否收到汇款时却始终找不到白某。后经查实，甲公司纯系子虚乌有。
(2)C公司对外担保管理松弛。2012年3月，C公司为乙公司提供100万元贷款担保，公司风险管理部徐某根据总经理指示此事。由于徐某对担保业务不熟悉，经了解C公司也没有响应的管理制度，因此，徐某仅凭感觉认为乙公司董事长是本公司总经理的亲属，不会出问题，于是根据总经理的要求办理了担保手续。此后，乙公司破产，C公司承担连带责任。
(3)D公司工程项目管理混乱。2012年5月，D公司开工建设职工活动中心，2010年7月份完工。工程原定总投资3500万元，决算金额为3950万元。据查，该工程由D公司工会提出申请，由工会有关人员进行可行性研究与评审，经D公司董事会审批同意并授权有工会主席张某具体负责工程项目的实施和对工程价款支付的审批。随后，詹某私自决定将工程交由某个体施工队承建。在工程即将完工时，施工队负责人向张某提出，职工活动中心应有配套建设设施，建议增建保龄球馆。张某认为这一建议可取，指示工会有关人员提出工程项目变更申请，经其签字批准后实施。在工程完工后，由工会有关人员办理了竣工验收手续，由财务部门将交付使用资产登记入账。职工活动中心交付使用后，发现包括保龄球道在内的多想工程设施存在严重质量问题。
(4)E公司重大设备采购控制不严。2012年5月，E公司决定从国外引进两台具有世界领先水平的生产设备。经某客户推荐和联系，E公司指派一副总经理带队赴国外丙公司实地考察。考察期间，考察团仅观看了所要采购设备的图片和影视资料，未进行实地考察和技术测试。双方代表经过谈判，并经个子公司授权批准，签订了采购合同。6月15日，E公司按照合同约定一次性支付了设备款。8月初，两台设备运抵E公司，并在启封、安装后立即投入生产。但在生产过程中，这两台设备多次出现故障。后经专家签订，这两台设备系国外淘汰多年的旧机器，丙公司仅仅更换了一些零部件、重新喷涂了油漆就将其出售给了E公司，其实际价值不及售价的十分之一。
该事务所在工作借宿后，向A公司管理层通报了内部控制审计的情况。针对所属全资子公司在内控部控制方面存在的问题，A公司召开由集团公司领导、各部门负责人和各子公司负责人参加的专门会议进行研究。在讨论过程中，有关人员发言要点如下：
A公司董事长王某：这几个公司内部控制薄弱给企业和国家财产安全造成重大损失，教训极其深刻，值得反思。集团公司和各子公司要切实建立健全内部控制制度，不要怕程序复杂，也不要怕审批繁琐，只要搞好内部控制，话多大代价都值得。
A公司总会计师赵某：要强化内部审计，在集团公司财会部增设审计处，专门负责对会计和内部控制制度执行情况的监督。审计处接受财会部领导，但重大问题可以直接向我汇报。
A公司财会部经理孙某：第一，建议加强对工程项目的预算管理，实行刚性预算，超预算的工程支出一律不予批准;第二，落实固定资产采购责任制，建议由各子公司技术部全权负责办理采购事宜，并建立严格的责任追究机制。
要求：
1.从内部控制角度，分析、判断并指出B公司、C公司、D公司、E公司内部控制中存在哪些薄弱环节?
2.从内部控制角度，分析、判断A公司董事长王某、总会计师赵某、财会部经理孙某在会议发言中的观点有哪些不当之处?简要说明理由。
案例一答案
1.
(1)B公司内部控制中存在下列薄弱环节：
①未对投资项目进行分析论证。
对投资项目应进行严格的可行性研究与分析。可行性研究需要从投资战略是否符合企业的发展战略、是否有可靠的资金来源、能否取得稳定的投资收益、投资风险是否处于可控或可承担范围内、投资活动的基数可行性、市场容量与前景等几分方面进行论证。
②投资决策控制存在缺陷。
未履行计提审议联签等决策审批程序，重大投资项目，应当报经董事会或股东(大)会批准。
③资产投出环节的控制存在缺陷，财会部在明知没有签订投资合同的情况下仍支付对外投资，资金把关不严。
(2)C公司内部控制存在下列薄弱环节：
①控制环境存在薄弱环节，由不熟悉担保业务的白某负责办理担保业务，不符合控制环境中有关员工胜任能力的要求;
②对担保申请人乙公司的资信状况调查不深，审批不严。C公司没有响应的管理制度说明其管理混乱，不得提供担保;
③企业没有检录担保授权和审批制度，对于审批人超越权限审批的担保业务，经办人员应当拒绝办理。由徐某根据总经理指示办理，不符合授权和审批制度。
④企业为关联方提供担保的，与关联方存在近亲关系的有关人员在评估与审批环节应当回避。
⑤没有签订担保合同。
(3)D公司内部控制中存在下列不弱环节：
①工程项目的可行性研究存在缺陷。
不应由工会有关人员进行可行性研究与评审。企业应当资质规划、工程、技术、财会、法律等部门的专家对项目建议书和可行性研究报告进行充分论证和评审，出具评审意见。
②工会主席私自决定施工单位，表明该公司授权批准程序缺陷。工程招标一般包括招标、投标、开标、评标和定标五个主要环节。
③公司董事会授权工会主席张某圈圈负责工程项目实施和工程价款支付的审批，属于授权批准不当。
企业应当加强对工程建设过程的监控，实行严格的概预算管理。应当实行严格的工程监理制度，委托经过招标确定的监理单位进行监理，未经工程监理人员签字，不得伯父工程价款，不得进行竣工验收。
④工程重大的项目变更应当按照项目决策和概预算控制的有关程序和要求重新履行审批手续，不能仅由张某一人签字批准。
⑤竣工验收控制不严，不应仅由工会人员进行竣工验收，而是由建设单位会同设计、施工、监理单位以及工程质量监督部门等，对该项目是否符合规划设计要求以及建筑施工和设备安装质量进行全面检验的过程。
(4)E公司内部控制存在下列薄弱环节：
①采购环节，供应商的选择和采购方式的选择存在缺陷，未建立科学的供应商评估制度，大宗采购未采用招标方式。
②固定资产验收控制环节存在缺陷，未由专门的验收机构或验收人员对购买物资进行验收，出具验收证明。
2.
(1)A公司董事长王某认为只要能搞好内部控制，花多大代价都值得的观点不当。
理由：建立、实施内部控制制度应考虑成本效益原则。
(2)A公司总会计师赵某提出的在财会部增设审计处，并有财会部具体领导的建议不当。
理由：内部审计应具有相对独立性。
(3)A公司财会部经理孙某提出的对超预算的支出一律不予批准的意见不但。
理由：特殊情况下，根据业务工作需要，经履行审批手续后，可以调整工程项目预算。
(4)财会部经理孙某提出由各子资公司技术部全权办理固定资产采购业务的意见不当。
理由：违背了不相容职务相互分离的要求。
案例二
(1)甲缺乏工程项目概预算和竣工决算控制。按照《内部会计控制规范—工程项目(试行)》要求，各单位应当建立工程项目概预算环节的控制制度，组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员对编制的概预算进行审核，重点审查编制依据、项目内容、工程量的计算、定额套用等是否真实、完整、准确;单位应当组织有关部门及人员对竣工决策进行审核，并及时组织竣工决算审计;未实施竣工决算审计的工程项目，不得办理竣工验收手续。甲公司没有建立概预算环节和竣工决算环节的内部控制制度，特别是未组织专业人员对工程概预算和决算进行审核，未组织竣工决算审计就匆匆办理验收手续，违背了工程项目概预算和竣工决算控制的要求。
(2)A公司缺乏工程项目决策控制。按照《内部会计控制规范—工程项目(试行)》要求，单位应当建立工程项目决策环节的控制制度，对项目建议书和可行性研究报告的编制、项目决策程序等作出明确规定，确保项目决策科学、合理;单位应当组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员对项目建议书和可行性研究报告的完整性、客观性进行技术经济分析和评审，出具评审意见。A公司没有做好项目建议书和可行性分析报告就盲目建设，违背了工程项目决策控制的要求，造成决策失误以及投入的巨额资金无法收回。
(3)B公司缺乏不相容岗位相互分离控制、授权批准控制等。按照《内部会计控制规范—工程项目(试行)》要求，单位应当建立工程项目业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理工程项目业务的不相容岗位相互分离、制约和监督;单位应当对工程项目相关业务建立严格的授权批准制度，明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求;工程项目的项目建议、可行性研究与项目决策，项目实施与价款支付属于不相容岗位。B公司由福利部门提出建议并进行可行性研究，该公司王总经理既负责组织项目的可行性研究又对项目作出决策，该公司李副总经理既负责组织项目实施又对工程价款支付进行审批，违背了不相容岗位相互分离控制、授权批准控制以及集体决策控制的要求。
(4)C公司缺乏工程项目的集体决策控制。按照《内部会计控制规范—工程项目(试行)》的要求，单位应当建立工程项目的集体决策制度，决策过程应有完整的书面记录;严禁任何个人单独决策工程项目或者擅自改变集体决策意见。C公司董事长兼总经理在进行工程项目决策时“一言堂”，提出工程项目建议之前，董事会并不知情。乙公司工程项目内部控制所要求的集体决策流于形式。
案例二答案
资料：甲公司为大型国有企业，下设A、B、C三个全资子公司。2010年至2012年，公司连续亏损，银行贷款大幅增加，已有部分贷款逾期，公司面临巨大财务风险，持续经营能力受到威胁。为此，甲公司上级主管部门成立工作组进驻甲公司进行清理整顿，追查其巨额亏损和银行贷款大幅度增加且逾期无法还贷的原因。清理过程中，工作组对甲公司及其子公司近年工程项目的建设情况进行了重点审查，发现2010——2012年间，甲公司及其子公司进行了大量的基本建设和技术改造项目建设，这些建设项目占用了大量资金，导致银行贷款大幅增加，且普遍存在决策超预算、项目建设进度超期、项目投资决策失败等问题。
1、甲公司于2010年底至2012年底完工，委托乙公司对其办公大楼进行装修。原装修工程概算为600万元，实际决算金额为1000万元。根据乙公司提供的核算资料仔细审查并重新核定后发现，原概算600万元和决算金额1000万元均存在错误。概算金额的错误，主要是工程量核定超过设计图面积以及某项工程用料套算定额错误而多列支概算210万元;决算金额的错误，主要是实际施工面积少于核算面积、未施工工程计入决算价格中、概算中部分材料的暂估价在决算时未按实际价格进行调整等原因，导致决策价格虚增260万元。另外，甲公司仅责成基建部同乙公司商谈装修事宜，未组织包括财会人员在内的相关专业人员对乙公司会同甲公司基建部编制的概算和决算进行审核，竣工决算阶段也未组织竣工决算审计就匆匆办理了验收手续。
2、2010年2月，A公司董事会没有进行充分的可行性研究，即批准投产建设D型机器生产线，预计总投资4000万元。2011年3月A公司董事会发现D型机器没有市场前景，即停止了该项目建设。截至停建时，该项目已发生实际投资额3500万元。
3、B公司于2011年2月至2012年9月期间，开工建设了职工活动中心。职工活动中心项目工程预计总投资3600万元，实际决算金额5200万元。经调查发现，该工程由B公司福利部门提出建议，B公司董事会授权王总经理组织公司福利部门有关人员进行工程可行性研究，并由王总经理对项目作出决策。随后，B公司董事会又授权该公司李副总经理具体负责项目的实施管理并对工程各项价款的支付进行审批。李副总经理通过私定施工单位捞取了巨额回扣，并利用工程价款支付“一支笔”审批权从中侵占公司巨额财产和资金。
4、2011年8月，C公司董事长兼总经理认为，E型建材目前订单很多，需扩大生产规模，随即责成财务部门做好预算，并成立了项目管理小组。董事会会议召开时，董事长表达了要扩建E型建材生产规模的项目意向，并介绍了筹备情况。部分董事出于该项目建设周期长、投资大、公司资金紧张等原因，就该扩建项目提出了反对意见，但董事长坚持上马上这个项目。考虑到该项目已经在筹备之中，其他董事也没有极力反对。2012年2月，该项目因资金缺口而暂时中止，此前已投入资金3200万元。
针对甲公司及其全资子公司工程项目建设的情况及存在的主要问题，分析其会计内部控制方面的缺陷，并简要说明理由。
案例三
资料：格兰股份有限公司(以下简称格兰公司)是生产经营电子产品的大型工业企业，为加强内部控制制度建设，聘请甲会计师事务所在年报审计时对公司销售与收款、采购与付款、存货、货币资金方面的相关内部控制制度的设计进行评价，并对其健全性和有效性进行检查与评价。检查证发现以下问题：
1. 销售与收款控制
(1)接受客户订单后，由销售部门的甲职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门乙职员，乙职员在职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门经理进行审批。
(2)丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的单价，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量;销售发票的其中一联交财务部门丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。
(3)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。
(4)公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。
2.采购与付款控制
(1)采购部收到经批准的请购单后，由其职员戊进行询价并确定供应商，再由其职员庚负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。
(2)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并将已编制好预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联存验收部门。对于验收过程中发生的异常情况，负责验收的部门或人员在验收完毕后及时通知有关部门，并作出处理。
(3)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭证单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。
(4)应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员W。出纳人员W据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。
3.存货控制
(1)在发出原材料过程中，长裤部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。原材料必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记仓库原材料明细账。
(2)会计部门的成本会计人员根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。
(3)由于公司存货中存在单位价值较大的生产用关键备件，所以特别规定，对于该备件的保管有仓库保管人员Y专门负责，备件的调用审批由公司生产部经理负责，备件的转移由备件使用车间的Z组长负责。
(4)公司每三个月定期对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。
4.货币资金控制
(1)为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在10万元以下的，有财务部经理审批;单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审批;单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。
(2)为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定期进行现金盘点，发现不符，及时查明原因，作出处理。
(3)对于银行预留印鉴的管理：财务专用章由财务主管保管，个人名章应由法定代表人管理，法定代表人不在期间，由财务主管代为保管。
(4)财务部门主管人员为格兰股份有限公司法定代表人的同学，出纳人员为财务主管的女儿。
要求：
从内部控制的角度，分析、判断并指出以上内部控制中存在哪些薄弱环节?并说明理由。
案例三答案
1. 销售与收款控制。
(1)“如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门经理进行审批。”不恰当。对复核赊销条件的客户，应经审批人批准后方可办理赊销业务;超过销售政策和信用政策规定的赊销业务，应当实行集体决策审批。
(2)“销售发票的其中一联交财务部门丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。”不恰当。登记总账和明细账属于不相容职务，应当予以分离。
(3)“会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。”不恰当。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。
(4)“为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。”不恰当。如果信息部门可以更正使用部门交送的数据资料，将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险，降低相关数据分析结果的可靠性。
2.采购与付款控制。
(1)采购部门收到经批准的请购单后，“其职员戊进行询价并确定供应商”不恰当。询价与确定供应商是不相容的岗位，应当予以分离。
(2)“对于验收过程中发生的异常情况，负责验收的部门或人员在验收完毕后及时通知有关部门，并作出处理。”不恰当。对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门或人员应当立即向有关部门报告;有关部门应查明原因，及时处理。
(3)“会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。”不恰当。如果会计部门仅根据付款凭单、供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。
(4)“出纳人员W据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表。”不恰当。记录银行存款收入支出与编制银行存款余额调节表是不相容的岗位，应当予以分离。
3.存货控制
(1)“(领料单)通常要一式两联……一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门”不恰当。领料单应当一式三联，一联交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，一联送会计部门进行材料收发核算和成本核算，一联由仓库部门留存。
(2)没有缺陷。
(3)“对于该备件的保管有仓库保管人员Y专门负责，备件的调用审批由公司生产部经理负责，备件的转移由备件使用车间的Z组长负责”不恰当。对贵重物品、生产用关键备件、精密仪器、危险品等重要存货，应当采取额外控制措施，确保重要存货的保管、调用、转移等经过严格授权审批，且在同一环节有两人或两人以上同时经办。
(4)没有缺陷。单位应建立健全存货清查盘点制度，定期或不定期地对各类存货进行实地清查和盘点。
4.货币资金控制。
(1)“单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批”不恰当。单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。因此，对公司总经理的货币资金支付审批，也应设定上限，超过设定审批权限的，应由通过集体决策和审批进行“特殊授权”，甚至由公司董事会集体决策和审批，总经理、董事长等也不能例外。
(2)“为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定期进行现金盘点”不恰当。单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。
(3)“个人名章应由法定代表人管理，法定代表人不在期间，由财务主管代为保管”不恰当。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
(4)“出纳人员为财务主管的女儿”不恰当。会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位的出纳人员。
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