案例一
甲事业单位(高等学校)已实行国库集中支付制度和政府采购制度。2012年发生相关事项如下：
(1)1月份财政部门核定的基本支出用款计划数为120万元，其中8万元采用财政直接支付方式，用于支付甲单位人员工资;40万元采用财政授权支付，用于办公等一般性支出。
(2)甲单位在1月4日由财政直接支付发放了工资80万元;5日授权支付额度40万元已到账。
(3)年终甲单位尚有零余额账户用款额度8万元未使用，甲单位将其转入了自行开设的银行存款账户。
要求：
1.按照《政府收支分类改革方案》和《2012年政府收支分类科目》，分别指出上述工资支出应列入的支出功能分类和支出经济分类的类别。
2.指出上述发放工资和收到授权支付额度的入账依据以及会计处理方法。
3.指出甲单位将年末零余额账户用款额度结余转入自行开设的银行存款账户是否妥当;如不妥当，应如何处理。
案例一答案
1.按照《政府收支分类改革方案》和《2012年政府收支分类科目》规定，支出功能下设类、款、项三级科目，其中“类”一级科目包括：一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、社会保险基金支出、医疗卫生、节能环保、城乡社区事务、农林水事务、交通运输、资源勘探电力信息等事务、商业服务业等事务、油粮物资储备事务、金融监管等事务支出、地震灾后恢复重建支出、国土资源气象等事务、住房保障支出、预备费、国债还本付息支出、其他支出和转移性支出。
上述拨付给搞笑的工资支出应归入“教育”类支出。
支出经济分类，主要反映政府支出的经济性质的具体用途，下设类、款两级科目。“类”一级科目包括：工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、对企事业单位的补贴、转移性支出、赠与、债务利息支出、债务还本支出、基本建设支出、其他资本性支出、贷款转贷及产权参股和其他支出。
本题中的高校支出按照支出经济分类，应列入“工资福利支出”类支出。
2.在财政直接支付方式下，事业单位对于财政直接支付的资金，应于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”中标明的金额确认收入，即借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政补助收入”科目。
3.甲单位将年末零余额账户用况额度结余转入自行开设的银行存款账户不妥当。正确的做法是：年度终了，事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目;下月初恢复额度时，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。
案例二
A研究院(以下简称A单位)为实行国库集中支付和政府采购制度的事业单位。除完成国家规定的科研任务外，A单位还从事技术转让、咨询与培训等经营性业务，并对经营性业务的会计处理采用权责发生制。
2011年，财政部门批准的A单位年度预算为3 000万元。1至11月，A单位累计预算支出数为2 600万元，其中：2 100万元已由财政直接支付，500万元已由财政授权支付。2005年12月，A单位经财政部门核定的用款计划数为400万元，其中：财政直接支付的用款计划数为300万元，财政授权支付的用款计划数为100万元。1至11月，A单位累计经营亏损为300万元。
A单位2011年12月预算收支及会计处理的有关情况如下(A单位经营收入适用营业税税率5%，所得税税率25%，不考虑其他税费)：
(1)1日，A单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为100万元。A单位将授权额度100万元计入“零余额账户用款额度”，并增加财政补助收入100万元。
(2)2日，A单位与A公司签订技术转让与培训合同。合同约定：A单位将X专利技术转让给A公司并于12月5日至20日向A公司提供技术培训服务;A公司应于合同签订之日起5日内向A单位预付50万元技术转让与培训服务费;在12月20日完成技术培训服务后，A公司向A单位再支付150万元的技术转让与培训服务费。3日，A单位收到A公司预付的款项50万元，已存入银行，A单位增加银行存款50万元，同时增加预收账款50万元。
(3)4日，A单位购入一批价值10万元的科研用材料，已验收入库，并向银行开具支付令。5日，A单位收到代理银行转来的“财政授权支付凭证”和供货商的发票，A单位直接增加事业支出10万元，并减少“零余额账户用款额度”10万元。
(4)6日，A单位按政府采购程序与B供货商签订一项购货合同，购买一台设备，合同金额110万元。7日，A单位收到B供货商交付的设备和购货发票，发票注明的金额为110万元，设备已验收入库。当日，A单位向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政部门申请支付B供货商货款，但当日尚未收到“财政直接支付入账通知书”。A单位对上述事项未进行会计处理。
(5)9日，A单位收到代理银行转来的用于支付B供货商货款的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为110万元。A单位将110万元计入事业支出，并增加财政补助收入110万元。
(6)15日，经批准，A单位用一台仪器设备对外进行投资。该仪器设备的账面价值为20万元，经评估确认的价值为25万元。A单位增加了20万元的对外投资，并减少固定资产20万元。
(7)20日，A单位完成A公司的技术培训服务，收到A公司支付的款项150万元，A单位增加银行存款150万元，增加经营收入150万元;增加经营支出7.5万元，增加应交税金(应交营业税)7.5万元。
(8)31日，A单位将经营收入和经营支出转入“经营结余”科目，同时将全年1月至12月累计经营亏损转入结余分配。
(9)31日，A单位2005年度预算结余资金为40万元，其中：财政直接支付年终结余资金为26万元，财政授权支付年终结余资金为14万元。A单位进行了如下会计处理：借记“财政应返还额度——财政直接支付”科目26万元，贷记“财政补助收入”科目26万元;借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目14万元，贷记“零余额账户用款额度”科目14万元。
(10)2012年1月2日，A单位收到《财政直接支付额度恢复到账通知书》，恢复2011年度财政直接支付额度26万元;收到代理银行转来的《财政授权支付额度恢复到账通知书》，恢复2011年度财政授权支付额度14万元。A单位未进行会计处理。
要求：
根据国家统一的会计制度及国库管理制度的有关规定，分析、判断事项(1)至(10)中A单位的会计处理是否正确?如不正确，请说明正确的会计处理。
(9)正确。
(10)A单位对恢复财政直接支付额度不做会计处理正确，按照新会计准则，恢复的财政直接支付额度26万元，待使用预算结余资金时，借记有关支出类科目，贷记“财政应返还额度——财政直接支付”科目。但对恢复财政授权支付额度不做会计处理不正确。
正确的会计处理：2012年恢复财政授权支付额度时，A单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书，应增加“零余额账户用款额度”14万，减少“财政应返还额度——财政授权支付”14万。
案例二答案
(1)正确。
(2)正确。
(3)不正确。
正确的会计处理：A单位增加材料10万元，并减少“零余额账户用款
额度”10万元。
(4)不正确。
正确的会计处理：由于已经收到购货发票，A单位应增加固定资产110万元，同时增加应付账款110万元。
(5)不正确。
正确的会计处理：A单位在计入事业支出110万元，并增加财政补助收入110万元的同时，应冲转已经确认的应付账款110万元，增加固定基金110万元。
(6)不正确。
正确的会计处理：事业单位的对外投资在取得时，应当按照实际支付的款项或者所转让非现金资产的评估确认价值作为入账价值。A单位应增加25万元的对外投资，并增加事业基金——投资基金25万元;
同时减少固定基金和固定资产20万元。
(7)不正确。
正确的会计处理：在增加150万元银行存款和经营收入的同时，A单位还应冲减2日确认的50万元预收账款，并计入经营收入 50万元;
计入经营支出(或销售税金)10万元，应交税金(应交营业税)10万元。
(8)不正确。
正确的会计处理：经营结余通常应当在年末转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。A单位1月至12月份全年经营亏损110万元，因此不予结转。
案例三
某市卫生局按照工作计划，拟集中在2011年6月办理几项资产采购业务(均达到政府采购限额标准以上，并列入当年经批复的预算)。6月2日，该局分管财务、资产管理的副局长召集相关处室负责人召开工作会议，就资产购置及发挥资产使用效益等事项进行了讨论。有关情况及形成的决议如下：
(1)拟购买一批专用检测设备(不属于集中采购目录范围)。该种设备本地供应商有l家，国内另外2家供应商在偏远省份。会议决定直接联系本地供应商采购该批设备。
(2)拟购买一批数字分析仪器(不属于集中采购目录范围)，经批复的采购项目预算为1 500万元。由于该局对拟购仪器的价格、供应商等市场情况不熟悉，会议决定委托与该局有过业务合作关系、信誉良好、具有政府采购代理机构乙级资格的x公司代理采购。
(3)拟购置公务车1辆(属于集中采购目录范围)。工作会议上，大家普遍认为，按照经批准的预算标准，同等价格档次的进口车较国产车在性能上更优，会议决定向接受委托的集中采购机构提出购买进口车的要求。
(4)该局于当年4月份收到某企业捐赠的2台大型精密测试仪器，尚未安排使用。会议研究决定：①上报本局局长办公会同意后，将此2台仪器对外出租;②每年收取50万元租金，并将201 1年收取的租金拨付给下属A事业单位弥补其项目资金缺口。
(5)下属B事业单位因申请银行借款请求该局提供担保。会议经充分讨论，决定上报本局局长办公会同意后，以本局的一栋闲置旧办公楼为B事业单位提供借款担保。
要求：
根据政府采购、行政事业单位国有资产管理等相关规定，逐项判断某市卫生局上述会议决议是否正确;如不正确，分别说明理由。
案例三答案
分析：
1.该局直接联系本地供应商采购设备的决议不正确。
理由：该局所采购设备存在多个供应商，不符合采用单-来源方式采购的条件。
或：该局所采购设备存在多个供应商，应采用单一来源以外的其他采购方式。
2.该局委托x公司代理采购的决议不正确。
理由：该采购项目预算金额超过1 000万元，不能委托具有政府采购代理机构乙级资格的公司代理采购
或：该采购项目预算金额超过了1 000万元(或：超过了规定限额)，应委托具有政府采购代理机构甲级资格的公司代理采购。
或：该采购项目预算金额超过了1 000万元(或：超过了规定限额)，乙级资格公司不符合代理资格。
3.该局要求集中采购机构买进口车的决议不正确。
理由：除需要采购的货物在中国境内无法获取或者无法以合理的商业条件获取等法定情况外，政府采购应当采购本国货物(或：应优先考虑国产车)。
4.
(1)该局上报局长办公会同意将测试仪器对外出租的决议不正确。
理由：行政单位将国有资产对外出租的，须事先上报同级财政部门审核批准。
(2)拟将2011年收取的租金拨付给下属A事业单位的决议不正确。
理由：行政单位出租国有资产形成的收入实行“收支两条线”管理。
或：行政单位出租国有资产形成的收入应卜缴财政。
5.该局以旧办公楼对下属B事业单位提供借款担保的决议不正确。
理由：除法律另有规定外，行政单位不得用国有资产对外担保。
案例四
A单位财政拨款实行国库集中支付制度，设备购置采用财政直接支付的方式。2010年3月，该单位的内部审计部门按照国家有关规定，对本单位的国有资产管理情况及其会计处理进行了全面审计。在审计过程中，发现A单位2009年12月的下列事项可能存在问题：
(1)2009年12月1日，A单位经主管部门审核，报同级财政部门审批，与甲企业签订采购合同。根据合同规定，A单位向甲企业采购价值为900万元的大型设备，其中40%的合同款项由A单位在合同签订后3日内支付，余款在收到设备后的30日内付清;A单位在合同签订后15日内收到所购设备。
①2009年12月1日，A单位在签订合同后，即向财政部门提交《财政直接支付申请书》，申请向甲企业支付360万元货款。会计处理为，增加事业支出360万元，同时增加财政补助收入360万元。12月3日，A单位收到代理银行开具的《财政直接支付入账通知书》，代理银行已经将首付款360万元支付给甲企业，会计处理为，增加固定资产和固定基金360万元。
②2009年12月15日，设备运抵A单位，购货发票上注明价款900万元。A单位验货无误。截至2009年12月31日，A单位尚未就剩余的合同款项向财政部门提交《财政直接支付申请书》，也未进行会计处理。
(2)2009年12月5日，A单位准备以自有资金通过融资租赁的方式租入成套设备一套，价值1 000万元。A单位将融资租赁事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案。A单位收到主管部门的批复后，于12月20日与租赁公司签订了租赁合同。合同规定：A单位从当年开始，每年12月20日向租赁公司支付租金200万元，5年付清，期满后，该成套设备的产权归属A单位。A单位于合同签订当日以银行存款支付了首笔租金200万元，会计处理为，增加固定资产1 000万元，增加固定基金800万元，减少银行存款200万元。
(3)2009年12月10日，A单位管理层研究决定，拟将一栋闲置的旧办公楼对外出租，年租金收入为80万元。该出租事项已报主管部门备案。该办公楼于1990年购置，资金来源为相关机构与个人的捐赠，账面价值为1 500万元。2009年12月20日，A单位收取当年办公楼租金80万元，款项存入银行。会计处理为，增加银行存款80万元，同时增加事业收入80万元。
(4)2009年12月15日，A单位管理层研究决定，拟以闲置设备作价出资，与乙公司共同设立一个独立经营运作的出国人员培训公司。该设备的账面价值为185万元，评估确认的价值为200万元。A单位报主管部门审批后，与乙公司签订投资协议，办理了注册手续。会计处理为，增加对外投资185万元，减少固定资产185万元;同时减少固定基金185万元，增加事业基金(投资基金)185万元。
(5)2009年12月18日，A单位管理层研究决定，将一台旧设备出售。该设备账面价值为1 500万元，售价为300万元。A单位将出售设备事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案。A单位收到主管部门的批复后，将该设备出售，收取价款300万元，存入银行。会计处理为，增加银行存款300万元，同时增加专用基金(修购基金)300万元;减少固定基金1 500万元，同时减少固定资产1 500万元。
假定本案例中资产配置、使用及处置的规定限额为800万元;不考虑相关税费因素。
要求：
请根据上述资料逐项进行判断：
1.A单位的相应做法是否符合国有资产管理的相关规定?如不符合，请说明原因，并指出正确的做法。
2.A单位的会计处理是否正确;如不正确，请说明正确的处理方法。
案例四答案
(1)A单位采购设备的做法符合国有资产管理的相关规定。
事项①中的会计处理不正确。
正确的处理为：12月1日，提交《财政直接支付申请书》时不进行会计处理。
12月3日，尚未收到设备，应增加预付账款和财政补助收入360万元。
事项②中的会计处理不正确。
正确的处理为：12月15日，增加事业支出360万元，减少预付账款360万元;同时，增加固定资产900万元，增加应付账款900万元;再增加固定基金360万元，减少应付账款360万元。
(2)A单位融资租入设备的做法符合国有资产管理的相关规定。
A单位的会计处理不正确。
正确的处理为： A单位应增加固定资产1 000万元，增加其他应付款1 000万元;再增加固定基金200万元，减少其他应付款200万元;同时还应增加事业支出(或经营支出)200万元，减少银行存款200万元。
(3)A单位出租办公楼的做法不正确。
根据国有资产管理的相关规定，事业单位将自用国有资产对外出租时，须经主管部门审核，报同级财政部门审批，取得的收入应当纳入单位预算，统一核算，统一管理。
A单位的会计处理不正确。
正确的处理为：增加银行存款80万元，同时增加其他收入80万元。
(4)A单位对外投资的做法不正确。
根据国有资产管理的相关规定，事业单位将自用国有资产对外投资，须经主管部门审核，报同级财政部门审批，取得的收入应当纳入单位预算，统一核算，统一管理。
A单位的会计处理不正确。
正确的处理为：增加对外投资200万元，同时增加事业基金(投资基金)200万元;减少固定基金185万元，同时减少固定资产185万元。
(5)A单位出售设备做法不正确。
事业单位处置单位价值在规定限额以上的资产，需经主管部门审核后报同级财政部门审批。A单位处置设备的账面价值为1 500万元，已超过规定限额，应在经主管部门审核，报同级财政部门审批后，再进行处置。
A单位的会计处理不正确。
正确的处理为：增加应缴财政专户款300万元，增加银行存款300万元;(0.5分)减少固定资产和固定基金1 500万元。
相关推荐：
更多高级会计师考试信息请关注读书人网(http://www.reader8.net/)
高级会计师频道http://www.reader8.net/exam/gjkj/