第十二章 流动负债
12.1 流动负债
12.1.1 短期借款
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。主要账务处理如下：
1.借入时：
借：银行存款
贷：短期借款
2.提取利息时：
借：财务费用
贷：应付利息
3.归还本息时：
借：短期借款
应付利息
贷：银行存款
12.1.2 应付及预收账款
(一)应付账款
1.应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。
2.应付账款的入账时间
应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。
3.应付账款的入账金额
按将来的应付金额入账。
4.如果存在现金折扣，则入账金额按总价法确认，将来因早交款而享有的现金折扣计入付款当期的"财务费用"。
5.无法偿付或无需支付的应付账款的会计处理：
借：应付账款
贷：营业外收入
【要点提示】重点记住应付账款现金折扣的会计处理和无法偿付的应付账款的会计处理。
(二)预收账款
预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款向供应方而发生的一项负债。
1."预收账款"的双重性。
企业在收到预收款项时，先列入"预收账款"的贷方，此时该项目表现为一项负债;等到企业发出商品时，按总的价税款列入"预收账款"的借方，由于预收款会小于实际价税款，在企业发出商品后"预收账款"的余额一般为借方，其本质为应收的性质，等同于"应收账款"。在期末列报时，如果截止期末"预收账款"为借方余额则应列入应收账款项，如为贷方余额则列入预收账款项。如果企业在预收账款业务不多时，可用"应收账款"来代替，其列报方式等同。
2."预收账款"的列报方法
根据"应收账款"和"预收账款"明细账的借方余额之和记入"应收账款"项，而根据明细账的贷方余额之和记入"预收账款"项。
【要点提示】掌握预收账款的列报方法。
12.1.3 应付票据
(一)带息应付票据的会计处理
1.签发并承兑票据时：
借：材料采购
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：应付票据
2.6月30日、12月31日计提利息时：
借：财务费用
贷：应付利息
3.偿付票据本息时：
借：应付票据
应付利息
贷：银行存款
(二)不带息应付票据的会计处理
1.签发并承兑票据时：
借：材料采购
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：应付票据
2.偿付票款时：
借：应付票据
贷：银行存款
【要点提示】重点掌握带息票据利息计提的会计处理。
12.1.4 应付职工薪酬
(一)职工薪酬的内容
(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;
(2)职工福利费;
(3)社会保险费，即五险：医疗保险金、养老保险金、失业保险金、工伤保险金和生育保险金。
(4)住房公积金;
(5)工会经费和职工教育经费;
(6)非货币性福利;
(7)辞退福利;
(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出，如以现金结算的股份支付、以权益工具结算的股份支付。
【要点提示】掌握职工薪酬的构成内容。
(二)职工薪酬的确认和计量
1.职工薪酬确认的原则
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入资产成本或当期损益。
会计分录如下：
借：生产成本(一线工人薪酬)
制造费用(生产管理人员薪酬)
管理费用(行政人员薪酬)
销售费用(销售人员薪酬)
研发支出(从事研发人员的薪酬)
在建工程(从事工程建设人员的薪酬)
贷：应付职工薪酬
【要点提示】记住薪酬的费用归属方向。
2.职工薪酬的确认和计量
(1)货币性职工薪酬
①计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。
②没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。
对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益。应付职工薪酬金额与其折现后的金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。
(2)非货币性职工薪酬
①企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
②企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。
【要点提示】掌握无偿提供给职工住房或汽车时资产成本额或当期损益额的计算。
③难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬。
(3)向职工提供企业支付了补贴的商品或服务
①如果合同规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为长期待摊费用处理，在合同规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。
②如果合同没有规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为对职工过去提供服务的一种补偿，直接计入向职工出售商品或服务当期的损益。
(三)辞退福利的会计处理
借：管理费用
贷：应付职工薪酬
【要点提示】掌握辞退福利的费用归属。
(四)以现金结算的股份支付
1.股份支付的概念
2.现金结算的股份支付的概念
3.现金结算的股份支付的会计处理原则
①对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外，授予日一般不进行会计处理。
②按照资产负债表日企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值重新计量，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。
③在可行权日之后，企业不再调整等待期内确认的成本费用，应付职工薪酬的公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。
12.1.5 应交税费
(一)应交增值税
1.增值税的抵扣凭证
(1)增值税专用发票
(2)完税凭证
(3)收购免税农产品的收购凭证
(4)运费单据
【要点提示】记住这四个抵扣凭证及免税农产品收购凭证和运费单据的内扣比例。
2.一般纳税人涉及增值税的一般会计处理
(1)购入商品时
借：库存商品
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
(2)销售商品时
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
(3)交纳增值税时
借：应交税费——应交增值税(已交税金)
贷：银行存款
3.一般纳税人的特殊会计处理
(1)购入免税农产品
借：材料采购(收购免税农产品的按收购凭证的87%入账)
应交税费——应交增值税(进项税额)(收购免税农产品的按收购凭证的13%扣税)
贷：银行存款
【要点提示】记住抵扣比例。
(2)视同销售的会计处理
业务范围 | 会计处理 |
①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红 ②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资 ③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠 ④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费 ⑤将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目 ⑥将自产的、委托加工的物资用于在建工程 | A.业务①②④的会计分录 借：应付利润① 长期股权投资② 应付职工薪酬④ 贷：主营业务收入或其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额） 同时结转成本: 借：主营业务成本或其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品或原材料 如果涉及消费税的还需如下分录： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 B.当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时： 借：营业外支出 存货跌价准备 贷：库存商品（账面余额） 应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额） ——应交消费税（按计税价计算消费税额） C.当自产的、委托加工的物资用于在建工程时： 借：在建工程 存货跌价准备 贷：库存商品（账面余额） 应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）（如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无此项） ——应交消费税（按计税价计算消费税额） |
【要点提示】掌握视同销售与不予抵扣业务的差异。
(3)不予抵扣的会计处理
业务范围 | 会计处理 |
①将购买的物资或接受的劳务用于在建工程 ②将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费 ③将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目 ④因企业管理不善造成存货盘亏时其进项税额不予抵扣 ⑤购进不属于生产用动产设备的固定资产 | 借：在建工程① 应付职工薪酬② 待处理财产损益④ 存货跌价准备 贷：库存商品（按账面成本结转） 或原材料等 应交税费——应交增值税（进项税额转出）（如果该工程属于动产类生产线则无须进项税额转出） |
【要点提示】记住业务内容，尤其与视同销售业务区分开来。另外，需掌握其账务处理。
(4)转出多交或少交增值税
①转出少交增值税
借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)
贷：应交税费——未交增值税
②转出多交增值税
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税)
4.小规模纳税人的会计处理
【要点提示】记住小规模纳税人在购入商品时、销售商品时会计处理原则。
(二)应交消费税
1.一般会计处理
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
【要点提示】记住消费税的归属科目。
2.特殊会计处理
(1)用应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。
①用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面
A.借：长期股权投资
贷：主营业务收入或其他业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)
B.同时结转成本:
借：主营业务成本或其他业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品或原材料
C.计算应交消费税
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
②用应税消费品用于在建工程时
借：在建工程
存货跌价准备
贷：库存商品(账面余额)
应交税费——应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)
——应交消费税(按计税价计算消费税额)
【要点提示】掌握账务处理，注意与增值税的视同销售联系在一起理解。
(2)委托加工应税消费品
①如果收回后直接用于对外销售的 | 由受托方代交的消费税计入加工物资的成本： 借:委托加工物资 贷：银行存款或应付账款 |
②如果收回后再加工然后再出售的。 | A.由受托方代交的消费税先计入“应交税费——应交消费税”的借方： 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款 B.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费——应交消费税”的贷方： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 C.最后，再补交其差额即可。 |
③受托方受托加工或翻新改制金银首饰，交纳消费税时 | 借:营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 |
【要点提示】对于委托加工应税消费品的会计处理，考生应重点掌握消费税与加工物资成本的关系。委托加工物资的入账成本计算是单选题的常见选材，委托加工物资入账成本的构成因素是多选题的常见选材。
(三)其他应交税费
税费种类 | 费用归属 |
营业税 | 1.营业税金及附加 2.固定资产清理 3.记入“营业外收支”（转让无形资所有权） |
资源税 | 1.将应税资源作为产品销售时，资源税记入： 营业税金及附加 2.将应税资源自产自用时，资源税记入： ①生产成本 ②制造费用 3.收购未税矿产品时，代扣代缴的资源税记入： 材料采购 |
土地增值税 | 1.营业税金及附加（主营房地产） 2.固定资产清理（连同土地使用权一并清理房屋建筑物） 3. 记入“营业外收支”（转让无形资产所有权） |
房产税、车船税、印花税、城镇土地使用税 | 记入“管理费用” |
城市维护建设税和教育费附加的比较 | 作为流转税的附加税记入“营业税金及附加” |
矿产资源补偿费 | 1.管理费用 2.材料采购 |
耕地占用税 | 在建工程 |
所得税 | 详见第十五章所得税专题讲解 |
【要点提示】记住这些税费的科目归属。
12.1.6 其他流动负债
(一)应付利息
应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、分期付息到期还本的企业债券、带息应付票据及短期借款等应支付的利息。
利息计提的一般会计分录如下：
借：财务费用
在建工程
研发支出
贷：应付利息
利息偿付时：
借：应付利息
贷：银行存款
(二)应付股利
应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。
企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。
只有经过股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润作如下处理：
借：利润分配
贷：应付股利
实际支付股利或利润时：
借：应付股利
贷：银行存款
(三)其他应付款
其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。
常见的其他应付款有售后回购方式形成的负债、企业发生的各种暂收款项等。
经典例题-12【2009年多选题】下列项目中，应通过"其他应付款"科目核算的有( )。
A.应付包装物的租金
B.应付职工工资
C.存入保证金
D.应付经营租入固定资产租金
E.应付生育保险费
『正确答案』ACD
『答案解析』选项BE应该通过"应付职工薪酬"科目核算。
【要点提示】掌握其他应付款的核算内容。
(四)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
1.初始计量
以实际交易价格，即所收到或支付对价的公允价值为基础确定。
交易费用计入当期损益
2.后续计量
期末按公允价值口径调整其计价：
(1)增值时
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融负债(公允价值变动)
(2)贬值时：
借：交易性金融负债(公允价值变动)
贷：公允价值变动损益
经典例题-13【2011年单选题】企业承担交易性金融负债时，期末应计的利息应计入( )科目。
A.公允价值变动损益
B.财务费用
C.投资收益
D.管理费用
『正确答案』C
『答案解析』资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，借记"投资收益"科目，贷记"应付利息"科目。
【要点提示】掌握交易性金融负债公允价值变动的归属科目。
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